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摘 要：市场经济背景下，企业面临的竞争压力不断加大，企业战略目标的实现离不开全面预算，全面预算管理是企业战略目标实现的重要抓手。
关键词：预算管理 战略目标 编制预算
一、全面预算制定
1.什么是全面预算管理。全面预算管理是指企业在战略目标的指导下，对未来的经营活动和相应财务结果进行充分、全面的预测和筹划，并通过对执行过程的监控，将实际完成情况与预算目标不断对照和分析，从而及时指导经营活动的改善和调整，以帮助管理者更加有效地管理企业和最大程度地实现战略目标。它是企业内部兼具控制、激励、评价等功能为一体的一种综合贯彻企业经营战略的管理机制，处于企业内部控制的核心地位。
2.战略目标设置。战略是在特定环境下，为实现一定的长期目标而对资源和能力实施有效的配置和组合。企业的战略目标一般是中长期的，时间跨度约在3—5年。企业经营决策者应当根据外部环境以及股东内在要求，包括集团的发展战略、宏观政策变动、集团面临的市场竞争、集团出资者的期望收益要求、集团具备的资源优势和环境等其它因素来制定战略目标。
3.经营计划。经营计划是企业根据既定的战略目标和变化的市场，在给定的资源条件下制定的年度经营方案。它是企业各级管理者日常运作和决策的指导和目标，也是股东或上层主管对企业监控和评价的依据。
4.战略、经营计划与預算之关系。首先，编制预算的目的是促成企业以最经济有效的方式实现预定目标，因此，预算必须与企业的战略或目标保持一致；其次，预算作为一种数量化的详细计划，它是对未来活动的细致、周密安排，是未来经营活动的依据，数量化和可执行性是预算最主要的特征。因此，预算是一种可据以执行和控制经济活动的、最为具体的计划，是对目标的具体化，是将企业活动导向预定目标的有力工具。
具体关系图例。
二、全面预算管理的动因和目标
1.预算管理的动因。基于管理的迫切需要、企业资本经营机制运行的需要、公司治理结构下制定“游戏规则”、业绩奖惩的标准以及激励和约束制度的重心，企业必须对预算进行必要的管理。
2.预算管理的目标。通过预算将企业资金、信息进行整合，明确适度的分权、授权、战略驱动的业绩评价等来实现资源的合理配置，使得公司各部门作业高度协同，战略目标得以有效实施，经营得到持续改善，完成企业价值稳步增加的目标。
三、基于战略的全面预算管理模式
首先从企业战略入手，通过对企业进行竞争市场的动力以及公司特有资源和能力进行分析，形成公司战略。然后选择一定的衡量标准，将高层战略转入日常预算进行控制。
1.财务角度。通过资本报酬率、现金流、项目赢利性以及业绩可靠性等方面完成战略目标的测评。财务角度的测评指标是满足股东需求的基本指标。
2.客户角度。从顾客的竞争性价格需求、无争吵的顾客关系、顾客排名调查以及企业占有的市场份额对战略目标进行测评。能否为顾客创造价值是企业战略目标实现的前提条件。企业必须为客户提供超出需要的服务、进行持续的改进以提升顾客满意度。
3.内部业务角度。企业从内部业务角度，明确自己现有的能力，明确自己的擅长，将提升企业卓越的制造水平、新产品的引入作为长期战略目标以应对变化的市场需求。
4.学习与成长角度。通过对公司职员的培训提高员工的业务能力及素质、对员工进行满意度调查、让员工提出合理化建议、提高员工人均薪酬等方式带动企业整体的提高。使企业不断处于学习和成长的状态之中。
四、全面预算管理的作用
1.全面预算是公司战略有效执行的工具。企业通过现有的资源、现有的能力、现有的管理团队，结合行业和外部环境等因素制定的战略目标，分解为经营计划编制成全面预算，通过预算的实施，预算执行的分析与奖惩对对公司战略进行有效执行。
2.全面预算是资源合理配置的手段。全面预算是与整合企业实物流、资金流、信息流和人力资源流要求相一致的以价值指标为主体的经营指标体系，是以利润效益为目标、以资金流量为纽带、以成本费用控制为重点、以责任报告信息为基础，以经营、财务预算指标为依据的企业管理。
