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摘 要：在目前的学术研究中，对内审外包的分析大部分还是偏向于对外包利弊的定性研究，而在外包内容的定量分析上还是比较少，层次分析法由于其是一种定性和定量相结合的分析方法，因而被大量学者和企业研究采用。本文首先对内审外包及其在企业中的优劣进行了分析，阐述了层次分析法的有关理论及解决思路，并分析了其对企业内审外包内容决策的相关影响，为企业更好的进行内审外包抉择提供理论支撑。
关键词：层次分析法；内部审计；外包内容决策
一、内部审计外包的概述
（一）内部审计的含义及内审外包新起的原因
內部审计是2003年审计署下发的，是一种兼顾监督和评价的行为，旨在发现和识别企业中存在的不良问题并责令企业整改，防范和控制企业经营风险、整合企业内部资源并激发企业潜力，以求帮助企业实现更高更好的发展效益。所以，内部审计在企业中的运用不仅有助于企业实现预定的经济目标，也能够加强企业的日常运营和经济管理。由于内部审计的业务内容和工作范围涉及会计及相关的诸如资产、经营合法性等信息的真实性，因而要求内部审计部门以及相关人员不能直接参与企业的日常运营工作中。因而，内部审计具有独立的监督性，这样也有助于企业内部的管理和控制，使得内部审计的工作更为真实、客观、有效。正因为此，就为内部审计业务外包创造了条件，并且随着社会的发展，外包公司在内部审计经验和技术的日益娴熟，工作团队和业务人员更加的专业可靠，业务内容和范围的不断延展和领域广泛，使得越来越多的企业感受到了审计外包的好处，纷纷把内审进行外包，这也就为内审外包业务的不断发展提供了可靠的保证。
（二）内部审计外包的相关理论支持
内审外包总的来说可以归结为三大理论支持。其一组织职能外包理论，企业的发展和运营都必须以完善的管理体系为依托，虽然内部审计是企业发展和运营不可或缺的一部分，但并非企业经营的核心关注点，而企业自身又必须具备自省的能力，因而把内审这一工作进行外包是企业最好的选择，所以内审外包是企业组织职能的需要；其二委托代理理论，内部审计最理想化的状态就是跟企业经营完全分离，而内审外包就为企业创造了这样的条件，并且在外包的过程中还能与第三方公司签订协议，建立“契约精神”，使得内审的目标功能能够得到更好的发挥，而委托代理理论就是代理人帮助委托方实现其所要达到的目的，并从委托方处得到相应报酬的过程，这一过程是一个双赢的局面，因而符合委托代理理论的相关要素；其三交易成本理论，交易成本理论简单来讲就是综合各方面因素，选择一种最佳的交易方式，使得自身利益最大化。而企业进行内审外包，不仅可以免去自身的“麻烦”，节约运营成本，还可以使审计的工作更加独立，审计的质量更加的可靠，同时也有助于企业发现和解决问题，进而提高市场竞争力，所以内审外包与成本交易理论相契合。由此可见，内审外包不仅是企业工作的需要，也是企业谋求进步和发展的必然趋势，更是审计工作的一种创新和改革。
二、内审外包在企业中运用的优劣
每个事物的产生和发展都具有两面性，虽然内审外包具有明显的优势，但是其缺点也是不可以忽略不计的。如何运用优势为企业谋取福音，并适当防范劣势为企业规避风险，是企业值得深思和研究的问题。
（一）优势
首先，内审外包提高了审计的独立性，避免了诸如内部高层、管理人员等直接或间接的干预审计工作，防止了内部人员相互勾结、舞弊等情况，从而造成内审监督和评估职能的大打折扣；其次，节约了部门设置的经费和运营成本，任何企业无论做什么抉择都是以企业经济效益为先导。而一个部门的设置，不仅需要人力、物力、场地，还需要对人员进行不定期的培训以及相应工资、福利的支出。而内审外包不仅免除了这些事情，还能用低廉的费用换取高品质的服务，更符合企业的经济利益；最后，内审外包不仅有助于社会资源的整合，还可以促进审计工作的向前发展。把内审工作外包给第三方审计公司，首先该公司应当具备相应的资质，这就使得第三方公司除了必须拥有审计方面的高素质人才，还必须在技术、管理经验、思想等方面出类拔萃并与时俱进，因为良好的声誉和服务水平才能给予客户更好的信任。
