论文部分内容阅读
摘 要：近年来，随着我国社会主义市场经济的飞速发展，各种高科技产品越来越普及，导致我国行政事业单位所，面临的风险逐渐增加。行政事业单位传统的内部控制机制已经无法再适应当前经济发展和管理的需要，优化事业单位内部控制体系势在必行。内部控制在事业单位的有效实施，一方面能够全面推动事业单位依法行事、依法管理，另一方面还能够为行政事业单位又快、又好的发展提供坚强的保障。近年来，频繁发生在行政事业单位内部的腐败问题充分暴露出在我国行政事业单位内部还存在内部控制机制不健全、不完善的问题。而解决这一问题的关键就是在现有的条件下，不断健全行政事业单位内部控制体系，将权力彻底关进制度的笼子中，从而在行政事业单位内部形成预防各种贪腐现象的长效机制。行政事业单位内部控制是单位为实现控制目标，通过制定制度、实施措施和执行程序，对经济活动的风险进行防范和管控。内部控制有效实施可以有效控制单位经济运行风险、防范舞弊和预防腐败。本文从开展内控建设的必要性和重要性出发，分析了事业单位内部控制现状，总结了目前事业单位在内部控制存在的问题，以及这些问题可能导致的影响，剖析了问题产生的原因，在上述分析基础上，探讨有效开展内部控制建设的思路，并提出了完善内部控制工作的具体措施和建议。
关键词：事业单位；内部控制；建设；存在问题；对策
事业单位是我国承担公共事业的社会服务组织，但由于其经济业务较为简单等因素，内控建设相较于企业较为滞后，直至2012年11月由财政部发布《行政事业单位内部控制规范（试行）》（以下简称内控规范），才逐步开始规范化建设；2014年1月1日内控规范正式实施，我国行政事业单位内部控制建设正式开始。但从工作实践、各类新闻报导，尤其是近年来国家反腐、审计暴露出的一些问题，反映出事业单位内控建设仍存在一些问题，亟待加强。在新的时代环境下，广大人民群众和社会公众对政府提高服务效率、践行清正廉明的呼声越来越高，为了能够更好的促进我国文化、经济、政治的建设，为了实现社会的更加和谐稳定与发展，建设廉洁的、法制的、高效的政府高效的政府。
一、事业单位内部控制的重要性
行政事业单位内部控制是指单位为实现控制目标，通过制定制度、实施措施和执行程序，对经济活动的风险进行防范和管控。根据财政部发布的内控规范和《关于全面推进行政事业单位内部控制建设的指导意见》，内部控制应当覆盖单位经济和业务活动的全范围，贯穿内部权力运行的决策、执行和监督全过程，规范单位内部各层级的全体人员。
（一）提升事业单位的内部管理水平
从各种审计报告、媒体报道等信息可以看出很多事业单位存在着决策随意、资产流失、资金使用效益低等情况，反映出事业单位的内部管理相对薄弱。通过内部控制建设，采取建立并有效执行内部控制制度，明确职责权限，优化办事流程等措施，可以为事业单位内部管理提供了有效的制度保障，有效提升内部管理水平。在我國事业单位内部推行内部控制体系的构建与完善，能够全面推进行政效能建设，提升事业单位内部管理水平，并实现事业单位公共管理职能的最大化效率，及时而有效的规避由于制定的公共政策失效所导致的行政事业单位失信的现象。虽然我国社会主义市场经济体制渐得到完善，但行政事业单位管理效率还较低，这也是不容忽视的一个事实。例如：在一些事业单位中还存在以权谋私现象、官本位现象、权本位思想、各种违法乱纪现象。还有一少部分基层事业单位的管理者缺乏战略的眼光。
（二）制约滥用权力，预防腐败
