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【摘 要】高校财务预算执行情况审计开展以来，存在审计方式、内容单一，人员素质不高、绩效评价体系不健全等问题，必须从项目质量控制的各个因素出发，结合当前预算执行审计的目标要求、审计环境及审计资源整合等方面加以关注和研究，使得预算执行审计质量能稳步有效的提高。
【关键词】高校 预算执行 审计质量
【分类号】：F239.4
当前高校经济活动日趋多样化和复杂化，教育资金来源多、渠道广、资金管理要求高。高校的预算管理水平是高校资金使用效益效果的试金石，高校开展财务预算执行审计是对预算管理水平的一种过程控制和跟踪监督，是在预算内部控制测评的基础上，对预算管理、收入预算执行、支出预算执行等进行的审查和评价，通过上级主管部门审计机构、有关审计机关或学校内审机构依法对预算执行与决算的真实性、合法性和效益性的审计监督，旨在促进学校预算管理，提高预算编制的科学性、准确性和透明度，及时发现存在的问题和不足，促进单位加强财务管理，更加合理分配资金，优化资源配置，提高资金使用和资源利用效益。
一、审计质量控制原理
审计质量控制是审计组织为保证一定的审计过程达到职业质量标准的要求，而采取的一系列组织控制体系、行为规范标准、约束激励机制的资源配置活动。一个完整的审计项目管理和质量控制体系分为软件质量控制和硬件质量控制两大部分。其中软件质量控制系统属直接控制，主要包括思想素质控制、业务素质控制、管理素质控制和发展素质控制；硬件质量控制系统属间接控制，主要包括组织控制、标准控制、程序控制、责任控制和绩效控制。
二、高校预算执行审计质量现状
高校预算执行审计开展了十多年，在制度建设、工作实践和理论研究等方面取得了一定的成绩，但由于多方面原因，仍存在很多的问题和不足。
1、高校财务预算管理的现状不乐观。目前高校预算管理执行过程中存在预算管理机制不健全、预算内容不完整、部门之间缺少沟通与协调、预算支出的效益性重视不够等问题。这些审计环境因素直接影响着预算执行审计的质量。
2、高校预算执行审计人员整体素质不高。高校审计人员综合能力普遍不强，自身知识结构更新较慢，业务能力提高不快。为尽早完成项目，往往重数据，轻分析，对项目没有整体把握能力和全局意识，审计报告内容千篇一律，利用效果不明显，审计质量受到很大影响。
3、高校预算执行审计技术方式落后、内容单一，方法手段陈旧。
目前高校开展的预算执行审计大多处于“查错纠弊”、定位事后的一种财务收支审计，实施过程偏重于核对会计科目运用、账务处理是否准确，对预算收入、支出执行的结果和差异原因等进行未作确认和分析，对预算管理的考核、效益水平基本不作评价；审计基本还停留在手工审计阶段，利用计算机限于一些数据导出后的整理计算，审计技术方法和效率较低。
4、缺乏统一、有效预算执行审计绩效评价体系。
众所周知，绩效审计标准是评价审计对象效益状况的判断尺度。高校的预算执行审计虽已运行多年，但在实际工作中，预算执行审计绩效评价部分则处于初级探索阶段，没有具体内容要求，也没有绩效评价指标参照。高校预算执行审计的绩效评价环节流于形式，处于简单的数据比较，如没有系统的评价体系
5、预算执行审计质量控制系统不完善。目前高校内部审计质量管理尚未形成体系。基本是依照内审审计法规体系中有关审计程序、审计目标责任以及审计文本的要求实施质量管理和考核。审计质量控制没有针对预算执行审计的具体控制内容和关键质量控制点，使得预算执行审计的项目管理不到位，质量控制目标不明确，审计责任意识不强，责任制流于形式。
三、提高高校预算执行审计质量水平的有效途径
