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20世纪80年代后期开始，经济社会发生着革命性的变化，逐渐从工业社会步入知识社会，而企业所面临的时代背景与竞争环境也发生了巨大的变化。国外企业的管理信息系统也从物料需求计划、制造资源计划发展到企业资源计划系统（ERP）。而ABC理论（基于活动的作业成本计算）从成本驱动产生的因素出发解释资源在企业内如何耗费，并衍生出先进的管理技术和理念。将二者有效整合是当前的热门话题。
一、将ABC方法引入ERP系统的可行性分析
ABC方法的核心在于“作业消耗资源，产品消耗作业”的理念，它对成本的控制从以“产品”为中心转移到以“作业”为中心，不仅克服了传统成本核算方法的许多固有缺陷，而且不局限于成本范围，把着眼点与着重点放在成本发生的因果关系上，也通过业绩评价改进运行。ABC方法通过分析作业的成本动因调整分配企业的生产资源，动态地进行成本控制，它起源于产品成本计算的精确性动机，但其应用已经大大超越了这个层面，并深入到企业价值链重构和企业组织结构设计等高端领域。根据ABC法，现代企业可以表述成为最终满足顾客需要而设计的一系列作业的集成体系。以外部的顾客链为导向，作业链——价值链为中心，对企业的“作业流程”进行根本、彻底的改造：从整体出发，协调内部各部门和各环节，使企业的资源供应、生产和销售环节的各项作业形成连续、同步的“作业流程”，消除作业链中的非增值作业，使企业处于持续改善状态，促进企业整体价值链的优化，加强竞争能力。
ERP系统在MRPII（制造资源计划）基础上扩展了管理范围提出新的结构，把企业外部的顾客需求（包括供应商和经销商）与企业内部的生产经营活动及其资源有机地整合为一体。基本思想是把企业的经营过程看成一个严密合缝的链条——作业成本计算法的作业链。ERP系统一般包括财务系统、市场营销系统、生产制造系统、质量控制系统、物资供应保障管理系统和人力资源管理系统等子系统。它整合管理理念、业务流程（实际上就是作业成本计算法的作业流程）、基础数据、人力资源、物质资源、计算机软硬件于一体。ERP系统的目标就是充分协调企业内外部资源，确立企业的竞争优势。市场的需求引起作业，作业消耗企业的资源。企业通过ABC法对作业的合理安排是对资源的合理配置，提高作业效率也就是提高资源的利用效率。作业成本管理的理念与ERP系统的核心思想一致，ABC方法可以运用于ERP系统。
二、ERP环境下的ABC理论应用
1、ERP中标准成本法中的ABC。ABC通过成本驱动因素，最大限度地减少了传统成本核算中的扭曲。标准成本是“通过事先精确的调查，分析与技术测定而制定的，用来评价实际成本、衡量工作绩效的一种预计成本”。随着间接费用比例的上升，标准成本法运用ABC理论制定更合理，其计算基于作业，提供了有关企业产品成本的明细资料，保证成本信息的准确性。在ERP中，作业链和价值链得到扩展，包括了采购和销售环节。企业根据预测和市场状况做出生产计划，根据产品施工图做出物料清单采购零部件生产，同时进行库存管理，最终生产的结果是销售产品，因此作业成本计算从采购开始，止于销售。首先剔除不必要作业，优选设计最佳工艺流程，再归集划分作业，依据收集的资源费用数据按资源动因分配到各个作业，录入ERP系统，最后根据产品或服务将要流经的作业流程利用作业动因数计算产品或服务成本。
2、ERP中财务管理模块中的ABC。在该模块中，ABC法提供成本的明细资料，保证其准确性，为产品或服务定价策略提供强有力的数据依据。传统成本核算方法往往忽略间接费用对成本的影响，会导致产量大、工艺简单的产品成本偏高，而产量小、工艺复杂的产品成本偏低，都不利于企业的发展。运用ABC计算标准成本把复杂的成本计算简化和标准化，贴近真实的成本，制定出稳定的价格水平，使企业确定的利润目标反映和适应生产能力。同时，在ERP系统中采集数据以及核算快捷，可随时进行标准成本和实际成本的差异分析，调整成本趋于合理。
3、ERP中库存管理模块中的ABC。管理者通过运用ABC计算出的标准成本估计库存物资价值，可以清楚库存情况和一些指标比如流动资金比率、周转率以准确制定采购计划。ABC计算也简单，只需要原材料总值就行，简化了库存管理，使管理当局运用JIT存货制度成为可能。标准成本的使用使企业内部各部门在物流的核算方面达成一致，避免混乱。