事业单位存在权力寻租和滥用职权的风险。 内部控制最基本的原则是权力制衡，完善的内控制度、闭环的内控管理，能够解决“ 不能腐”的问题，可以防范工作人员犯错误，想犯错误都没有机会，巨大的违规成本也使工作人员“不想腐”。我国政府的主要组成部门是各类行政事业单位，各类行政事业单位被赋予了一定的权力，各行政事业单位在行使权力的过程中一定要遵守国家的法律法规和相关规定。内部控制体系的不断完善，保证了行政事业单位在业务活动行为上的合法性、合规性。例如：行政事业单位建立适当的内部控制体系全面提升了行政事业单位的运行效率，并且能在第一时间及时发现和制止各种违法乱纪现象的发生；事业单位内部控制体系的完善能够有效的预防事业单位员工通过单位的权力以权谋私现象的发生。
（三）保证公共资源分配公平、公正
工程、项目、资金等稀缺资源的配置权，很多都掌握在部分行政事业单位手中。为了争夺稀缺资源，各种违法手段应运而生，最终影响了资源的合理分配。内部控制通过重大事项集体决策、不相容岗位相互分离、计算机随机抽取供应商等手段，可以保证了公共资源分配和使用的公平公正。由于我国行政事业单位所处的特殊社会地位，并且处于社会资源再分配的领域中，这就要求事业单位必须通过公平、公正的方式来对待所面向的各个相关利益主体。在事业单位中构建科学而完善的、运行良好的内部控制制度将有效的实现社会资源的公平、合理、有序的分配，从而为促进我国社会主义市场经济的发展、促进社会的和谐提供保障。
二、目前事业单位内控控制存在的问题
（一）单位领导层对内部控制认识不足，内控意识薄弱，未能将内控管理提升到单位层面
事业单位经济业务较为简单，且单位运行目的以完成单位职责为主，导致许多事业单位管理层对内部控制建设和管理不够重视，在日常管理中，存在重发展而轻管理、重业务而轻内控的问题；甚至有的管理人员认为内控流程妨碍了其权力使用而阻挠内控建设；很多单位没有开展内控宣传培训，工作人员缺乏内控意识，职工对内控流程有抵触情绪，内控建设参与度较低。例如：有的事业单位领导对内部控制关键作用缺乏认知度，有的事业单位领导对内部控制关键作用缺乏认知度年度考核就可以，从而忽略了内部管理和控制；处理一些应急问题是忽略了内部流程和操作；有的事业单位并没有认识到内部控制是一项动态化的、需要所有员工和各部门积极参与的、环环相扣的控制机制；还有的事业单位财务人员在日常工作中只是简单的进行重复性的财务管理工作，缺乏风险管理意识和风险防范应对能力，从而造成国有资产的严重流失，部分事业单位会计人员在利欲的驱使下出现了公款私用的违法现象。 （二）内部控制制度不够健全，执行不够严格
很多单位以财经制度替代内控制度，对内部牵制、资产管理、重大事项决策、重大资金使用等缺乏制度规定；有的单位制度不严谨、或规定未根据新的法律规定进行更新，不具备可执行性；有的单位制度执行不严格，内部控制制度流于形式。在实践中很多事业单位没有相关的内部控制制度，并没有充分发挥内部组织构架中岗位设置的监督约束机制。例如：很多事业单位在岗位设置上存在风险，并未充分体现出宏观的监督与约束机制，特别是在微观层面的设置上还存在不相容岗位未分离，并未定期对岗位进行考评与轮岗制度，这些现象不利于事业单位管理目标的实现。还有的事业单位重大事项的决策权掌握在领导层中，并没有通过民主决策的形式来决策。
（三）内控机制不完善，存在管理漏洞
单位经济活动决策、执行和监督没有相互分离。如有的单位没有界定职责权限，决策方式和程序以及议事规则未制定或不严谨，特别是在一些人员较少或较基层的事业单位，存在领导“一言堂”的现象；有的单位把内审职能放在财务部门，对财务收支等业务既执行又监督，起不到内控作用；有的单位不相容岗位未分离，存在徇私舞弊的机会。