（一）、建立健全预算执行审计质量控制体系
建立和完善以“PDCA”即计划、实施、检查、行动四大控制点为基础的质量管理基本模式，要针对预算执行审计的目标要求、内容以及审计环境的特点，对四要素具体细化，赋予其与预算执行审计相适应的切实有效的控制措施和方法，改变以往简单的要素框架式的内部审计质量控制要求。
首先要明确预算执行审计的目标要求。通过真实性合法性的审查评价，重点检查经费支出和使用效益，控制支出分散和算是浪费现象，了解实际执行结果与预算的偏差，并分析找出原因和对策；
其次要强化审计现场过程的管理。主要审前准备、审前调查；审计实施方案的编制、审议及调整；执行审计方案开展现场审计；
第三要审计现场过程的监控。主要通过检查和复核的形式实现。监控的主体一是审计组内人员，主要审计组长或其授权人；二是审计组外人员，审计部门负责人或质量检查人。
第四是审计现场过程的诊断和优化。过程诊断是对业务流程的诊断，是通过利用专门的技术和方法对过程进行研究找出流程中的“症结”，进而分析原因，提出过程改进的依据。
（二）、推行高校预算执行绩效审计建设
高校预算执行绩效审计是对高校及下属部门预算执行的经济性、效率性和效果性（3E）进行客观全面的评价和考核，并提出管理意见和建议。
1、更新思路、加强宣传。
为搞好高校预算执行审计工作，应加强审计宣传，树立绩效审计观念，只有破除传统审计观念对人们的束缚，才能从根本上提高人们对绩效审计的重视程度。
2、积极探索、完善制度
在遵循《高校内部审计实务指南》第4号的基础上，结合上级主管部门的预算执行審计要求和本学校预算管理财务管理现状以及审计部门的综合执业水平，制定本单位的预算执行审计制度，逐步探索建立公平科学的绩效审计评价指标体系。为对高校本级及下属部门预算执行的经济性、效率性和效果性进行客观全面的评价和考核提供制度依据。
3、关口前移、全程跟踪
高校预算执行审计工作量大、必须实行事前介入，了解预算编制和调整情况；在年度预算执行期间对其执行情况进行跟踪审计；次年上半年开展上一年度预算执行和决算审计。总之应该通过提前介入预算编制程序，促进预算编制的科学合理；通过预算执行审计强化预算执行力度和过程控制；通过对预算管理的跟踪问效，降低成本提高效益，从而真正做到事前事中事后的全过程监督。
（三）整合审计资源、审计成果共享
1、提高审计人员素质，协调各方面关系，营造和谐的预算执行审计环境。一是有计划地组织审计人员学习财税专业知识和计算机辅助审计技术，注重培养复合型人才。二是加强工程造价、评估等财政财务审计专业以外专业培训，优化审计人员专业结构，为绩效审计提供技术支撑，创建审计特色。三是整合审计资源，精心组织实施，倡导团队意识，以此来增强审计队伍的战斗力和执行力，进一步提高预算执行审计的效能。
2、借助外部力量开展高校预算执行审计
我国企业年报每年都要接受会计师事务所的审计，会计师事务所的审计人员在长期的执业过程中积累了丰富的审计经验，有效的保证了审计工作的质量。虽然高校与企业有很多不同，但从经济性质和内涵看，仍有不少地方可以相互借鉴，尤其是现在很多企业在全面预算管理方面已积累了十分丰富的经验。注册会计师将审计企业的经验，运用到高校预算执行审计中来，可以确保审计独立性，提高审计效率，改善审计效果。
4、内外审计相结合，成果共享。为了确保审计质量，建议采用内外审计相结合的方式。例如学校校级财务预算执行审计由上级主管部门统一组织，委托会计师事务所实施审计，并采取谁委托谁付费的原则，保证审计的独立性；学校预算执行的事前、事中审计和所属的二级核算单位、独立法人、非独立法人核算单位的年度预、决算审计由各校内审机构组织实施。经了解，目前很多高校采用以上方式，审计效果明显。
