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[摘 要]对作业基础预算进行理论分析是管理会计研究的重要领域,但目前我国对这一问题的研究尚未形成系统的理论框架。本文从对传统预算的评价和作业基础预算的分析出发,建立了基于作业的预算管理基本框架。
[关键词]作业成本管理 全面预算管理 体系
一、引言
作业成本计算(Activity-Based Costing,缩写ABC)是适应日新月异的科技发展、全球性市场竞争的需要,产生于 20 世纪80 年代末美国的一种先进管理思想和方法,是当今世界会计学界前沿研究领域之一。作业基础预算(Activity-Based Budgeting,缩写 ABB)正是适应这种形式的需要,将作业管理(ABM)应用于预算领域的一种全新的课题。随着“作业”概念被引入到企业管理活动中并取代“部门”而成为企业管理最基本的单元,作业成本法相应取代了传统成本计算方法而成为企业成本计算的主要方法,作业基础预算也逐步引入到企业的预算管理中,并日益受到关注和重视,成为企业作业管理时代最主要的预算管理形式。作业成本法是一个以作业为基础的管理信息系统,它最初出现是为了满足新型生产组织对会计信息系统的要求。随着生产自动化程度的提高和产品品种的多样化,传统成本计算系统对产品制造费用分配的扭曲日趋严重。传统成本计算对制造费用的分摊是以部门作为成本库,然后再将它分摊到产品中去。在经济发展日新月异的今天,在我国先进的制造企业中,它的弊端是显而易见的。而作业成本计算首先将企业所消耗的制造费用通过资源动因分配到作业,形成作业的成本,然后再将作业的成本通过作业成本动因分配到成本对象,形成成本对象的成本。通过这一过程,作业成本计算改进了传统的成本分配方法采用单一成本分配基础(例如:直接人工小时、机器小时等等)的弱点,从而得到更加精确的产品成本。
二、作业基础预算与传统预算的区别与联系
1、 作业基础预算与传统预算的区别
作业基础预算与传统预算不同,传统预算的重点在于成本的构成要素,而作业基础预算强调完成各种作业的预计成本。作业基础预算促进企业不断的改进。作业基础预算的编制过程有利于降低成本,消除无效的作业。作业基础预算减少了实现组织目标所需的最低水平的工作量。但是,过去人们只重视传统预算。在传统预算里,任何作业都需要资源,除非这个组织已处于困境。传统预算将范围局限在组织内部,很少考虑公司之外的问题。这类企业将供应商或顾客的行为看作是预算编制的给定条件。相反,成功的作业基础预算需要与供应商协调,需要去分析和满足顾客的需求。作为一种控制工具,传统预算致力于使差异最小化、责任单位业绩最大化。而在作业基础预算中,控制的主要目标是同步协调整个企业的活动,并为顾客服务。
2、作业基础预算与传统预算的联系
传统预算和作业基础预算除了上面所描述的差异,两者之间也是有联系的。我们知道,企业实施预算管理的最终目的就是通过更好的对企业员工进行业绩评价与考核以激励员工为企业战略目标的实现做出最大贡献。从预算控制的角度看,作业基础预算是基于作业分析与流程优化的预算,它的最大特点就是能通过作业与流程工具将企业外界环境的变化加以传递,从而及时调整,促进企业战略的实现。也就是说作业基础预算是一种不断改进的动态预算,而传统预算相对来说就是静态预算,对外界的反应不及作业基础预算灵敏。
三、作业基础预算的优势
与传统预算相比,以作业为基础的预算管理具有以下明显的优势:
1、预算管理作为企业管理的一个重要方面,其作用是不容置疑的,然而由于传统预算方法的诸多弊端,已无法适应激烈动荡的环境,对传统预算管理必须进行改进,作业基础预算就是在这种情况下被提出的。作业基础预算从战略和顾客需求出发,通过预测计划期生产、销售产品或劳务的需求量,从而预测相应的作业需求量,在此基础上预测资源的需求量,并与企业目前的资源供应量进行比较,使资源配置更加可信客观,其最大优势就是通过这种预算管理模式,力求达到企业资源的最有效配置。
2、把作业管理纳入预算过程可以大大提高作业成本法的应用程度。将报告的实际成本与预算成本采用同一种方法,增强了实际成本与预算成本的可比性,从而使成本控制落到实处。