3.全面预算是战略执行的行为规范。三分战略、七分执行是企业成功的基础，全面预算就是企业战略执行的行为标准。重战略而疏执行，将会使有价值的战略胎死腹中，甚至是企业的发展与其设计的战略南辕北辙。《财富》杂志（Fortune）于1999年的调查发现，70%的首席执行官（CEO）不是因为拙劣的战略而是因为糟糕的战略实施导致失败。所以，全面预算是企业战略实现的重要标准。
4.全面预算是绩效管理的重要依据。企业的愿景、企业的战略目标是否达到或完成，是依据全面预算的执行完成情况来进行评判。内部财务指标是否达标、顾客满意度是否提升、企业卓越的制造水平、新产品的引入、企业是否处于学习和成长的状态均依据全面预算进行衡量和考核。所以，全面预算是企业绩效管理的重要依据。
五、企业战略实现的障碍以及全面预算的应对
企业战略实现的障碍主要有以下四点：（1）远景障碍。只有5%的员工理解企业的战略意图，多数员工无法了解到企业的战略远景。（2）人员障碍。只有25%的管理人员享有与战略相关的激励机制。（3）管理障碍。85%的管理团队每月讨论战略的时间不足1个小时。（4）资源障碍。60%的组织没有将战略与预算联系。
全面预算能有效解决战略目标实现的障碍：（1）全面预算是全员参与，企业的每一个员工都是预算的编制者和参与者。解决了战略目标实现的远景障碍。（2）全面预算的考核机制，涵盖了企业各部门和每个员工，员工的收益与部门目标的完成挂钩。解决了战略目标实现的人员障碍。（3）全面预算完成情况的定期分析，能有效解决战略目标实现的管理障碍。（4）全面预算编制时将实物流、资金流、信息流和人力资源流进行整合分配，解决了战略目标实现的资源障碍。
综上所述，全面预算管理是企业的重要手段，是企业战略目标的重要抓手，企业要完成战略目标，无法离开全面预算的管理。
作者简介：王小丰（1972.03—）男。浙江省宁波市人。大专学历。会计师。注册财税管理师。国际注册高级会计师。现任广西银亿新材料有限公司董事长。擅长企业管理财务管理。致力于企业转型升级过程中的管理方法研究。
关键词：预算管理 战略目标 编制预算
一、全面预算制定
1.什么是全面预算管理。全面预算管理是指企业在战略目标的指导下，对未来的经营活动和相应财务结果进行充分、全面的预测和筹划，并通过对执行过程的监控，将实际完成情况与预算目标不断对照和分析，从而及时指导经营活动的改善和调整，以帮助管理者更加有效地管理企业和最大程度地实现战略目标。它是企业内部兼具控制、激励、评价等功能为一体的一种综合贯彻企业经营战略的管理机制，处于企业内部控制的核心地位。
2.战略目标设置。战略是在特定环境下，为实现一定的长期目标而对资源和能力实施有效的配置和组合。企业的战略目标一般是中长期的，时间跨度约在3—5年。企业经营决策者应当根据外部环境以及股东内在要求，包括集团的发展战略、宏观政策变动、集团面临的市场竞争、集团出资者的期望收益要求、集团具备的资源优势和环境等其它因素来制定战略目标。
3.经营计划。经营计划是企业根据既定的战略目标和变化的市场，在给定的资源条件下制定的年度经营方案。它是企业各级管理者日常运作和决策的指导和目标，也是股东或上层主管对企业监控和评价的依据。
4.战略、经营计划与預算之关系。首先，编制预算的目的是促成企业以最经济有效的方式实现预定目标，因此，预算必须与企业的战略或目标保持一致；其次，预算作为一种数量化的详细计划，它是对未来活动的细致、周密安排，是未来经营活动的依据，数量化和可执行性是预算最主要的特征。因此，预算是一种可据以执行和控制经济活动的、最为具体的计划，是对目标的具体化，是将企业活动导向预定目标的有力工具。
具体关系图例。
二、全面预算管理的动因和目标
1.预算管理的动因。基于管理的迫切需要、企业资本经营机制运行的需要、公司治理结构下制定“游戏规则”、业绩奖惩的标准以及激励和约束制度的重心，企业必须对预算进行必要的管理。