（二）劣势
首先，舍弃了内部人员作为内审人员的优势。由于内审外包完全是由第三方公司进行操作，可能出现外部人员没有内部人员更了解企业的组织、运作情况，因而在问题发现的及时性上可能有所欠缺，也不利于企业与外包公司的有效沟通，并且外部人没有伴随公司一起成长的经历，在信心度上也不如内部人员来的可靠；其次，内审外包可能会因为经济利益达不成协议，而造成企业的被动，因为企业在审计工作上的完全依赖，给了外包公司坐地起价的砝码，因而无论企业最终是妥协还是换外包公司，在时间和金钱上都会造成一定的影响；最后，不利于企业商业机密的保密。由于企业在管理和经营上有自己的一套体系，因而对于机密类的东西一般是不外漏的，但内审外包涉及到企业财会和资金等内容，企业不得不与外包公司进行分享，虽然外包公司也有一定的职业操守约束，但也不能完全免除泄密的可能性。
三、层次分析法的理论与解决思路
层次分析法是美国学者在上个世纪70年代提出来的，通过把与决策有关的各种因素按照总分等关系进行细化分层，再把这些层次通过量化等方法进行比较，分析各个因素的重要性，最终按照具体值的大小顺序进行排序，从而作为决策者进行判断的依据，所以层次分析法是一种基于定性和定量分析的系统化决策方法。其主要包括建立层次结构模型、构造判断矩阵、计算特征值特征向量并做一致性检测以及确定层次总排序并根据排序做出最终的决策这几个过程。正是由于这种层次和递进的结构模型，使得层次分析法对于企业的多因素、高标准等问题的解决和决策尤其适用，这也是其成为了时下企业重要决策判断宠儿的一个重要原因。
四、层次分析法对企业内审外包内容选择的影响和应用
（一）影响 在内审外包过程中，企业如何正确做出外包内容的决策分析，是外包成功与否的关键。众所周知，内审外包内容的选择往往涉及到企业往后的战略决策、风险成本、质量管控等多方面的问题，一旦出现决策失误，极有可能会导致整个内审工作的无效，对企业的生产运营也会造成极大的影响。而层次分析法是一种系统化、结构化的思维方法，通过各个因素权重的大小来判断对决策影响的程度，并且层次分析法还有一个一致性检验的过程，该过程旨在对决策者的主观判断进行检验，因而在一定程度上增强了决策结果的可靠性。此外，该分析法层与层之间也是一个递进的关系，这就使得决策的结果更加的合理化和科学性。因而层次分析法在企业决策中的应用不仅消除了企业对内审外包的一些忧虑，也正好满足了企业对内审外包内容决策的需要，为企业在内审外包内容的抉择上带來了优势、提供了便利。
（二）应用
首先是构建层次模型。模型的建立主要又分为三个步骤：第一，确定决策的目标，也即是要明确所要解决问题的最终目的，比如内审的哪些内容外包，哪些内容不外包等等；第二，确定中间层的影响因素，中间层也叫准则层，主要考虑支出成本、审计独立性原则等因素；第三，找出最低层影响因素，该层主要体现在方案、措施的备选上。其次，构造判断矩阵及一致性检验。矩阵的构造是通过各层之间因素重要性的两两比较得来的，并通常采用CI值的大小来衡量矩阵的一致性，当CI值等于0的时候，则为完全一致，CI值越大，矩阵的一致性就越差，而在实际的运用中，只要CI值小于或者等于0.1，则就默认为矩阵的一致性还可以，反之，就要对矩阵的相关数值或者权重进行调整，直到达到标准为止；最后，企业再根据分析的结果进行相应决策内容的选择。
五、结束语
由此不难看出，层次分析法在内审外包内容的决策上具有很强的逻辑严密性，可以较好的克服企业在外包决策中各种因素影响的问题，对大部分企业来说都是普遍适用的。虽然层次分析法也有一定的局限性，比如需要进行大量繁杂的数据计算，但随着近年来计算机技术的发展，这个问题也就迎刃而解了。
参考文献：
[1 ]王鸿予.层次分析法在审计外包决策中的应用 [J ].科学咨询，2015，（17）：74-74，75.
[2 ]李曦.基于层次分析法的内部审计外包内容决策研究 [J ].现代商业，2014，（02）：242.