3、ABB以企业战略为导向在作业基础预算法下,通过战略目标细化,将战略分解到“作业”层次, 可以使每一名员工都更清楚自己所面对的作业层面的战略目标,激发企业员工的主动性,确保企业战略目标的实现。
4、作业基础预算以业务流程优化为前提。作业基础预算是在确认各个部门的主要作业的基础上, 进行作业分析和作业改进,从而优化企业的作业链,使得预算能够在一个合理有效的基础上编制。通过流程优化,可以使流程在对周围环境产生最低干扰的情况下运转。
5、作业基础预算可以避免资源配置的盲目性。作业基础预算是以作业为基础的,实质是将企业的资源配置于不同的作业,避免了对不增值作业配置资源。而且,作业基础预算还特别强调作业与资源、作业与产出之间的因果关系,这有利于加强对成本动因的分析和管理。作业基础预算以作业或作业中心编制,可以消除无效作业,作业预算的透明度较传统预算大大增强。
四、基于作业的预算管理框架的设置
1、企业战略向年度预算的转化
(1)科学的战略和强有力的执行手段是企业成功经营的两个基本方面。预算是实施战略的手段,但不是惟一的手段。预算管理手段必须与其他财务管理手段、经营手段紧密结合,才能真正做到为战略保驾护航。预算指标的确定与分解过程实际上是企业战略目标的落实过程以及围绕战略目标进行的资源配置过程,这个过程主要应抓好两个关键环节:即将企业的战略按实施路径的要求转化为公司的预算指标;将公司的预算指标按利润驱动因素和权责转化为各部门的预算指标。在我国企业的预算管理实践中,突出的问题之一就是预算脱离战略。将战略转化为年度预算战略在计划和预算中的重要性怎样强调都不为过。没有好的战略,公司很可能就无法充分利用其优势来把握机会。一次次的错失良机会使企业停滞不前,更恶劣的情况可能是,不当的战略或根本没有战略会使组织走向衰亡。战略已成为企业成功的关键所在。(2)把战略计划行动所需要的财务和人力资源需要纳入年度预算年度预算包括两部分:战略预算和经营预算。战略计划是战略研究的结果,由公司的五年计划、三年滚动计划及当年实施计划组成。具体包括:产品开发计划、科技发展计划、人才开发计划、组织结构调整计划和资本结构调整计划等;战略预算则具体确定要求什么新的经营模式;需要创造什么新的能力;需要开发什么新的产品;需要服务什么新的客户、市场、技术、地区;需要建立什么新的联盟等,以确保战略行动计划的落實。
2、作业基础预算的实施步骤
(1)进行价值链分析与作业分析,优化企业流程因为“企业是为最终满足顾客需要而设计的一系列作业的集合体” ,而“若干个相互联系的作业称为流程”位于以流程为基础的组织最上方的是客户需求。作业管理是一种支持以流程为基础组织的工具,它通过提供计划、管理、控制和指导业务作业以改进流程、产品和服务的信息与数据来消除浪费,并实施企业的业务经营与战略。因此,企业在实施作业基础预算时,首先应该进行价值链分析和作业分析,对企业流程和作业进行优化,因为预算只有在优化和重组后的流程的基础上才有意义。(2)预测计划期的产、销量,产品和顾客的结构同传统预算过程一样,作业基础预算也需要进行销售预测。但作业基础预算法下的销售预测不仅包括将要销售的产品,还包括预期的客户。产、销量预算需要比传统预算详细的多。例如,生产预算必须包括为了达到预期总产量的所有过程的信息,如每种产品预期的流转次数、原材料的定购频率以及运输方式。对于客户,要估计订单的数量、平均的订单规模、客户忠诚度等。(3)预计作业和资源的需要量传统上,公司仅为各种作业如材料采购、工作时间、机器时间等作业做出详细的预算。作业基础预算则通过预计诸如制造、营销、销售、运输等作业的需要量拓展了这种分析。
五、小结
经过文章的论述,可以看出,作业基础预算克服了传统预算的一系列缺陷,将预算管理理论推进到了一个更新的阶段。可以预见,随着作业成本法的广泛实施,作业基础预算的重要性也将日益显现。■
参考文献:
[1]孟焰.西方现代管理会计的发展及对我国的启示[M].经济科学出版社.2007(8):114-116
[2] 陈胜群.企业成本管理战略[M].立信会计出版社.2000( 1):256-258
[3] 潘飞.管理会计应用与发展的典型案例研究——预算管理与绩效评估案例[M].经济科学出版社.2002(9):256-257
