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【摘 要】伴随着我国“营改增”税收政策的全面推进，建筑施工企业财务的“营改增”也提上了改革的进程。营业税转变为增值税是规范税制，合理负担，消除重复征税，减轻企业负担。它涉及税种的变更、征收模式的转换，对建筑施工企业的财务会计产生直接的影响，包括企业税负、企业经营方式、企业财务报表、企业现金等。建筑施工企业为了实现效益最大化和长远发展，必须在积极利用国家税收政策的基础上，深入分析“营改增”对建筑施工企业财务产生的重大影响，研究制定和实施对应措施，进一步健全完善企业财务管理，尽快顺应“营改增”财税体制改革的大局。本文结合建筑施工企业的实际情况，重点分析了“营改增”对企业经营形式、企业财务报表、企业现金三个方面的影响，提出了“三个做好”（一是做好筹划，减少税负；二是做好预算，健全预算指标；三是做好防范，提升素养）的对策。
【关键词】“营改增”；建筑施工企业；影响及对策
我国经济体制改革正处于全面深化的关键时期，财税体制也由于营业税转变为增值税。这对建筑施工企业的“营改增”也提上了企业财务管理的改革进程。然而，涉及的税种 变更，征收模式转换，都会对建筑施工企业的财务会计产生直接而深远的影响。当然也包括会计核算、财务报表等。从理论上看，“营改增”之后建筑施工企业的理论税负减少，减轻了税收负担。从实际情况来看，并非理论分析那样乐观。那么“营改增”对建筑施工企业财务会产生哪些影响，又需要采取哪些对策予以应对呢？笔者就此问题结合工作实际进行了研究。
一、“营改增”的含义及意义
“营改增”即营业税转变为增值税。营业税是对涉及的纳税人的一种税种。而增值税属于流转税，从税收分配角度来讲，属于中央和地方共享税。所以，无论对于中央财政、地方财政收入或建筑施工企业收入来说，增值税均是主要税源。对原来营业税的征税范围改为征收增值税，这就涉及到建筑施工企业的营改增。其出发点就是从总体上给纳税人减负，减轻企业经济负担，其意义十分重大和深远。
第一，“营改增”优化了税收制度结构并减轻了纳税人的税负。
它不仅激发了经营企业的投资热情，更能促进了产业结构的转变。
第二，“营改增”具有“联动减税”的效应。
也就是说，“营改增”以后，增值税专用发票取代了营业税发票，使纳税人的费用支出得到进税额抵扣范畴，企业产生了减税额。
第三，“营改增”为了不给建筑施工企业造成税负增长的压力，继续享受相关税收优惠的权利，使其感受到税制改革所带来的实惠。
二、“营改增”对建筑施工企业财务的影响
“营改增”政策的实施，除了给建筑施工企业财务带来优化产业结构、降低增值税、降低工程分包过程中重复交税等正面影响外，更会企业带来一定的负面影响。
1.对企业经营形式的影响
建筑施工企业在承包某项工程项目后把全部工程向他人转包，作为第一承包人的建筑施工企业应该按从发包方取得全部结算收入和价外费用计算确定销售额和销项税额。“营改增”有利于遏制非法转包、分包的问题。如果分包企业是小规模纳税人或者说包工头，抵扣进项税额会大幅度地降低，企业税负会上升，利润则随之降低。
挂靠也是一种常见的形式，有不少挂靠企业购买建筑材料不要发票，以较低的价格进行购买。“营改增”后，如果不开具增值税专用发票，被挂靠企业就不能获得抵扣收益，税负就会提高；如果开具增值税专用发票，就必须是真实的买卖交易，材料供应商一定会提高材料价格，挂靠企业的利润也就随之减少。再就是联营项目，以工程总造价为计税依据计征营业税，不存在税款抵扣问题，联营合作方没有比较健全的会计核算体系，没有索取发票的意识。如果联营合作项目在采购、租赁、分包等环节上，不要增值税专用发票，增值税进项税额就少，可抵扣的税款也少，缴纳的税款就多，税负可能大于项目的利润率，总包方和联营合作方均无利可图。
2.对企业财务报表的影响