内控审批机制不健全，如有的单位没有明确内部审批各关键岗位的职责权限，全部按照行政管理层级审批或者领导一支笔审批，对财务报销、政府采购、资产管理、建设项目控制缺乏相应办事审批流程，存在管理漏洞，可能产生内控风险。
（四）预算管理不完善，资产管理不严，财务管理混乱
预算编制不够科学准确，资金安排不够科学，资金支出与预算脱节，存在自行调整资金用途和超预算支出的情况，造成资金使用效益低下或浪费，预算控制失效。
资产管理水平较低，资产入库出库手续不全，账外资产缺乏监控，资产管理信息系统不能实时更新，未能定期盘点，资产和财务系统核对链条断裂。
财务管理中，票据使用缺乏记录，印章保管使用混乱，不相容岗位未分离，单位收入和支出未全部纳入预算管理，存在账外收支，出现资金收入游离于监管之外、单位私设小金库、虚构业务支出、白条抵库挪用资金等违法行为，存在腐败风险。
（五）监督机构不健全，监督机制未能真正发挥作用
严格有效的监督是内部控制的闭环工作，是内部控制有效开展的重要保障，而有效监督需要完善的监督机制、独立的监督机构和专业的监督人员。目前存在问题包括：未建立有效的监督机制、未成立独立的监督机构、对监督结果缺乏有效应用和整改。很多事业单位的监督工作有局限性，往往只针对财务问题，监督形式简单粗放，不能满足监督的目的和适应现有的发展，影响了内部控制工作的进行。
三、事业单位完善内部控制的对策与建议
（一）提高认识，重视内控建设，完善内控建设环境
1.单位领导带头，加强对内部控制机制构建的重视程度。行政事業单位在党组织领导下实行首长负责制，这就决定了单位领导对本单位的内控建设工作起着至关重要的作用，所以完善内部控制，首先应当让单位领导切实履行职责。
单位领导应重视内控建设工作，深化风险防范的意识，了解和掌握单位内部缺陷及应对措施；在内控建设领导小组担任主要职务，亲自推动实施内控建设。
2.加大宣传力度，在事业单位内部构建全员参与内部控制的氛围。内控建设工作是所有部门、全员参与的全面工作，必须在单位内部形成广泛共识和良好群众基础，所以，事业单位应加大内控制度宣贯力度，建立良好的内控实施环境。包括：对本单位干部职工加强培训，营造气氛，树立内控意识；对内控制度进行培训，使工作人员熟悉了解各个环节内控流程及内控制度，提高工作效率，减少管理漏洞等。
例如：事业单位可以加强内部控制文化氛围的建设和营造，家桥全员价值观的建设，通过多种途径和形式提升员工的内部控制意识、风险管理意识。如：开展内部控制相关的主题演讲比赛、单位内部刊物上以征文的形式将内部控制思想普及到每一名员工心中、或者通过手抄报货团建活动等员工喜闻乐见的形式，全面激发每一名员工的工作积极性、创新性；让每一名员工树立为人民服务的大局意识，建立廉洁奉公的新的奋斗目标。
（二）建立健全内控制度建设，加强制度执行力度
一方面，认真学习和执行国家，尤其是新制定或修订的，关于内部控制的法律和规定，另一方面应当根据实际情况，健全本单位内控制度，及时修订单位议事决策规则，财务、人事、资产等管理规定，并在工作中严格执行，使得制度规定起到应有的作用。例如：事业单位可以编制完善的岗位责任说明书，并做到权责分明。可以在专家和学者的帮助下，对事业单位每一个岗位重新进行认真的梳理，并编制相应的岗位责任说明书，所包含的内容应该详细到：不同岗位的工作范围、工作目标、工作流程、工作时限、工作任务、工作纪律、工作质量控制灯等，使每一名员工对自己所处的岗位职责能够充分认识。事业单位还可以将单位未来的发展愿景清晰的传达到每一名员工、每一个层级中，并将内部控制体系的主要目标渗透到岗位职责中，一方面要增强，每一名员工对事业单位的认同感和对单位的归属感，另一方面，让每一名员工都清楚的知道自己的岗位职责，为事业单位内部沟通与交流、信息的传递奠定基础。