[4] 张熙华.作业成本法在中国的应用前景初探[J].四川会计.2006(11):97-98
[关键词]作业成本管理 全面预算管理 体系
一、引言
作业成本计算(Activity-Based Costing,缩写ABC)是适应日新月异的科技发展、全球性市场竞争的需要,产生于 20 世纪80 年代末美国的一种先进管理思想和方法,是当今世界会计学界前沿研究领域之一。作业基础预算(Activity-Based Budgeting,缩写 ABB)正是适应这种形式的需要,将作业管理(ABM)应用于预算领域的一种全新的课题。随着“作业”概念被引入到企业管理活动中并取代“部门”而成为企业管理最基本的单元,作业成本法相应取代了传统成本计算方法而成为企业成本计算的主要方法,作业基础预算也逐步引入到企业的预算管理中,并日益受到关注和重视,成为企业作业管理时代最主要的预算管理形式。作业成本法是一个以作业为基础的管理信息系统,它最初出现是为了满足新型生产组织对会计信息系统的要求。随着生产自动化程度的提高和产品品种的多样化,传统成本计算系统对产品制造费用分配的扭曲日趋严重。传统成本计算对制造费用的分摊是以部门作为成本库,然后再将它分摊到产品中去。在经济发展日新月异的今天,在我国先进的制造企业中,它的弊端是显而易见的。而作业成本计算首先将企业所消耗的制造费用通过资源动因分配到作业,形成作业的成本,然后再将作业的成本通过作业成本动因分配到成本对象,形成成本对象的成本。通过这一过程,作业成本计算改进了传统的成本分配方法采用单一成本分配基础(例如:直接人工小时、机器小时等等)的弱点,从而得到更加精确的产品成本。
二、作业基础预算与传统预算的区别与联系
1、 作业基础预算与传统预算的区别
作业基础预算与传统预算不同,传统预算的重点在于成本的构成要素,而作业基础预算强调完成各种作业的预计成本。作业基础预算促进企业不断的改进。作业基础预算的编制过程有利于降低成本,消除无效的作业。作业基础预算减少了实现组织目标所需的最低水平的工作量。但是,过去人们只重视传统预算。在传统预算里,任何作业都需要资源,除非这个组织已处于困境。传统预算将范围局限在组织内部,很少考虑公司之外的问题。这类企业将供应商或顾客的行为看作是预算编制的给定条件。相反,成功的作业基础预算需要与供应商协调,需要去分析和满足顾客的需求。作为一种控制工具,传统预算致力于使差异最小化、责任单位业绩最大化。而在作业基础预算中,控制的主要目标是同步协调整个企业的活动,并为顾客服务。
2、作业基础预算与传统预算的联系
传统预算和作业基础预算除了上面所描述的差异,两者之间也是有联系的。我们知道,企业实施预算管理的最终目的就是通过更好的对企业员工进行业绩评价与考核以激励员工为企业战略目标的实现做出最大贡献。从预算控制的角度看,作业基础预算是基于作业分析与流程优化的预算,它的最大特点就是能通过作业与流程工具将企业外界环境的变化加以传递,从而及时调整,促进企业战略的实现。也就是说作业基础预算是一种不断改进的动态预算,而传统预算相对来说就是静态预算,对外界的反应不及作业基础预算灵敏。
三、作业基础预算的优势
与传统预算相比,以作业为基础的预算管理具有以下明显的优势:
1、预算管理作为企业管理的一个重要方面,其作用是不容置疑的,然而由于传统预算方法的诸多弊端,已无法适应激烈动荡的环境,对传统预算管理必须进行改进,作业基础预算就是在这种情况下被提出的。作业基础预算从战略和顾客需求出发,通过预测计划期生产、销售产品或劳务的需求量,从而预测相应的作业需求量,在此基础上预测资源的需求量,并与企业目前的资源供应量进行比较,使资源配置更加可信客观,其最大优势就是通过这种预算管理模式,力求达到企业资源的最有效配置。
2、把作业管理纳入预算过程可以大大提高作业成本法的应用程度。将报告的实际成本与预算成本采用同一种方法,增强了实际成本与预算成本的可比性,从而使成本控制落到实处。
3、ABB以企业战略为导向在作业基础预算法下,通过战略目标细化,将战略分解到“作业”层次, 可以使每一名员工都更清楚自己所面对的作业层面的战略目标,激发企业员工的主动性,确保企业战略目标的实现。
