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摘 要：在行政事业单位中，内部控制审计是一个重要内容，可以有效提高行政事业单位的内部管理能力，本文主要论述行政事业单位内部控制审计工作的关键点，审计方法以及审计的程序，并指出其中存在的风险，借此可以促进行政事业单位内部监管，制约权力的泛滥使用，防范职务方面的违法犯罪。
关键词：行政事业单位；内部控制审计；程序
为了加强对行政事业单位的内部控制管理，把行政事业单位内部控制审计工作作为一个工作重点来抓，2014年财政部下发了《行政事业单位内部控制规范（试行）》，2015年下发了《关于全面推进行政事业单位内部控制建设的指导意见》，认真落实以上规章制度，不仅可以贯彻落实国家有关方面的政策，还可以对行政事业单位内部管理上的漏洞进行有效的弥补，对行政事业单位每个环节的工作形成有效的监督。
一、内部控制审计相关内容
全面内部控制审计需要花费的时间和精力大，审计主要涉及经济活动方面的内部控制审计和单位方面的内部控制审计，通过全面内部控制审计可以对被审计行政事业单位的内部情况进行全面的系统的评价，发现存在的缺陷，进行全面的弥补和改进。
单位方面的内部控制审计工作主要有五点：
第一是审计内部控制组织，就是审计行政事业单位内部控制职能部门的组织情况和建设情况。第二是审计内部控制建设机制，就是对决策议事、协调沟通、内部监督和执行、决策、监督等方面的机制的建设情况。第三是审计管理制度，就是内部管理制度的完善性、合理性和有效性等情况。第四是审计重要岗位管理人员，就是审计重要岗位管理人员的工作能力、任职资格和轮岗要求以及对立岗位的相互分离情况。第五是审计财务方面的情况，就是审计相关的财务报表的真實性和可靠性以及是否落实了国家相关的会计制度。
专项内部控制审计主要对行政事业单位财务收支、关键干部任免、采购供应、业务管理、重大问题决策、重大项目投资、大额度资金使用以及群众关注度高、群众反映较多的事项进行。
二 、行政事业单位内部控制审计的常规方法
内部控制审计方法很多，常用的有以下几种：
（一）风险评估法
主要针对两个方面，一个是单位管理方面，这主要评估行政事业单位管理方面管理制度，组织架构情况，财务管理情况，内部控制审计情况等；另一个是财务活动方面，这个方面主要看行政事业单位内部的预算计划，项目收入和支出，以及相关的财务控制管理制度等。
（二）资料检查法
收集整理被审计行政事业单位的内部管理机制资料，分析机制中的重要点和风险点，对现行的内部管理制度进行综合全面的评估，检查内部管理制度的合理性、完善性、合法性，是否符合现行的法律法规，是否存在不足之处。
（三）实地检查法
现场检查被审计事业单位的工作流程，了解事业单位相关业务工作实施情况，是否落实了相关的内部管理控制制度和措施，检查相关的内部管理控制措施是否合理有效。
（四）现场访谈法
现场与被审计行政事业单位工作人员进行谈话交流，通过与不同级别，不同工作岗位的人员进行综合的访谈，找到行政事业单位内部控制管理的薄弱点进行评估。
（五）调查问卷法
根据被审计行政事业单位的具体情况，设计相应的调查问卷，发放给被审计行政事业单位工作人员，了解内部控制管理情况，发现内部管理制度的缺陷和不足。
三、审计行政事业单位内部控制审计的重点
（一）审计财务预算
在对财务预算计划重点进行审计的时候，要做到以下几点：
第一，要权责分离明晰，把进行财务预算计划编制工作从预算、支出、审批、执行等环节的岗位相互分离，并且要明确相互之间的权利和责任，不能有任何的重合，管理上做到清楚明了，井然有序。
第二，进行财务预算计划的编制工作的时候，力求做到精细化，做到详尽，不只是看项目预算是否科学合理，还要保证计划的完善性，在进行预算方面使用的相关数据，也要保证真实性，这样才能保障财务预算计划的准确性和有效性。
第三，做好财务预算计划的分解执行，将大的财务预算指标进行逐层的分解审批执行，完善财务预算计划的程序性、规范性和有效性。