4、ERP中生产计划与控制模块中的ABC。作业消耗产品。由于ABC的成本按作业分类，而作业成本计算无效或负效的减少消除使作业管理更为有效。例如企业内运输作业的成本动因为工艺流程，相关联的厂址间距远导致的往返运输作业耗费大量资源，却不会给产品增值，也不会给顾客带来价值，所以应该消除。作业消耗资源。其消耗数量以资源动因量来衡量，ABC成本划分为作业进行计算，经过标准成本和实际成本的差异分析，可以得知哪些作业实际成本“超标”，且可以消除或者用另外的作业替代以降低产品成本。而作业流程设计阶段最为关键，产品成本的大部分（约60—80％）决定与设计开发阶段，管理者就要在设计这个作业时研究选用最优方案。ABC方便了生产过程的事中控制，可以有效地减少资源浪费。当实际成本大大高于标准成本时，可以判断是哪一作业出问题并加以解决。
5、通过ABC可以将会计信息系统与ERP连为一体。ABC可以帮助ERP提高其资源计划和预算的能力，因为它可以通过作业成本库将ERP系统的各个子系统完全以货币计量。企业资源的配置主要依靠各种预算进行。预算的实质是企业以市场为导向的资源配置计划的数量化。传统企业预算以产品或部门进行编制，只能将责任大体上追溯到产品或部门这个层次，难以继续深入下去，导致预算难以与其他资源配置计划连为一体。而ABC法下的各种预算以作业或作业中心编制，将责任追溯到任何发生作业的地方和个人，实时控制，从而更有效地对企业资源进行配置。在ABC方法下，ERP系统中的各个子系统如市场营销系统、质量控制系统和人力资源管理系统可以根据企业的作业流程设计与会计信息系统连为一体。
在企业的各种资源中，人力资源最为重要，尤其是在知识经济时代。因此，在ERP系统中，人力资源管理子系统很重要。在传统预算下，人力资源只能转化为直接人工小时而编制直接人工预算和费用预算。这仅是人力资源费用的预算，不利于企业的人力资源配置，导致人力资源管理系统与会计信息系统存在相当大程度的脱节。在ABC法下，通过作业分析，如果某项作业是不必要的作业，则执行该作业的人力资源就是不必要的；如果某项作业虽然是必要的但效率太低，那么执行该作业的人力资源配置不当，需要重新配置人力资源。在ERP系统中引入ABC更有效地为企业的管理决策发挥作用，也使会计信息系统突破了会计学研究的“物尽其用”局限，将视野拓展到如何使企业“人尽其才，事得其人，人事相宜”的领域，把“物尽其用”置于“人尽其才”的基础上，全方位地为企业经营管理提供相关信息。
由于企业传统会计信息系统的缺陷，会诱导管理者做出不适当的决策从而导致误导决策成本的发生，根据成本效益观念，企业应该寻求使实行成本和误导决策成本之和最小的成本核算系统。目前我国许多企业实行多元化经营战略，采用多品种、少批量的生产方式，推广ABC方法意义非常大。
ABC理论对ERP系统的改进使它对整个企业的作用更大，促进企业成本的持续降低，决策的正确有效。ERP系统的各模块之间相辅相成，而ABC的应用更是加深了各个部分之间的联系，最终形成面向过程的生产组织管理，有利于企业价值链的优化整合和企业竞争力的提高。
（作者单位：南京财经大学会计学院）
一、将ABC方法引入ERP系统的可行性分析
ABC方法的核心在于“作业消耗资源，产品消耗作业”的理念，它对成本的控制从以“产品”为中心转移到以“作业”为中心，不仅克服了传统成本核算方法的许多固有缺陷，而且不局限于成本范围，把着眼点与着重点放在成本发生的因果关系上，也通过业绩评价改进运行。ABC方法通过分析作业的成本动因调整分配企业的生产资源，动态地进行成本控制，它起源于产品成本计算的精确性动机，但其应用已经大大超越了这个层面，并深入到企业价值链重构和企业组织结构设计等高端领域。根据ABC法，现代企业可以表述成为最终满足顾客需要而设计的一系列作业的集成体系。以外部的顾客链为导向，作业链——价值链为中心，对企业的“作业流程”进行根本、彻底的改造：从整体出发，协调内部各部门和各环节，使企业的资源供应、生产和销售环节的各项作业形成连续、同步的“作业流程”，消除作业链中的非增值作业，使企业处于持续改善状态，促进企业整体价值链的优化，加强竞争能力。