4、作业基础预算以业务流程优化为前提。作业基础预算是在确认各个部门的主要作业的基础上, 进行作业分析和作业改进,从而优化企业的作业链,使得预算能够在一个合理有效的基础上编制。通过流程优化,可以使流程在对周围环境产生最低干扰的情况下运转。
5、作业基础预算可以避免资源配置的盲目性。作业基础预算是以作业为基础的,实质是将企业的资源配置于不同的作业,避免了对不增值作业配置资源。而且,作业基础预算还特别强调作业与资源、作业与产出之间的因果关系,这有利于加强对成本动因的分析和管理。作业基础预算以作业或作业中心编制,可以消除无效作业,作业预算的透明度较传统预算大大增强。
四、基于作业的预算管理框架的设置
1、企业战略向年度预算的转化
(1)科学的战略和强有力的执行手段是企业成功经营的两个基本方面。预算是实施战略的手段,但不是惟一的手段。预算管理手段必须与其他财务管理手段、经营手段紧密结合,才能真正做到为战略保驾护航。预算指标的确定与分解过程实际上是企业战略目标的落实过程以及围绕战略目标进行的资源配置过程,这个过程主要应抓好两个关键环节:即将企业的战略按实施路径的要求转化为公司的预算指标;将公司的预算指标按利润驱动因素和权责转化为各部门的预算指标。在我国企业的预算管理实践中,突出的问题之一就是预算脱离战略。将战略转化为年度预算战略在计划和预算中的重要性怎样强调都不为过。没有好的战略,公司很可能就无法充分利用其优势来把握机会。一次次的错失良机会使企业停滞不前,更恶劣的情况可能是,不当的战略或根本没有战略会使组织走向衰亡。战略已成为企业成功的关键所在。(2)把战略计划行动所需要的财务和人力资源需要纳入年度预算年度预算包括两部分:战略预算和经营预算。战略计划是战略研究的结果,由公司的五年计划、三年滚动计划及当年实施计划组成。具体包括:产品开发计划、科技发展计划、人才开发计划、组织结构调整计划和资本结构调整计划等;战略预算则具体确定要求什么新的经营模式;需要创造什么新的能力;需要开发什么新的产品;需要服务什么新的客户、市场、技术、地区;需要建立什么新的联盟等,以确保战略行动计划的落實。
2、作业基础预算的实施步骤
(1)进行价值链分析与作业分析,优化企业流程因为“企业是为最终满足顾客需要而设计的一系列作业的集合体” ,而“若干个相互联系的作业称为流程”位于以流程为基础的组织最上方的是客户需求。作业管理是一种支持以流程为基础组织的工具,它通过提供计划、管理、控制和指导业务作业以改进流程、产品和服务的信息与数据来消除浪费,并实施企业的业务经营与战略。因此,企业在实施作业基础预算时,首先应该进行价值链分析和作业分析,对企业流程和作业进行优化,因为预算只有在优化和重组后的流程的基础上才有意义。(2)预测计划期的产、销量,产品和顾客的结构同传统预算过程一样,作业基础预算也需要进行销售预测。但作业基础预算法下的销售预测不仅包括将要销售的产品,还包括预期的客户。产、销量预算需要比传统预算详细的多。例如,生产预算必须包括为了达到预期总产量的所有过程的信息,如每种产品预期的流转次数、原材料的定购频率以及运输方式。对于客户,要估计订单的数量、平均的订单规模、客户忠诚度等。(3)预计作业和资源的需要量传统上,公司仅为各种作业如材料采购、工作时间、机器时间等作业做出详细的预算。作业基础预算则通过预计诸如制造、营销、销售、运输等作业的需要量拓展了这种分析。
五、小结
经过文章的论述,可以看出,作业基础预算克服了传统预算的一系列缺陷,将预算管理理论推进到了一个更新的阶段。可以预见,随着作业成本法的广泛实施,作业基础预算的重要性也将日益显现。■
参考文献:
[1]孟焰.西方现代管理会计的发展及对我国的启示[M].经济科学出版社.2007(8):114-116
[2] 陈胜群.企业成本管理战略[M].立信会计出版社.2000( 1):256-258
[3] 潘飞.管理会计应用与发展的典型案例研究——预算管理与绩效评估案例[M].经济科学出版社.2002(9):256-257
[4] 张熙华.作业成本法在中国的应用前景初探[J].四川会计.2006(11):97-98