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【摘要】文章从营造良好的内部审计环境条件、构建高效的内部审计模式的角度，对内部审计践行免疫系统功能的途径和方式进行了探讨。
【关键词】内部审计 免疫系统 途径
“免疫系统”的角色定位标志着审计有了全新的内涵和更高的追求，体现出更加注重风险防范的审计新思维和新理念，预示着审计监督将在保证企业健康运行及持续发展方面承担更大的责任、发挥更大的作用。为了发挥好内部审计“免疫系统”功能，需要在以下两个方面不断加强。
一、营造以企业文化为支撑，以科学理念为指导，以制度机制为保障的内部审计环境
（一）以与时俱进、创新求变的企业文化为支撑
领会内部审计“免疫系统”功能这一新理念的實质需要新的思维和角度。创新的企业文化鼓励积极的理论探索和大胆的审计实践，从而为内部审计发挥“免疫系统”功能、发展审计新理念营造良好的软环境。
（二）以统筹兼顾、全面协调的科学理念为指导
“免疫系统”理念是系统论、控制论在审计领域的应用和创新，是深入学习实践科学发展观的具体体现。只有借用人体生理机能的原理，系统、全面把握内审的本质和功能，把内部审计嵌入到所在企业这一大的系统之中，统筹兼顾抓好各方面工作，实现内外部各种因素的协调一致，才能充分发挥防御病害、风险瞭望、趋利避害的功能。
（三）以责权明确的制度和奖惩分明的约束激励机制为保障
内部审计已被越来越多的最高管理层视为“把家虎”、“保健医”。这种高度的重视和信任，需要通过企业内部制度加以体现，明确内部审计的权利和责任，形成兼具约束和激励作用的PDCA闭环运行机制：
1.目标分解机制。将企业战略发展的大目标转化为内审分目标，再层层分解细化到年度、月度计划，落实到每名审计人员的岗位职责。明确“谁干、干什么、干到什么程度”，将每个人的工作与企业的发展紧密结合，从而保证内审工作始终围绕中心、服务大局。
2.评价考核机制。除了“谁干、干什么、干到什么程度”，还要明确“谁检查、干好怎么办、干不好怎么办”，通过日小结、周总结、月考核、年度绩效分析，查找瓶颈、制定对策，实现对审计监督的再监督。
3.跟踪整改机制。习惯势力是可怕的，这种惰性会成为持续改进的阻力，因此，跟踪整改不但适用于最高管理层对审计工作的监督，也适用于审计建议的落实。原审计长李金华曾说过：“审而不改，还不如不审”。因此，必须用后续跟踪审计来巩固改进的成效，推动企业在更高水平上开始新一轮的循环。
二、构建完善的内部控制体系，实施全面、实时、高效的立体审计模式
在有限的审计力量下如何有效担当“免疫系统”的使命，内部审计必须找到一个有力的抓手和着力点，以实现从“他控”到“自控”的转变。致力于构建完善的内部控制体系，内部审计就不再是一点一面的单兵作战，而是构建全民皆兵的“钢铁长城”，实现“在抵御一时、一事、单个‘病害’的同时，促进其健全机能、改进机制、筑牢防线”。
（一）坚持全面审计与重点审计相结合
所有单位、所有业务都要审到，确保审计覆盖面100%，形成权力在监督下运行的氛围，发挥审计的威慑作用，为内控有效运行创造条件。同时，根据轻重缓急，将“非特异性免疫”与“特异性免疫”互补，实现有限审计资源的最优配置。
（二）坚持日常监控和集中审计相结合
通过实时监督实现动态审计，及时发现和解决问题，实现防微杜渐。同时，将日常监控的及时性与集中审计的系统性结合实现优势互补。如：通过日常动态监控将领导干部的离任经济责任审计分解到每年、每月。经营业绩、内部控制审计都在任职的过程中完成。离任时的集中审计就是静态的资产负债表审计，以及对以往审计资料系统的整理，进行全面、客观、公正的评价，让离任者走得清清楚楚、继任者接得明明白白。
（三）坚持财务收支审计与管理审计、效益审计相结合
从多角度全面衡量经济业务，充分发挥传统审计查错纠弊和现代审计预警预防、推进企业高质量运行的多重功效。
1.关注合规性，即，是否符合国家法规、企业规章制度。各项法规制度本身就是企业防范风险、抵御病害的有力武器。违反国家宏观政策的行为势必导致企业经营的失败。所以，一方面要坚持财务收支审计的基础性地位，确保财务信息真实可靠、财务收支真实合规；同时，要开展国家法规、企业管理标准的遵循性审计，保证企业在合法、有序的轨道上运行。
2.关注效益性，开展效益审计就是要促进企业高质量的运行。为此，要抓好分析、立项、实施、建议四个主要环节。在认证经济活动的真实性、合规性的基础上，重点审计和评价经济活动的经济性、效率性和效果性；力求以小见大，从微观发现问题，从宏观分析问题，从管理、机制的角度提出审计建议。
3.关注风险的前瞻性。审计人员不但要有“隐患险于明火”，“预防胜于治疗”的风险意识，还要改变眼睛只看企业内部、目光局限于眼前的传统做法，加强两个关注：一是关注外部、二是关注未来。企业领导者最大的任务就是适应环境、迎接挑战。作为参谋助手，内部审计也必须对国家大政方针、经济形势、行业发展等重大外部环境变化保持敏感性，结合企业实际预测可能产生的影响，用好“望远镜”看到未来的发展，用好“显微镜”看到企业自身存在的问题，做到见微知著。
参考文献
[1] 冯俭青.内部审计：要以发挥“免疫系统”功能为己任.
[2] 陈向阳，杨淑娟.以免疫系统论为指导加强审计工作一体化建设.