（三）全面梳理办事规则，优化内控管理流程
全面梳理本单位办事流程，制定适合本单位的内控管理流程，既强调效率，也防范风险。建立内控流程的三个原则：一是合法合理性原则、二是内部牵制原则、三是全面有效原则。
事业单位运行活动中将决策、执行和监督三个环节相互分离，才能起到有效制衡，规避内部风险。其中：
1.决策环节应执行“三重一大”原则，实行集体决策，避免“一言堂”带来失误或舞弊风险；对于技术或专业性较强的事项，应当引入专家评审机制，从专业上把关评估。
2.执行环节应按内控流程执行，各业务部门按照分工职责开展业务，实行会签制度，形成相互监督、相互制约的机制。如资产配置业务，应先由使用部门提出申请，预算管理部门审核预算指标，采购部门进行采购，采购部门会同使用部门验收合格后，财务部门审核并支付。 3.监督环节中，单位内部监督部门应对内控流程执行进行监督，及时提出问题并监督整改到位；纪检部门和上级主管部门从外部角度进行监督。
（四）强化预算管理，规范资产管理和财务管理
提高预算编制水平，做到细化、合理、可行，符合工作和业务需求，审核通过后严格执行，如有临时资金需求，应履行预算调整流程。
建立资产管理系统，及时更新，定期盘点，做到（资产）账（财务）账、账实一致，杜绝账外资产。
提高财务管理水平，分离不相容岗位，规范保管和使用印章、票据等重要物品，各类收支全部入账，根据单位实际情况建立规范的经费审批程序，明确开支范围和标准，对各项经费开支实行严格的控制。建立高素质的财务团队，对财会人员职业道德、业务能力进行培训提升有效开展财务管理。
（五）成立监督机构，有效发挥内控监督机制
单位应当建立内部审计或内部监督的机制，重点对财务制度的执行、资金的使用和盘点、固定资产的管理、采购业务和销售业务，以及重大事项的审议审批等内控机制符合性测试，定期查找漏洞，发现风险并及时整改。
内部审计与外部审计相互结合，可以有效加强内部控制监督。充分使用上级主管部门、财政税务等部门，以及其他外部审计的检查结果，及时开展内部审计，发挥监督作用。
如果单位业务量较大且经费充足，建议借助专业中介机构或外部专家，可以从专业视角和外部视角进行监督。
四、结束语
综上所述，事业单位由于产权结构不同于企业，各企业实施内部控制体系的构建具有较强的动力，而事业单位實施内部控制缺乏动力来源，从而导致内部控制制度缺失、财政资金使用效率低下、内部监督机制匮乏、缺乏风险管理意识。事业单位内部控制活动涉及到每一个员工，需要对每一个流程和环节进行严格管控。因此，事业单位内部控制始终贯穿于各项业务。随着我国社会主义市场经济的飞速发展，事业单位职能更加明确，而所面临的风险也在不断发生变化和增加，因此，事业单位必须进一步完善内部控制体系，并以此为契机，不断提升事业单位整体管理水平，这不仅是推动我国事业单位改革与发展的基本要求，也是对社会公众授予权利的应然职责。我们坚信，随着我国事业单位内部控制体系的日益完善、科学、规范，事业单位风险防范能力将不断增强，事业单位将为我国社会主义经济建设与发展作出更大的贡献和努力。
参考文献：
[1]骆良彬，乔丹.行政事业单位内部控制体系构建的几个重点问题[J].财务与会计，2016，（13）：64-65.