第四，建立财务预算执行反馈机制，定期举行专题会议，对财务预算计划的执行情况进行检查和反馈，不断发现在财务预算计划实施过程中出现的问题，予以及时有效地解决，并对过程不断进行讨论，提出相关的分析意见，建立风险防范机制，将财务预算计划实施过程中可能出现的风险消弭于无形。
（二）审计采购业务
行政事业单位采购工作重点审计的时候，需要做到以下几点：
第一，清楚明晰每一个岗位的职责，按照岗位或者是具体事务的真实需求进行审批，对具体的合同进行审查，采购的物品要进行验收并进行妥善的保存管理。第二，加强行政事业单位采购的预算能力和执行能力，健全采购预算编制表，并强化采购预算具体执行，加强单位各部门，各成员之间的交流沟通，不断完善采购工作的程序化管理。第三，行政事业单位内部各部门在物品采购、资金开支、资产管理等方面建立健全协调约束机制，做到各部门在采购工作方面相互监督，相互约束。第四，检查行政事业单位在采购工作中，是否按照国家行政事业单位有关采购方面的法规，指定专职人员对采购工作进行管理，并按照国家行政事业单位有关采购验收相关文件，对采购物品的数量、质量、规格、价格等等相关内容进行严格的验收，验收合格后办理相应的验收证明。
（三）审计单位合同
行政事业单位合同控制重点的审计，主要注意以下几点： 第一，联系财务管理部门与合同归口管理部门之间的协作与联系，加强合同管理与财务管理的联系，实现合同归口与财务预算和收支密切联系。第二，细致审核合同签订的条文，不只是看合同的订立符合国家法律法规，还要审核合同规定的具体条件和规定范围是否适当合理。第三，合同签订之后，看是否有监督合同实施的有效监管机制，保证合同条文的有效履行。第四，主要审查财务管理部门进行账单结算和财务处理的时候是否严格按照合同的有关规定，核实合同的履行情况办理相关的财务结算。第五，审查是否对合同的全过程进行及时的登记工作，细致记录合同签订情况、履行情况、更改情况以及对合同的数据统计、类别分类和合同文件归档管理，提高对合同的管理能力。 四、内部控制审计程序
（一）组织审计工作组，制定审计计划方案
了解审计单位的业务情况，选择审计工作人员组成审计小组，制定出具体的审计计划方案，明确进行人员分工，明确审计的重点、方法和内容。
（二）做好工作准备，下发审计通知书
在审计任务开始前，下发审计通知书，按照审计流程召开审计见面会，要求被审计单位承诺并提供真实，准确完整的审计资料。
（三）开始审计工作，现场进行测试
检查内部控制管理相关制度流程是否完善，合理，相关的风险防范措施是否完善；对内部控制管理的关键点进行测试，发现程序运行的不足。
（四）記录审计工作情况，制定工作底稿
审计工作底稿的编制直接影响到审计工作完成的质量情况，是审计报告提出的根本，审计工作底稿完成之后，必须由相关的项目领导进行再三的审核，检查计划落实情况，审计证据是否有效，结论是否合理。
（五）研究内控缺陷，评估内部控制
评估被审计事业单位内部控制管理制度的健全性，发现程序运行中存在的缺陷，对运行风险进行评估，定量和定性确定内部控制缺陷。
（六）撰写审计报告，提出管理建议
首先，审计人员提出审计报告征求意见稿，评价被审计单位内部运行情况，针对存在的管理问题提出建议与被审计单位交流之后，提交正式审计报告。
（七）下达整改通知书，要求上报整改结果
根据审计过程中发现的不足，就被审计单位下达整改通知书，并限定整改期限，要求上报整改结果。
（八）进行后续审计工作，确保监督到位
针对被审计单位的内部控制管理情况提出的问题或建议，定期开展后续的审计工作，保证审计提出的相关建议全部落实。
五、结语
加强内部管理控制能力是有效提高行政事业单位工作能力的有效途径，加强行政事业单位内部控制审计可以完善自身的内部管理机制，提升财务管控能力，增强风险防控机制，让行政事业单位更好发挥自身职能，建设好服务型行政事业单位。
参考文献：
[1 ]杨柏恩.如何加强行政事业单位内部控制 [J ].行政事业资产与财务， 2016，（33）：45-45.