[3 ]赵保卿，李娜.基于层次分析法的内部审计外包内容决策研究 [J ].审计与经济研究，2013，（01）：37-45，69.
作者简介：欧阳紫荆，学历：西北师范大学，研究方向：会计专业。
关键词：层次分析法；内部审计；外包内容决策
一、内部审计外包的概述
（一）内部审计的含义及内审外包新起的原因
內部审计是2003年审计署下发的，是一种兼顾监督和评价的行为，旨在发现和识别企业中存在的不良问题并责令企业整改，防范和控制企业经营风险、整合企业内部资源并激发企业潜力，以求帮助企业实现更高更好的发展效益。所以，内部审计在企业中的运用不仅有助于企业实现预定的经济目标，也能够加强企业的日常运营和经济管理。由于内部审计的业务内容和工作范围涉及会计及相关的诸如资产、经营合法性等信息的真实性，因而要求内部审计部门以及相关人员不能直接参与企业的日常运营工作中。因而，内部审计具有独立的监督性，这样也有助于企业内部的管理和控制，使得内部审计的工作更为真实、客观、有效。正因为此，就为内部审计业务外包创造了条件，并且随着社会的发展，外包公司在内部审计经验和技术的日益娴熟，工作团队和业务人员更加的专业可靠，业务内容和范围的不断延展和领域广泛，使得越来越多的企业感受到了审计外包的好处，纷纷把内审进行外包，这也就为内审外包业务的不断发展提供了可靠的保证。
（二）内部审计外包的相关理论支持
内审外包总的来说可以归结为三大理论支持。其一组织职能外包理论，企业的发展和运营都必须以完善的管理体系为依托，虽然内部审计是企业发展和运营不可或缺的一部分，但并非企业经营的核心关注点，而企业自身又必须具备自省的能力，因而把内审这一工作进行外包是企业最好的选择，所以内审外包是企业组织职能的需要；其二委托代理理论，内部审计最理想化的状态就是跟企业经营完全分离，而内审外包就为企业创造了这样的条件，并且在外包的过程中还能与第三方公司签订协议，建立“契约精神”，使得内审的目标功能能够得到更好的发挥，而委托代理理论就是代理人帮助委托方实现其所要达到的目的，并从委托方处得到相应报酬的过程，这一过程是一个双赢的局面，因而符合委托代理理论的相关要素；其三交易成本理论，交易成本理论简单来讲就是综合各方面因素，选择一种最佳的交易方式，使得自身利益最大化。而企业进行内审外包，不仅可以免去自身的“麻烦”，节约运营成本，还可以使审计的工作更加独立，审计的质量更加的可靠，同时也有助于企业发现和解决问题，进而提高市场竞争力，所以内审外包与成本交易理论相契合。由此可见，内审外包不仅是企业工作的需要，也是企业谋求进步和发展的必然趋势，更是审计工作的一种创新和改革。
二、内审外包在企业中运用的优劣
每个事物的产生和发展都具有两面性，虽然内审外包具有明显的优势，但是其缺点也是不可以忽略不计的。如何运用优势为企业谋取福音，并适当防范劣势为企业规避风险，是企业值得深思和研究的问题。
（一）优势
首先，内审外包提高了审计的独立性，避免了诸如内部高层、管理人员等直接或间接的干预审计工作，防止了内部人员相互勾结、舞弊等情况，从而造成内审监督和评估职能的大打折扣；其次，节约了部门设置的经费和运营成本，任何企业无论做什么抉择都是以企业经济效益为先导。而一个部门的设置，不仅需要人力、物力、场地，还需要对人员进行不定期的培训以及相应工资、福利的支出。而内审外包不仅免除了这些事情，还能用低廉的费用换取高品质的服务，更符合企业的经济利益；最后，内审外包不仅有助于社会资源的整合，还可以促进审计工作的向前发展。把内审工作外包给第三方审计公司，首先该公司应当具备相应的资质，这就使得第三方公司除了必须拥有审计方面的高素质人才，还必须在技术、管理经验、思想等方面出类拔萃并与时俱进，因为良好的声誉和服务水平才能给予客户更好的信任。
（二）劣势