[2]赵小刚.行政事业单位内部控制全面动态循环评价模型及指标体系研究[J].财务与会计， 2016，（09）：73-75.
[3]李红玲.风险评估视角下事业单位内部控制规范的实施难题及策略思考[J].财会学习，2015，（18）：179-180.
[4]齐观彬.新常态下行政事业单位内部控制理论综述与展望[J].枣庄学院学报，2015，（06）：121-124.
[5]刘艳艳.新会计控制准则下事业单位内部控制制度探析[J].港澳经济，2015，（35）：76.
[6]王燕芬.试论如何完善行政事业单位内部控制制度[J].行政事业资产与财务，2016，（14）：42-43.
作者简介：
李国翔，国家国防科技工业局重大专项工程中心。
关键词：事业单位；内部控制；建设；存在问题；对策
事业单位是我国承担公共事业的社会服务组织，但由于其经济业务较为简单等因素，内控建设相较于企业较为滞后，直至2012年11月由财政部发布《行政事业单位内部控制规范（试行）》（以下简称内控规范），才逐步开始规范化建设；2014年1月1日内控规范正式实施，我国行政事业单位内部控制建设正式开始。但从工作实践、各类新闻报导，尤其是近年来国家反腐、审计暴露出的一些问题，反映出事业单位内控建设仍存在一些问题，亟待加强。在新的时代环境下，广大人民群众和社会公众对政府提高服务效率、践行清正廉明的呼声越来越高，为了能够更好的促进我国文化、经济、政治的建设，为了实现社会的更加和谐稳定与发展，建设廉洁的、法制的、高效的政府高效的政府。
一、事业单位内部控制的重要性
行政事业单位内部控制是指单位为实现控制目标，通过制定制度、实施措施和执行程序，对经济活动的风险进行防范和管控。根据财政部发布的内控规范和《关于全面推进行政事业单位内部控制建设的指导意见》，内部控制应当覆盖单位经济和业务活动的全范围，贯穿内部权力运行的决策、执行和监督全过程，规范单位内部各层级的全体人员。
（一）提升事业单位的内部管理水平
从各种审计报告、媒体报道等信息可以看出很多事业单位存在着决策随意、资产流失、资金使用效益低等情况，反映出事业单位的内部管理相对薄弱。通过内部控制建设，采取建立并有效执行内部控制制度，明确职责权限，优化办事流程等措施，可以为事业单位内部管理提供了有效的制度保障，有效提升内部管理水平。在我國事业单位内部推行内部控制体系的构建与完善，能够全面推进行政效能建设，提升事业单位内部管理水平，并实现事业单位公共管理职能的最大化效率，及时而有效的规避由于制定的公共政策失效所导致的行政事业单位失信的现象。虽然我国社会主义市场经济体制渐得到完善，但行政事业单位管理效率还较低，这也是不容忽视的一个事实。例如：在一些事业单位中还存在以权谋私现象、官本位现象、权本位思想、各种违法乱纪现象。还有一少部分基层事业单位的管理者缺乏战略的眼光。
（二）制约滥用权力，预防腐败
事业单位存在权力寻租和滥用职权的风险。 内部控制最基本的原则是权力制衡，完善的内控制度、闭环的内控管理，能够解决“ 不能腐”的问题，可以防范工作人员犯错误，想犯错误都没有机会，巨大的违规成本也使工作人员“不想腐”。我国政府的主要组成部门是各类行政事业单位，各类行政事业单位被赋予了一定的权力，各行政事业单位在行使权力的过程中一定要遵守国家的法律法规和相关规定。内部控制体系的不断完善，保证了行政事业单位在业务活动行为上的合法性、合规性。例如：行政事业单位建立适当的内部控制体系全面提升了行政事业单位的运行效率，并且能在第一时间及时发现和制止各种违法乱纪现象的发生；事业单位内部控制体系的完善能够有效的预防事业单位员工通过单位的权力以权谋私现象的发生。