参考文献：
1、《审计项目过程管理与质量控制研究》 任有权
2、《高校预算执行绩效审计的难点及对策》 王秋菊 付志新
【关键词】高校 预算执行 审计质量
【分类号】：F239.4
当前高校经济活动日趋多样化和复杂化，教育资金来源多、渠道广、资金管理要求高。高校的预算管理水平是高校资金使用效益效果的试金石，高校开展财务预算执行审计是对预算管理水平的一种过程控制和跟踪监督，是在预算内部控制测评的基础上，对预算管理、收入预算执行、支出预算执行等进行的审查和评价，通过上级主管部门审计机构、有关审计机关或学校内审机构依法对预算执行与决算的真实性、合法性和效益性的审计监督，旨在促进学校预算管理，提高预算编制的科学性、准确性和透明度，及时发现存在的问题和不足，促进单位加强财务管理，更加合理分配资金，优化资源配置，提高资金使用和资源利用效益。
一、审计质量控制原理
审计质量控制是审计组织为保证一定的审计过程达到职业质量标准的要求，而采取的一系列组织控制体系、行为规范标准、约束激励机制的资源配置活动。一个完整的审计项目管理和质量控制体系分为软件质量控制和硬件质量控制两大部分。其中软件质量控制系统属直接控制，主要包括思想素质控制、业务素质控制、管理素质控制和发展素质控制；硬件质量控制系统属间接控制，主要包括组织控制、标准控制、程序控制、责任控制和绩效控制。
二、高校预算执行审计质量现状
高校预算执行审计开展了十多年，在制度建设、工作实践和理论研究等方面取得了一定的成绩，但由于多方面原因，仍存在很多的问题和不足。
1、高校财务预算管理的现状不乐观。目前高校预算管理执行过程中存在预算管理机制不健全、预算内容不完整、部门之间缺少沟通与协调、预算支出的效益性重视不够等问题。这些审计环境因素直接影响着预算执行审计的质量。
2、高校预算执行审计人员整体素质不高。高校审计人员综合能力普遍不强，自身知识结构更新较慢，业务能力提高不快。为尽早完成项目，往往重数据，轻分析，对项目没有整体把握能力和全局意识，审计报告内容千篇一律，利用效果不明显，审计质量受到很大影响。
3、高校预算执行审计技术方式落后、内容单一，方法手段陈旧。
目前高校开展的预算执行审计大多处于“查错纠弊”、定位事后的一种财务收支审计，实施过程偏重于核对会计科目运用、账务处理是否准确，对预算收入、支出执行的结果和差异原因等进行未作确认和分析，对预算管理的考核、效益水平基本不作评价；审计基本还停留在手工审计阶段，利用计算机限于一些数据导出后的整理计算，审计技术方法和效率较低。
4、缺乏统一、有效预算执行审计绩效评价体系。
众所周知，绩效审计标准是评价审计对象效益状况的判断尺度。高校的预算执行审计虽已运行多年，但在实际工作中，预算执行审计绩效评价部分则处于初级探索阶段，没有具体内容要求，也没有绩效评价指标参照。高校预算执行审计的绩效评价环节流于形式，处于简单的数据比较，如没有系统的评价体系
5、预算执行审计质量控制系统不完善。目前高校内部审计质量管理尚未形成体系。基本是依照内审审计法规体系中有关审计程序、审计目标责任以及审计文本的要求实施质量管理和考核。审计质量控制没有针对预算执行审计的具体控制内容和关键质量控制点，使得预算执行审计的项目管理不到位，质量控制目标不明确，审计责任意识不强，责任制流于形式。
三、提高高校预算执行审计质量水平的有效途径
（一）、建立健全预算执行审计质量控制体系
建立和完善以“PDCA”即计划、实施、检查、行动四大控制点为基础的质量管理基本模式，要针对预算执行审计的目标要求、内容以及审计环境的特点，对四要素具体细化，赋予其与预算执行审计相适应的切实有效的控制措施和方法，改变以往简单的要素框架式的内部审计质量控制要求。