“营改增”严重影响到建筑施工企业资产负债表、利润表、现金流量表等财务报表。比如：现金流量表中增值税需要当期缴纳，也降低了这使建筑施工企业的现金流量。资产负债表，还会减少建筑施工企业购置的机械设备、原材料等资产账面价值，导致企业资产负债率的上升。
3.对企业现金的影响
建筑施工企业在一般情况下，先进行税款的预缴工作。在施工单元完工后再进行税收的总体清算，采取多退少补的做法。在实际情况下，工程款的全部收取在施工项目完工后也有收取不到的情况，建筑施工企业要出工程项目的建设资金，还要对未收回的款项工程税金进行垫付，给企业现金流动、流向受到了制约。“营改增”后，企业可根据有关的规定，在收到工程款、得到业主确认施工完工签字书以后，进行税金的计算和缴纳，缓解企业的现金流动。
因为增值税的抵扣制度，建筑施工企业因采购原材料成本的降低，使企业营业成本随之降低，对于新购类似于机器这类固定资产账面的价值也减少了这类固定资产的折旧费用，造成企业营业成本降低。这样一来，因为增值税和营业税在賬面上的记账方法不同，所以“营改增”税收后结合一部分的资产价值信息、企业营运的税金和其它的账面价值也有一些变化，这对企业的财务报告管理的数据结构起到了调整的作用，对企业的财务管理的分析数据产生影响。
三、建筑施工企业财务“营改增”影响的对策
为了消除“营改增”后给建筑施工企业财务带来的诸多不利影响，需要采取以下应对对策。
1.做好筹划，减轻税负
建筑施工企业要深刻理解、运用“营改增”税收政策，有效降低企业税负。建筑施工企业一要对工程款及时催收，控制好建筑材料供应商的材料成本、付款金额、比例，通过财政政策的申请有效降低企业税负；二要对结算周期与方式进行调整，为建筑施工企业设计出好的纳税方案；三要及时关注机械设备固定资产的采购时间和纳税人身份变更。 2.做好预算、健全预算指标
建筑施工企业要向企业市场化发展，增强企业市场竞争能力，加强预算管理，要构建精细化预算管理模式，使企业的预算规划与企业发展协调推进，来解决传统的企业预算管理模式的矛盾。不断提高企业的市场竞争能力，降低企业运行成本。还需要结合企业自身状况，充分运用科学有效的方式，降低企业发展成本，减少资源浪费。同时，建立和健全科学规范的预算指标，强化预算管理的制约性，推动预算指标的全面落实；进一步完善项目绩效的评价，不断企业职工的工作積极性、主动性和创造性，确保企业稳定，健康发展；细化预算目标，把具体责任落实到每个人头，也就是每个人身上都有指标，都有职责；对预算的执行要严格监督控制，大力减少或避免损失，降低企业发展成本。
3.做好防范，提升素养
为了使建筑施工企业清楚“营改增”给企业在税务上带来的实惠，企业应定期组织财务、造价等专业人员进行系统的业务知识培训。尤其是直接为企业承担筹划税款责任的财务人员，一定要具备会计核算、税务筹划的工作能力，对每一笔涉及进项税和销项税的业务，都要准确地进行会计核算。在实际工作中多为企业决策出谋划策。在建筑施工企业中，大多数职工对“营改增”政策了解不深，在采购，招投标等环节上无法做到为企业合理避税，这就要需要提高职工业务素养，增强职工“营改增”意识，特别是增值税抵扣意识，企业要对采购进行认真梳理。根据实际纳税内容，明确发票的开出时间，并对发票数量进行确定，所有环节都必须按规定实施，在实际工作中不断完善发票管理制度，减少企业压力。换句话说，企业的财务管理人员既是风险的制造者，也是风险的防范者。只有充分了解、全面落实“营改增”政策，才能采取防范措施获得更多的税额抵扣，减少企业的税负负担。
综上所述，“营改增”是我国市场经济发展优化的必经之路。将“营改增”政策实施于建筑施工企业中，将会带来诸多影响，但这种影响既有正面的，也有负面的。应当加强企业内部财务管理，逐步采取相应对策，消除负面或不利影响，使企业财务为建筑施工企业的快速、稳定发展贡献力量。
参考文献：
[1]文梁萍.产业园区的财务风险及控制探析[J].财务管理， 2016年12月.