（三）保证公共资源分配公平、公正
工程、项目、资金等稀缺资源的配置权，很多都掌握在部分行政事业单位手中。为了争夺稀缺资源，各种违法手段应运而生，最终影响了资源的合理分配。内部控制通过重大事项集体决策、不相容岗位相互分离、计算机随机抽取供应商等手段，可以保证了公共资源分配和使用的公平公正。由于我国行政事业单位所处的特殊社会地位，并且处于社会资源再分配的领域中，这就要求事业单位必须通过公平、公正的方式来对待所面向的各个相关利益主体。在事业单位中构建科学而完善的、运行良好的内部控制制度将有效的实现社会资源的公平、合理、有序的分配，从而为促进我国社会主义市场经济的发展、促进社会的和谐提供保障。
二、目前事业单位内控控制存在的问题
（一）单位领导层对内部控制认识不足，内控意识薄弱，未能将内控管理提升到单位层面
事业单位经济业务较为简单，且单位运行目的以完成单位职责为主，导致许多事业单位管理层对内部控制建设和管理不够重视，在日常管理中，存在重发展而轻管理、重业务而轻内控的问题；甚至有的管理人员认为内控流程妨碍了其权力使用而阻挠内控建设；很多单位没有开展内控宣传培训，工作人员缺乏内控意识，职工对内控流程有抵触情绪，内控建设参与度较低。例如：有的事业单位领导对内部控制关键作用缺乏认知度，有的事业单位领导对内部控制关键作用缺乏认知度年度考核就可以，从而忽略了内部管理和控制；处理一些应急问题是忽略了内部流程和操作；有的事业单位并没有认识到内部控制是一项动态化的、需要所有员工和各部门积极参与的、环环相扣的控制机制；还有的事业单位财务人员在日常工作中只是简单的进行重复性的财务管理工作，缺乏风险管理意识和风险防范应对能力，从而造成国有资产的严重流失，部分事业单位会计人员在利欲的驱使下出现了公款私用的违法现象。 （二）内部控制制度不够健全，执行不够严格
很多单位以财经制度替代内控制度，对内部牵制、资产管理、重大事项决策、重大资金使用等缺乏制度规定；有的单位制度不严谨、或规定未根据新的法律规定进行更新，不具备可执行性；有的单位制度执行不严格，内部控制制度流于形式。在实践中很多事业单位没有相关的内部控制制度，并没有充分发挥内部组织构架中岗位设置的监督约束机制。例如：很多事业单位在岗位设置上存在风险，并未充分体现出宏观的监督与约束机制，特别是在微观层面的设置上还存在不相容岗位未分离，并未定期对岗位进行考评与轮岗制度，这些现象不利于事业单位管理目标的实现。还有的事业单位重大事项的决策权掌握在领导层中，并没有通过民主决策的形式来决策。
（三）内控机制不完善，存在管理漏洞
单位经济活动决策、执行和监督没有相互分离。如有的单位没有界定职责权限，决策方式和程序以及议事规则未制定或不严谨，特别是在一些人员较少或较基层的事业单位，存在领导“一言堂”的现象；有的单位把内审职能放在财务部门，对财务收支等业务既执行又监督，起不到内控作用；有的单位不相容岗位未分离，存在徇私舞弊的机会。
内控审批机制不健全，如有的单位没有明确内部审批各关键岗位的职责权限，全部按照行政管理层级审批或者领导一支笔审批，对财务报销、政府采购、资产管理、建设项目控制缺乏相应办事审批流程，存在管理漏洞，可能产生内控风险。
（四）预算管理不完善，资产管理不严，财务管理混乱
预算编制不够科学准确，资金安排不够科学，资金支出与预算脱节，存在自行调整资金用途和超预算支出的情况，造成资金使用效益低下或浪费，预算控制失效。
资产管理水平较低，资产入库出库手续不全，账外资产缺乏监控，资产管理信息系统不能实时更新，未能定期盘点，资产和财务系统核对链条断裂。