首先要明确预算执行审计的目标要求。通过真实性合法性的审查评价，重点检查经费支出和使用效益，控制支出分散和算是浪费现象，了解实际执行结果与预算的偏差，并分析找出原因和对策；
其次要强化审计现场过程的管理。主要审前准备、审前调查；审计实施方案的编制、审议及调整；执行审计方案开展现场审计；
第三要审计现场过程的监控。主要通过检查和复核的形式实现。监控的主体一是审计组内人员，主要审计组长或其授权人；二是审计组外人员，审计部门负责人或质量检查人。
第四是审计现场过程的诊断和优化。过程诊断是对业务流程的诊断，是通过利用专门的技术和方法对过程进行研究找出流程中的“症结”，进而分析原因，提出过程改进的依据。
（二）、推行高校预算执行绩效审计建设
高校预算执行绩效审计是对高校及下属部门预算执行的经济性、效率性和效果性（3E）进行客观全面的评价和考核，并提出管理意见和建议。
1、更新思路、加强宣传。
为搞好高校预算执行审计工作，应加强审计宣传，树立绩效审计观念，只有破除传统审计观念对人们的束缚，才能从根本上提高人们对绩效审计的重视程度。
2、积极探索、完善制度
在遵循《高校内部审计实务指南》第4号的基础上，结合上级主管部门的预算执行審计要求和本学校预算管理财务管理现状以及审计部门的综合执业水平，制定本单位的预算执行审计制度，逐步探索建立公平科学的绩效审计评价指标体系。为对高校本级及下属部门预算执行的经济性、效率性和效果性进行客观全面的评价和考核提供制度依据。
3、关口前移、全程跟踪
高校预算执行审计工作量大、必须实行事前介入，了解预算编制和调整情况；在年度预算执行期间对其执行情况进行跟踪审计；次年上半年开展上一年度预算执行和决算审计。总之应该通过提前介入预算编制程序，促进预算编制的科学合理；通过预算执行审计强化预算执行力度和过程控制；通过对预算管理的跟踪问效，降低成本提高效益，从而真正做到事前事中事后的全过程监督。
（三）整合审计资源、审计成果共享
1、提高审计人员素质，协调各方面关系，营造和谐的预算执行审计环境。一是有计划地组织审计人员学习财税专业知识和计算机辅助审计技术，注重培养复合型人才。二是加强工程造价、评估等财政财务审计专业以外专业培训，优化审计人员专业结构，为绩效审计提供技术支撑，创建审计特色。三是整合审计资源，精心组织实施，倡导团队意识，以此来增强审计队伍的战斗力和执行力，进一步提高预算执行审计的效能。
2、借助外部力量开展高校预算执行审计
我国企业年报每年都要接受会计师事务所的审计，会计师事务所的审计人员在长期的执业过程中积累了丰富的审计经验，有效的保证了审计工作的质量。虽然高校与企业有很多不同，但从经济性质和内涵看，仍有不少地方可以相互借鉴，尤其是现在很多企业在全面预算管理方面已积累了十分丰富的经验。注册会计师将审计企业的经验，运用到高校预算执行审计中来，可以确保审计独立性，提高审计效率，改善审计效果。
4、内外审计相结合，成果共享。为了确保审计质量，建议采用内外审计相结合的方式。例如学校校级财务预算执行审计由上级主管部门统一组织，委托会计师事务所实施审计，并采取谁委托谁付费的原则，保证审计的独立性；学校预算执行的事前、事中审计和所属的二级核算单位、独立法人、非独立法人核算单位的年度预、决算审计由各校内审机构组织实施。经了解，目前很多高校采用以上方式，审计效果明显。
参考文献：
1、《审计项目过程管理与质量控制研究》 任有权
2、《高校预算执行绩效审计的难点及对策》 王秋菊 付志新