2.预算管理的目标。通过预算将企业资金、信息进行整合，明确适度的分权、授权、战略驱动的业绩评价等来实现资源的合理配置，使得公司各部门作业高度协同，战略目标得以有效实施，经营得到持续改善，完成企业价值稳步增加的目标。
三、基于战略的全面预算管理模式
首先从企业战略入手，通过对企业进行竞争市场的动力以及公司特有资源和能力进行分析，形成公司战略。然后选择一定的衡量标准，将高层战略转入日常预算进行控制。
1.财务角度。通过资本报酬率、现金流、项目赢利性以及业绩可靠性等方面完成战略目标的测评。财务角度的测评指标是满足股东需求的基本指标。
2.客户角度。从顾客的竞争性价格需求、无争吵的顾客关系、顾客排名调查以及企业占有的市场份额对战略目标进行测评。能否为顾客创造价值是企业战略目标实现的前提条件。企业必须为客户提供超出需要的服务、进行持续的改进以提升顾客满意度。
3.内部业务角度。企业从内部业务角度，明确自己现有的能力，明确自己的擅长，将提升企业卓越的制造水平、新产品的引入作为长期战略目标以应对变化的市场需求。
4.学习与成长角度。通过对公司职员的培训提高员工的业务能力及素质、对员工进行满意度调查、让员工提出合理化建议、提高员工人均薪酬等方式带动企业整体的提高。使企业不断处于学习和成长的状态之中。
四、全面预算管理的作用
1.全面预算是公司战略有效执行的工具。企业通过现有的资源、现有的能力、现有的管理团队，结合行业和外部环境等因素制定的战略目标，分解为经营计划编制成全面预算，通过预算的实施，预算执行的分析与奖惩对对公司战略进行有效执行。
2.全面预算是资源合理配置的手段。全面预算是与整合企业实物流、资金流、信息流和人力资源流要求相一致的以价值指标为主体的经营指标体系，是以利润效益为目标、以资金流量为纽带、以成本费用控制为重点、以责任报告信息为基础，以经营、财务预算指标为依据的企业管理。
3.全面预算是战略执行的行为规范。三分战略、七分执行是企业成功的基础，全面预算就是企业战略执行的行为标准。重战略而疏执行，将会使有价值的战略胎死腹中，甚至是企业的发展与其设计的战略南辕北辙。《财富》杂志（Fortune）于1999年的调查发现，70%的首席执行官（CEO）不是因为拙劣的战略而是因为糟糕的战略实施导致失败。所以，全面预算是企业战略实现的重要标准。
4.全面预算是绩效管理的重要依据。企业的愿景、企业的战略目标是否达到或完成，是依据全面预算的执行完成情况来进行评判。内部财务指标是否达标、顾客满意度是否提升、企业卓越的制造水平、新产品的引入、企业是否处于学习和成长的状态均依据全面预算进行衡量和考核。所以，全面预算是企业绩效管理的重要依据。
五、企业战略实现的障碍以及全面预算的应对
企业战略实现的障碍主要有以下四点：（1）远景障碍。只有5%的员工理解企业的战略意图，多数员工无法了解到企业的战略远景。（2）人员障碍。只有25%的管理人员享有与战略相关的激励机制。（3）管理障碍。85%的管理团队每月讨论战略的时间不足1个小时。（4）资源障碍。60%的组织没有将战略与预算联系。
全面预算能有效解决战略目标实现的障碍：（1）全面预算是全员参与，企业的每一个员工都是预算的编制者和参与者。解决了战略目标实现的远景障碍。（2）全面预算的考核机制，涵盖了企业各部门和每个员工，员工的收益与部门目标的完成挂钩。解决了战略目标实现的人员障碍。（3）全面预算完成情况的定期分析，能有效解决战略目标实现的管理障碍。（4）全面预算编制时将实物流、资金流、信息流和人力资源流进行整合分配，解决了战略目标实现的资源障碍。
综上所述，全面预算管理是企业的重要手段，是企业战略目标的重要抓手，企业要完成战略目标，无法离开全面预算的管理。
作者简介：王小丰（1972.03—）男。浙江省宁波市人。大专学历。会计师。注册财税管理师。国际注册高级会计师。现任广西银亿新材料有限公司董事长。擅长企业管理财务管理。致力于企业转型升级过程中的管理方法研究。