[2]王根良.关于“营改增”对建筑施工企业财务影响及对策的研究[J].分析研究与探讨， 2016年9月.
[3]余莉.“营改增”对建筑施工企业财务管理的影响及对策[J].时代金融， 2016年第6期中旬刊.
【关键词】“营改增”；建筑施工企业；影响及对策
我国经济体制改革正处于全面深化的关键时期，财税体制也由于营业税转变为增值税。这对建筑施工企业的“营改增”也提上了企业财务管理的改革进程。然而，涉及的税种 变更，征收模式转换，都会对建筑施工企业的财务会计产生直接而深远的影响。当然也包括会计核算、财务报表等。从理论上看，“营改增”之后建筑施工企业的理论税负减少，减轻了税收负担。从实际情况来看，并非理论分析那样乐观。那么“营改增”对建筑施工企业财务会产生哪些影响，又需要采取哪些对策予以应对呢？笔者就此问题结合工作实际进行了研究。
一、“营改增”的含义及意义
“营改增”即营业税转变为增值税。营业税是对涉及的纳税人的一种税种。而增值税属于流转税，从税收分配角度来讲，属于中央和地方共享税。所以，无论对于中央财政、地方财政收入或建筑施工企业收入来说，增值税均是主要税源。对原来营业税的征税范围改为征收增值税，这就涉及到建筑施工企业的营改增。其出发点就是从总体上给纳税人减负，减轻企业经济负担，其意义十分重大和深远。
第一，“营改增”优化了税收制度结构并减轻了纳税人的税负。
它不仅激发了经营企业的投资热情，更能促进了产业结构的转变。
第二，“营改增”具有“联动减税”的效应。
也就是说，“营改增”以后，增值税专用发票取代了营业税发票，使纳税人的费用支出得到进税额抵扣范畴，企业产生了减税额。
第三，“营改增”为了不给建筑施工企业造成税负增长的压力，继续享受相关税收优惠的权利，使其感受到税制改革所带来的实惠。
二、“营改增”对建筑施工企业财务的影响
“营改增”政策的实施，除了给建筑施工企业财务带来优化产业结构、降低增值税、降低工程分包过程中重复交税等正面影响外，更会企业带来一定的负面影响。
1.对企业经营形式的影响
建筑施工企业在承包某项工程项目后把全部工程向他人转包，作为第一承包人的建筑施工企业应该按从发包方取得全部结算收入和价外费用计算确定销售额和销项税额。“营改增”有利于遏制非法转包、分包的问题。如果分包企业是小规模纳税人或者说包工头，抵扣进项税额会大幅度地降低，企业税负会上升，利润则随之降低。
挂靠也是一种常见的形式，有不少挂靠企业购买建筑材料不要发票，以较低的价格进行购买。“营改增”后，如果不开具增值税专用发票，被挂靠企业就不能获得抵扣收益，税负就会提高；如果开具增值税专用发票，就必须是真实的买卖交易，材料供应商一定会提高材料价格，挂靠企业的利润也就随之减少。再就是联营项目，以工程总造价为计税依据计征营业税，不存在税款抵扣问题，联营合作方没有比较健全的会计核算体系，没有索取发票的意识。如果联营合作项目在采购、租赁、分包等环节上，不要增值税专用发票，增值税进项税额就少，可抵扣的税款也少，缴纳的税款就多，税负可能大于项目的利润率，总包方和联营合作方均无利可图。
2.对企业财务报表的影响
“营改增”严重影响到建筑施工企业资产负债表、利润表、现金流量表等财务报表。比如：现金流量表中增值税需要当期缴纳，也降低了这使建筑施工企业的现金流量。资产负债表，还会减少建筑施工企业购置的机械设备、原材料等资产账面价值，导致企业资产负债率的上升。
3.对企业现金的影响