财务管理中，票据使用缺乏记录，印章保管使用混乱，不相容岗位未分离，单位收入和支出未全部纳入预算管理，存在账外收支，出现资金收入游离于监管之外、单位私设小金库、虚构业务支出、白条抵库挪用资金等违法行为，存在腐败风险。
（五）监督机构不健全，监督机制未能真正发挥作用
严格有效的监督是内部控制的闭环工作，是内部控制有效开展的重要保障，而有效监督需要完善的监督机制、独立的监督机构和专业的监督人员。目前存在问题包括：未建立有效的监督机制、未成立独立的监督机构、对监督结果缺乏有效应用和整改。很多事业单位的监督工作有局限性，往往只针对财务问题，监督形式简单粗放，不能满足监督的目的和适应现有的发展，影响了内部控制工作的进行。
三、事业单位完善内部控制的对策与建议
（一）提高认识，重视内控建设，完善内控建设环境
1.单位领导带头，加强对内部控制机制构建的重视程度。行政事業单位在党组织领导下实行首长负责制，这就决定了单位领导对本单位的内控建设工作起着至关重要的作用，所以完善内部控制，首先应当让单位领导切实履行职责。
单位领导应重视内控建设工作，深化风险防范的意识，了解和掌握单位内部缺陷及应对措施；在内控建设领导小组担任主要职务，亲自推动实施内控建设。
2.加大宣传力度，在事业单位内部构建全员参与内部控制的氛围。内控建设工作是所有部门、全员参与的全面工作，必须在单位内部形成广泛共识和良好群众基础，所以，事业单位应加大内控制度宣贯力度，建立良好的内控实施环境。包括：对本单位干部职工加强培训，营造气氛，树立内控意识；对内控制度进行培训，使工作人员熟悉了解各个环节内控流程及内控制度，提高工作效率，减少管理漏洞等。
例如：事业单位可以加强内部控制文化氛围的建设和营造，家桥全员价值观的建设，通过多种途径和形式提升员工的内部控制意识、风险管理意识。如：开展内部控制相关的主题演讲比赛、单位内部刊物上以征文的形式将内部控制思想普及到每一名员工心中、或者通过手抄报货团建活动等员工喜闻乐见的形式，全面激发每一名员工的工作积极性、创新性；让每一名员工树立为人民服务的大局意识，建立廉洁奉公的新的奋斗目标。
（二）建立健全内控制度建设，加强制度执行力度
一方面，认真学习和执行国家，尤其是新制定或修订的，关于内部控制的法律和规定，另一方面应当根据实际情况，健全本单位内控制度，及时修订单位议事决策规则，财务、人事、资产等管理规定，并在工作中严格执行，使得制度规定起到应有的作用。例如：事业单位可以编制完善的岗位责任说明书，并做到权责分明。可以在专家和学者的帮助下，对事业单位每一个岗位重新进行认真的梳理，并编制相应的岗位责任说明书，所包含的内容应该详细到：不同岗位的工作范围、工作目标、工作流程、工作时限、工作任务、工作纪律、工作质量控制灯等，使每一名员工对自己所处的岗位职责能够充分认识。事业单位还可以将单位未来的发展愿景清晰的传达到每一名员工、每一个层级中，并将内部控制体系的主要目标渗透到岗位职责中，一方面要增强，每一名员工对事业单位的认同感和对单位的归属感，另一方面，让每一名员工都清楚的知道自己的岗位职责，为事业单位内部沟通与交流、信息的传递奠定基础。
（三）全面梳理办事规则，优化内控管理流程
全面梳理本单位办事流程，制定适合本单位的内控管理流程，既强调效率，也防范风险。建立内控流程的三个原则：一是合法合理性原则、二是内部牵制原则、三是全面有效原则。
事业单位运行活动中将决策、执行和监督三个环节相互分离，才能起到有效制衡，规避内部风险。其中：