首先，舍弃了内部人员作为内审人员的优势。由于内审外包完全是由第三方公司进行操作，可能出现外部人员没有内部人员更了解企业的组织、运作情况，因而在问题发现的及时性上可能有所欠缺，也不利于企业与外包公司的有效沟通，并且外部人没有伴随公司一起成长的经历，在信心度上也不如内部人员来的可靠；其次，内审外包可能会因为经济利益达不成协议，而造成企业的被动，因为企业在审计工作上的完全依赖，给了外包公司坐地起价的砝码，因而无论企业最终是妥协还是换外包公司，在时间和金钱上都会造成一定的影响；最后，不利于企业商业机密的保密。由于企业在管理和经营上有自己的一套体系，因而对于机密类的东西一般是不外漏的，但内审外包涉及到企业财会和资金等内容，企业不得不与外包公司进行分享，虽然外包公司也有一定的职业操守约束，但也不能完全免除泄密的可能性。
三、层次分析法的理论与解决思路
层次分析法是美国学者在上个世纪70年代提出来的，通过把与决策有关的各种因素按照总分等关系进行细化分层，再把这些层次通过量化等方法进行比较，分析各个因素的重要性，最终按照具体值的大小顺序进行排序，从而作为决策者进行判断的依据，所以层次分析法是一种基于定性和定量分析的系统化决策方法。其主要包括建立层次结构模型、构造判断矩阵、计算特征值特征向量并做一致性检测以及确定层次总排序并根据排序做出最终的决策这几个过程。正是由于这种层次和递进的结构模型，使得层次分析法对于企业的多因素、高标准等问题的解决和决策尤其适用，这也是其成为了时下企业重要决策判断宠儿的一个重要原因。
四、层次分析法对企业内审外包内容选择的影响和应用
（一）影响 在内审外包过程中，企业如何正确做出外包内容的决策分析，是外包成功与否的关键。众所周知，内审外包内容的选择往往涉及到企业往后的战略决策、风险成本、质量管控等多方面的问题，一旦出现决策失误，极有可能会导致整个内审工作的无效，对企业的生产运营也会造成极大的影响。而层次分析法是一种系统化、结构化的思维方法，通过各个因素权重的大小来判断对决策影响的程度，并且层次分析法还有一个一致性检验的过程，该过程旨在对决策者的主观判断进行检验，因而在一定程度上增强了决策结果的可靠性。此外，该分析法层与层之间也是一个递进的关系，这就使得决策的结果更加的合理化和科学性。因而层次分析法在企业决策中的应用不仅消除了企业对内审外包的一些忧虑，也正好满足了企业对内审外包内容决策的需要，为企业在内审外包内容的抉择上带來了优势、提供了便利。
（二）应用
首先是构建层次模型。模型的建立主要又分为三个步骤：第一，确定决策的目标，也即是要明确所要解决问题的最终目的，比如内审的哪些内容外包，哪些内容不外包等等；第二，确定中间层的影响因素，中间层也叫准则层，主要考虑支出成本、审计独立性原则等因素；第三，找出最低层影响因素，该层主要体现在方案、措施的备选上。其次，构造判断矩阵及一致性检验。矩阵的构造是通过各层之间因素重要性的两两比较得来的，并通常采用CI值的大小来衡量矩阵的一致性，当CI值等于0的时候，则为完全一致，CI值越大，矩阵的一致性就越差，而在实际的运用中，只要CI值小于或者等于0.1，则就默认为矩阵的一致性还可以，反之，就要对矩阵的相关数值或者权重进行调整，直到达到标准为止；最后，企业再根据分析的结果进行相应决策内容的选择。
五、结束语
由此不难看出，层次分析法在内审外包内容的决策上具有很强的逻辑严密性，可以较好的克服企业在外包决策中各种因素影响的问题，对大部分企业来说都是普遍适用的。虽然层次分析法也有一定的局限性，比如需要进行大量繁杂的数据计算，但随着近年来计算机技术的发展，这个问题也就迎刃而解了。
参考文献：
[1 ]王鸿予.层次分析法在审计外包决策中的应用 [J ].科学咨询，2015，（17）：74-74，75.
[2 ]李曦.基于层次分析法的内部审计外包内容决策研究 [J ].现代商业，2014，（02）：242.
[3 ]赵保卿，李娜.基于层次分析法的内部审计外包内容决策研究 [J ].审计与经济研究，2013，（01）：37-45，69.
作者简介：欧阳紫荆，学历：西北师范大学，研究方向：会计专业。