建筑施工企业在一般情况下，先进行税款的预缴工作。在施工单元完工后再进行税收的总体清算，采取多退少补的做法。在实际情况下，工程款的全部收取在施工项目完工后也有收取不到的情况，建筑施工企业要出工程项目的建设资金，还要对未收回的款项工程税金进行垫付，给企业现金流动、流向受到了制约。“营改增”后，企业可根据有关的规定，在收到工程款、得到业主确认施工完工签字书以后，进行税金的计算和缴纳，缓解企业的现金流动。
因为增值税的抵扣制度，建筑施工企业因采购原材料成本的降低，使企业营业成本随之降低，对于新购类似于机器这类固定资产账面的价值也减少了这类固定资产的折旧费用，造成企业营业成本降低。这样一来，因为增值税和营业税在賬面上的记账方法不同，所以“营改增”税收后结合一部分的资产价值信息、企业营运的税金和其它的账面价值也有一些变化，这对企业的财务报告管理的数据结构起到了调整的作用，对企业的财务管理的分析数据产生影响。
三、建筑施工企业财务“营改增”影响的对策
为了消除“营改增”后给建筑施工企业财务带来的诸多不利影响，需要采取以下应对对策。
1.做好筹划，减轻税负
建筑施工企业要深刻理解、运用“营改增”税收政策，有效降低企业税负。建筑施工企业一要对工程款及时催收，控制好建筑材料供应商的材料成本、付款金额、比例，通过财政政策的申请有效降低企业税负；二要对结算周期与方式进行调整，为建筑施工企业设计出好的纳税方案；三要及时关注机械设备固定资产的采购时间和纳税人身份变更。 2.做好预算、健全预算指标
建筑施工企业要向企业市场化发展，增强企业市场竞争能力，加强预算管理，要构建精细化预算管理模式，使企业的预算规划与企业发展协调推进，来解决传统的企业预算管理模式的矛盾。不断提高企业的市场竞争能力，降低企业运行成本。还需要结合企业自身状况，充分运用科学有效的方式，降低企业发展成本，减少资源浪费。同时，建立和健全科学规范的预算指标，强化预算管理的制约性，推动预算指标的全面落实；进一步完善项目绩效的评价，不断企业职工的工作積极性、主动性和创造性，确保企业稳定，健康发展；细化预算目标，把具体责任落实到每个人头，也就是每个人身上都有指标，都有职责；对预算的执行要严格监督控制，大力减少或避免损失，降低企业发展成本。
3.做好防范，提升素养
为了使建筑施工企业清楚“营改增”给企业在税务上带来的实惠，企业应定期组织财务、造价等专业人员进行系统的业务知识培训。尤其是直接为企业承担筹划税款责任的财务人员，一定要具备会计核算、税务筹划的工作能力，对每一笔涉及进项税和销项税的业务，都要准确地进行会计核算。在实际工作中多为企业决策出谋划策。在建筑施工企业中，大多数职工对“营改增”政策了解不深，在采购，招投标等环节上无法做到为企业合理避税，这就要需要提高职工业务素养，增强职工“营改增”意识，特别是增值税抵扣意识，企业要对采购进行认真梳理。根据实际纳税内容，明确发票的开出时间，并对发票数量进行确定，所有环节都必须按规定实施，在实际工作中不断完善发票管理制度，减少企业压力。换句话说，企业的财务管理人员既是风险的制造者，也是风险的防范者。只有充分了解、全面落实“营改增”政策，才能采取防范措施获得更多的税额抵扣，减少企业的税负负担。
综上所述，“营改增”是我国市场经济发展优化的必经之路。将“营改增”政策实施于建筑施工企业中，将会带来诸多影响，但这种影响既有正面的，也有负面的。应当加强企业内部财务管理，逐步采取相应对策，消除负面或不利影响，使企业财务为建筑施工企业的快速、稳定发展贡献力量。
参考文献：
[1]文梁萍.产业园区的财务风险及控制探析[J].财务管理， 2016年12月.
[2]王根良.关于“营改增”对建筑施工企业财务影响及对策的研究[J].分析研究与探讨， 2016年9月.
[3]余莉.“营改增”对建筑施工企业财务管理的影响及对策[J].时代金融， 2016年第6期中旬刊.