1.决策环节应执行“三重一大”原则，实行集体决策，避免“一言堂”带来失误或舞弊风险；对于技术或专业性较强的事项，应当引入专家评审机制，从专业上把关评估。
2.执行环节应按内控流程执行，各业务部门按照分工职责开展业务，实行会签制度，形成相互监督、相互制约的机制。如资产配置业务，应先由使用部门提出申请，预算管理部门审核预算指标，采购部门进行采购，采购部门会同使用部门验收合格后，财务部门审核并支付。 3.监督环节中，单位内部监督部门应对内控流程执行进行监督，及时提出问题并监督整改到位；纪检部门和上级主管部门从外部角度进行监督。
（四）强化预算管理，规范资产管理和财务管理
提高预算编制水平，做到细化、合理、可行，符合工作和业务需求，审核通过后严格执行，如有临时资金需求，应履行预算调整流程。
建立资产管理系统，及时更新，定期盘点，做到（资产）账（财务）账、账实一致，杜绝账外资产。
提高财务管理水平，分离不相容岗位，规范保管和使用印章、票据等重要物品，各类收支全部入账，根据单位实际情况建立规范的经费审批程序，明确开支范围和标准，对各项经费开支实行严格的控制。建立高素质的财务团队，对财会人员职业道德、业务能力进行培训提升有效开展财务管理。
（五）成立监督机构，有效发挥内控监督机制
单位应当建立内部审计或内部监督的机制，重点对财务制度的执行、资金的使用和盘点、固定资产的管理、采购业务和销售业务，以及重大事项的审议审批等内控机制符合性测试，定期查找漏洞，发现风险并及时整改。
内部审计与外部审计相互结合，可以有效加强内部控制监督。充分使用上级主管部门、财政税务等部门，以及其他外部审计的检查结果，及时开展内部审计，发挥监督作用。
如果单位业务量较大且经费充足，建议借助专业中介机构或外部专家，可以从专业视角和外部视角进行监督。
四、结束语
综上所述，事业单位由于产权结构不同于企业，各企业实施内部控制体系的构建具有较强的动力，而事业单位實施内部控制缺乏动力来源，从而导致内部控制制度缺失、财政资金使用效率低下、内部监督机制匮乏、缺乏风险管理意识。事业单位内部控制活动涉及到每一个员工，需要对每一个流程和环节进行严格管控。因此，事业单位内部控制始终贯穿于各项业务。随着我国社会主义市场经济的飞速发展，事业单位职能更加明确，而所面临的风险也在不断发生变化和增加，因此，事业单位必须进一步完善内部控制体系，并以此为契机，不断提升事业单位整体管理水平，这不仅是推动我国事业单位改革与发展的基本要求，也是对社会公众授予权利的应然职责。我们坚信，随着我国事业单位内部控制体系的日益完善、科学、规范，事业单位风险防范能力将不断增强，事业单位将为我国社会主义经济建设与发展作出更大的贡献和努力。
参考文献：
[1]骆良彬，乔丹.行政事业单位内部控制体系构建的几个重点问题[J].财务与会计，2016，（13）：64-65.
[2]赵小刚.行政事业单位内部控制全面动态循环评价模型及指标体系研究[J].财务与会计， 2016，（09）：73-75.
[3]李红玲.风险评估视角下事业单位内部控制规范的实施难题及策略思考[J].财会学习，2015，（18）：179-180.
[4]齐观彬.新常态下行政事业单位内部控制理论综述与展望[J].枣庄学院学报，2015，（06）：121-124.
[5]刘艳艳.新会计控制准则下事业单位内部控制制度探析[J].港澳经济，2015，（35）：76.
[6]王燕芬.试论如何完善行政事业单位内部控制制度[J].行政事业资产与财务，2016，（14）：42-43.
作者简介：
李国翔，国家国防科技工业局重大专项工程中心。