[2 ]刘琳.行政事业单位内部控制审计思考 [J ].中国机关后勤，2017，（04）：23-25.
作者简介：高庆成，临沂市河东区审计局。
关键词：行政事业单位；内部控制审计；程序
为了加强对行政事业单位的内部控制管理，把行政事业单位内部控制审计工作作为一个工作重点来抓，2014年财政部下发了《行政事业单位内部控制规范（试行）》，2015年下发了《关于全面推进行政事业单位内部控制建设的指导意见》，认真落实以上规章制度，不仅可以贯彻落实国家有关方面的政策，还可以对行政事业单位内部管理上的漏洞进行有效的弥补，对行政事业单位每个环节的工作形成有效的监督。
一、内部控制审计相关内容
全面内部控制审计需要花费的时间和精力大，审计主要涉及经济活动方面的内部控制审计和单位方面的内部控制审计，通过全面内部控制审计可以对被审计行政事业单位的内部情况进行全面的系统的评价，发现存在的缺陷，进行全面的弥补和改进。
单位方面的内部控制审计工作主要有五点：
第一是审计内部控制组织，就是审计行政事业单位内部控制职能部门的组织情况和建设情况。第二是审计内部控制建设机制，就是对决策议事、协调沟通、内部监督和执行、决策、监督等方面的机制的建设情况。第三是审计管理制度，就是内部管理制度的完善性、合理性和有效性等情况。第四是审计重要岗位管理人员，就是审计重要岗位管理人员的工作能力、任职资格和轮岗要求以及对立岗位的相互分离情况。第五是审计财务方面的情况，就是审计相关的财务报表的真實性和可靠性以及是否落实了国家相关的会计制度。
专项内部控制审计主要对行政事业单位财务收支、关键干部任免、采购供应、业务管理、重大问题决策、重大项目投资、大额度资金使用以及群众关注度高、群众反映较多的事项进行。
二 、行政事业单位内部控制审计的常规方法
内部控制审计方法很多，常用的有以下几种：
（一）风险评估法
主要针对两个方面，一个是单位管理方面，这主要评估行政事业单位管理方面管理制度，组织架构情况，财务管理情况，内部控制审计情况等；另一个是财务活动方面，这个方面主要看行政事业单位内部的预算计划，项目收入和支出，以及相关的财务控制管理制度等。
（二）资料检查法
收集整理被审计行政事业单位的内部管理机制资料，分析机制中的重要点和风险点，对现行的内部管理制度进行综合全面的评估，检查内部管理制度的合理性、完善性、合法性，是否符合现行的法律法规，是否存在不足之处。
（三）实地检查法
现场检查被审计事业单位的工作流程，了解事业单位相关业务工作实施情况，是否落实了相关的内部管理控制制度和措施，检查相关的内部管理控制措施是否合理有效。
（四）现场访谈法
现场与被审计行政事业单位工作人员进行谈话交流，通过与不同级别，不同工作岗位的人员进行综合的访谈，找到行政事业单位内部控制管理的薄弱点进行评估。
（五）调查问卷法
根据被审计行政事业单位的具体情况，设计相应的调查问卷，发放给被审计行政事业单位工作人员，了解内部控制管理情况，发现内部管理制度的缺陷和不足。
三、审计行政事业单位内部控制审计的重点
（一）审计财务预算
在对财务预算计划重点进行审计的时候，要做到以下几点：
第一，要权责分离明晰，把进行财务预算计划编制工作从预算、支出、审批、执行等环节的岗位相互分离，并且要明确相互之间的权利和责任，不能有任何的重合，管理上做到清楚明了，井然有序。
第二，进行财务预算计划的编制工作的时候，力求做到精细化，做到详尽，不只是看项目预算是否科学合理，还要保证计划的完善性，在进行预算方面使用的相关数据，也要保证真实性，这样才能保障财务预算计划的准确性和有效性。
第三，做好财务预算计划的分解执行，将大的财务预算指标进行逐层的分解审批执行，完善财务预算计划的程序性、规范性和有效性。
第四，建立财务预算执行反馈机制，定期举行专题会议，对财务预算计划的执行情况进行检查和反馈，不断发现在财务预算计划实施过程中出现的问题，予以及时有效地解决，并对过程不断进行讨论，提出相关的分析意见，建立风险防范机制，将财务预算计划实施过程中可能出现的风险消弭于无形。