[3] 朱云山.浅谈审计“免疫系统”.
（责任编辑：唐荣波）
【关键词】内部审计 免疫系统 途径
“免疫系统”的角色定位标志着审计有了全新的内涵和更高的追求，体现出更加注重风险防范的审计新思维和新理念，预示着审计监督将在保证企业健康运行及持续发展方面承担更大的责任、发挥更大的作用。为了发挥好内部审计“免疫系统”功能，需要在以下两个方面不断加强。
一、营造以企业文化为支撑，以科学理念为指导，以制度机制为保障的内部审计环境
（一）以与时俱进、创新求变的企业文化为支撑
领会内部审计“免疫系统”功能这一新理念的實质需要新的思维和角度。创新的企业文化鼓励积极的理论探索和大胆的审计实践，从而为内部审计发挥“免疫系统”功能、发展审计新理念营造良好的软环境。
（二）以统筹兼顾、全面协调的科学理念为指导
“免疫系统”理念是系统论、控制论在审计领域的应用和创新，是深入学习实践科学发展观的具体体现。只有借用人体生理机能的原理，系统、全面把握内审的本质和功能，把内部审计嵌入到所在企业这一大的系统之中，统筹兼顾抓好各方面工作，实现内外部各种因素的协调一致，才能充分发挥防御病害、风险瞭望、趋利避害的功能。
（三）以责权明确的制度和奖惩分明的约束激励机制为保障
内部审计已被越来越多的最高管理层视为“把家虎”、“保健医”。这种高度的重视和信任，需要通过企业内部制度加以体现，明确内部审计的权利和责任，形成兼具约束和激励作用的PDCA闭环运行机制：
1.目标分解机制。将企业战略发展的大目标转化为内审分目标，再层层分解细化到年度、月度计划，落实到每名审计人员的岗位职责。明确“谁干、干什么、干到什么程度”，将每个人的工作与企业的发展紧密结合，从而保证内审工作始终围绕中心、服务大局。
2.评价考核机制。除了“谁干、干什么、干到什么程度”，还要明确“谁检查、干好怎么办、干不好怎么办”，通过日小结、周总结、月考核、年度绩效分析，查找瓶颈、制定对策，实现对审计监督的再监督。
3.跟踪整改机制。习惯势力是可怕的，这种惰性会成为持续改进的阻力，因此，跟踪整改不但适用于最高管理层对审计工作的监督，也适用于审计建议的落实。原审计长李金华曾说过：“审而不改，还不如不审”。因此，必须用后续跟踪审计来巩固改进的成效，推动企业在更高水平上开始新一轮的循环。
二、构建完善的内部控制体系，实施全面、实时、高效的立体审计模式
在有限的审计力量下如何有效担当“免疫系统”的使命，内部审计必须找到一个有力的抓手和着力点，以实现从“他控”到“自控”的转变。致力于构建完善的内部控制体系，内部审计就不再是一点一面的单兵作战，而是构建全民皆兵的“钢铁长城”，实现“在抵御一时、一事、单个‘病害’的同时，促进其健全机能、改进机制、筑牢防线”。
（一）坚持全面审计与重点审计相结合
所有单位、所有业务都要审到，确保审计覆盖面100%，形成权力在监督下运行的氛围，发挥审计的威慑作用，为内控有效运行创造条件。同时，根据轻重缓急，将“非特异性免疫”与“特异性免疫”互补，实现有限审计资源的最优配置。
（二）坚持日常监控和集中审计相结合
通过实时监督实现动态审计，及时发现和解决问题，实现防微杜渐。同时，将日常监控的及时性与集中审计的系统性结合实现优势互补。如：通过日常动态监控将领导干部的离任经济责任审计分解到每年、每月。经营业绩、内部控制审计都在任职的过程中完成。离任时的集中审计就是静态的资产负债表审计，以及对以往审计资料系统的整理，进行全面、客观、公正的评价，让离任者走得清清楚楚、继任者接得明明白白。
（三）坚持财务收支审计与管理审计、效益审计相结合
从多角度全面衡量经济业务，充分发挥传统审计查错纠弊和现代审计预警预防、推进企业高质量运行的多重功效。
1.关注合规性，即，是否符合国家法规、企业规章制度。各项法规制度本身就是企业防范风险、抵御病害的有力武器。违反国家宏观政策的行为势必导致企业经营的失败。所以，一方面要坚持财务收支审计的基础性地位，确保财务信息真实可靠、财务收支真实合规；同时，要开展国家法规、企业管理标准的遵循性审计，保证企业在合法、有序的轨道上运行。
2.关注效益性，开展效益审计就是要促进企业高质量的运行。为此，要抓好分析、立项、实施、建议四个主要环节。在认证经济活动的真实性、合规性的基础上，重点审计和评价经济活动的经济性、效率性和效果性；力求以小见大，从微观发现问题，从宏观分析问题，从管理、机制的角度提出审计建议。
3.关注风险的前瞻性。审计人员不但要有“隐患险于明火”，“预防胜于治疗”的风险意识，还要改变眼睛只看企业内部、目光局限于眼前的传统做法，加强两个关注：一是关注外部、二是关注未来。企业领导者最大的任务就是适应环境、迎接挑战。作为参谋助手，内部审计也必须对国家大政方针、经济形势、行业发展等重大外部环境变化保持敏感性，结合企业实际预测可能产生的影响，用好“望远镜”看到未来的发展，用好“显微镜”看到企业自身存在的问题，做到见微知著。
参考文献
[1] 冯俭青.内部审计：要以发挥“免疫系统”功能为己任.
[2] 陈向阳，杨淑娟.以免疫系统论为指导加强审计工作一体化建设.
[3] 朱云山.浅谈审计“免疫系统”.
（责任编辑：唐荣波）