（二）审计采购业务
行政事业单位采购工作重点审计的时候，需要做到以下几点：
第一，清楚明晰每一个岗位的职责，按照岗位或者是具体事务的真实需求进行审批，对具体的合同进行审查，采购的物品要进行验收并进行妥善的保存管理。第二，加强行政事业单位采购的预算能力和执行能力，健全采购预算编制表，并强化采购预算具体执行，加强单位各部门，各成员之间的交流沟通，不断完善采购工作的程序化管理。第三，行政事业单位内部各部门在物品采购、资金开支、资产管理等方面建立健全协调约束机制，做到各部门在采购工作方面相互监督，相互约束。第四，检查行政事业单位在采购工作中，是否按照国家行政事业单位有关采购方面的法规，指定专职人员对采购工作进行管理，并按照国家行政事业单位有关采购验收相关文件，对采购物品的数量、质量、规格、价格等等相关内容进行严格的验收，验收合格后办理相应的验收证明。
（三）审计单位合同
行政事业单位合同控制重点的审计，主要注意以下几点： 第一，联系财务管理部门与合同归口管理部门之间的协作与联系，加强合同管理与财务管理的联系，实现合同归口与财务预算和收支密切联系。第二，细致审核合同签订的条文，不只是看合同的订立符合国家法律法规，还要审核合同规定的具体条件和规定范围是否适当合理。第三，合同签订之后，看是否有监督合同实施的有效监管机制，保证合同条文的有效履行。第四，主要审查财务管理部门进行账单结算和财务处理的时候是否严格按照合同的有关规定，核实合同的履行情况办理相关的财务结算。第五，审查是否对合同的全过程进行及时的登记工作，细致记录合同签订情况、履行情况、更改情况以及对合同的数据统计、类别分类和合同文件归档管理，提高对合同的管理能力。 四、内部控制审计程序
（一）组织审计工作组，制定审计计划方案
了解审计单位的业务情况，选择审计工作人员组成审计小组，制定出具体的审计计划方案，明确进行人员分工，明确审计的重点、方法和内容。
（二）做好工作准备，下发审计通知书
在审计任务开始前，下发审计通知书，按照审计流程召开审计见面会，要求被审计单位承诺并提供真实，准确完整的审计资料。
（三）开始审计工作，现场进行测试
检查内部控制管理相关制度流程是否完善，合理，相关的风险防范措施是否完善；对内部控制管理的关键点进行测试，发现程序运行的不足。
（四）記录审计工作情况，制定工作底稿
审计工作底稿的编制直接影响到审计工作完成的质量情况，是审计报告提出的根本，审计工作底稿完成之后，必须由相关的项目领导进行再三的审核，检查计划落实情况，审计证据是否有效，结论是否合理。
（五）研究内控缺陷，评估内部控制
评估被审计事业单位内部控制管理制度的健全性，发现程序运行中存在的缺陷，对运行风险进行评估，定量和定性确定内部控制缺陷。
（六）撰写审计报告，提出管理建议
首先，审计人员提出审计报告征求意见稿，评价被审计单位内部运行情况，针对存在的管理问题提出建议与被审计单位交流之后，提交正式审计报告。
（七）下达整改通知书，要求上报整改结果
根据审计过程中发现的不足，就被审计单位下达整改通知书，并限定整改期限，要求上报整改结果。
（八）进行后续审计工作，确保监督到位
针对被审计单位的内部控制管理情况提出的问题或建议，定期开展后续的审计工作，保证审计提出的相关建议全部落实。
五、结语
加强内部管理控制能力是有效提高行政事业单位工作能力的有效途径，加强行政事业单位内部控制审计可以完善自身的内部管理机制，提升财务管控能力，增强风险防控机制，让行政事业单位更好发挥自身职能，建设好服务型行政事业单位。
参考文献：
[1 ]杨柏恩.如何加强行政事业单位内部控制 [J ].行政事业资产与财务， 2016，（33）：45-45.
[2 ]刘琳.行政事业单位内部控制审计思考 [J ].中国机关后勤，2017，（04）：23-25.
作者简介：高庆成，临沂市河东区审计局。