ERP系统在MRPII（制造资源计划）基础上扩展了管理范围提出新的结构，把企业外部的顾客需求（包括供应商和经销商）与企业内部的生产经营活动及其资源有机地整合为一体。基本思想是把企业的经营过程看成一个严密合缝的链条——作业成本计算法的作业链。ERP系统一般包括财务系统、市场营销系统、生产制造系统、质量控制系统、物资供应保障管理系统和人力资源管理系统等子系统。它整合管理理念、业务流程（实际上就是作业成本计算法的作业流程）、基础数据、人力资源、物质资源、计算机软硬件于一体。ERP系统的目标就是充分协调企业内外部资源，确立企业的竞争优势。市场的需求引起作业，作业消耗企业的资源。企业通过ABC法对作业的合理安排是对资源的合理配置，提高作业效率也就是提高资源的利用效率。作业成本管理的理念与ERP系统的核心思想一致，ABC方法可以运用于ERP系统。
二、ERP环境下的ABC理论应用
1、ERP中标准成本法中的ABC。ABC通过成本驱动因素，最大限度地减少了传统成本核算中的扭曲。标准成本是“通过事先精确的调查，分析与技术测定而制定的，用来评价实际成本、衡量工作绩效的一种预计成本”。随着间接费用比例的上升，标准成本法运用ABC理论制定更合理，其计算基于作业，提供了有关企业产品成本的明细资料，保证成本信息的准确性。在ERP中，作业链和价值链得到扩展，包括了采购和销售环节。企业根据预测和市场状况做出生产计划，根据产品施工图做出物料清单采购零部件生产，同时进行库存管理，最终生产的结果是销售产品，因此作业成本计算从采购开始，止于销售。首先剔除不必要作业，优选设计最佳工艺流程，再归集划分作业，依据收集的资源费用数据按资源动因分配到各个作业，录入ERP系统，最后根据产品或服务将要流经的作业流程利用作业动因数计算产品或服务成本。
2、ERP中财务管理模块中的ABC。在该模块中，ABC法提供成本的明细资料，保证其准确性，为产品或服务定价策略提供强有力的数据依据。传统成本核算方法往往忽略间接费用对成本的影响，会导致产量大、工艺简单的产品成本偏高，而产量小、工艺复杂的产品成本偏低，都不利于企业的发展。运用ABC计算标准成本把复杂的成本计算简化和标准化，贴近真实的成本，制定出稳定的价格水平，使企业确定的利润目标反映和适应生产能力。同时，在ERP系统中采集数据以及核算快捷，可随时进行标准成本和实际成本的差异分析，调整成本趋于合理。
3、ERP中库存管理模块中的ABC。管理者通过运用ABC计算出的标准成本估计库存物资价值，可以清楚库存情况和一些指标比如流动资金比率、周转率以准确制定采购计划。ABC计算也简单，只需要原材料总值就行，简化了库存管理，使管理当局运用JIT存货制度成为可能。标准成本的使用使企业内部各部门在物流的核算方面达成一致，避免混乱。
4、ERP中生产计划与控制模块中的ABC。作业消耗产品。由于ABC的成本按作业分类，而作业成本计算无效或负效的减少消除使作业管理更为有效。例如企业内运输作业的成本动因为工艺流程，相关联的厂址间距远导致的往返运输作业耗费大量资源，却不会给产品增值，也不会给顾客带来价值，所以应该消除。作业消耗资源。其消耗数量以资源动因量来衡量，ABC成本划分为作业进行计算，经过标准成本和实际成本的差异分析，可以得知哪些作业实际成本“超标”，且可以消除或者用另外的作业替代以降低产品成本。而作业流程设计阶段最为关键，产品成本的大部分（约60—80％）决定与设计开发阶段，管理者就要在设计这个作业时研究选用最优方案。ABC方便了生产过程的事中控制，可以有效地减少资源浪费。当实际成本大大高于标准成本时，可以判断是哪一作业出问题并加以解决。
5、通过ABC可以将会计信息系统与ERP连为一体。ABC可以帮助ERP提高其资源计划和预算的能力，因为它可以通过作业成本库将ERP系统的各个子系统完全以货币计量。企业资源的配置主要依靠各种预算进行。预算的实质是企业以市场为导向的资源配置计划的数量化。传统企业预算以产品或部门进行编制，只能将责任大体上追溯到产品或部门这个层次，难以继续深入下去，导致预算难以与其他资源配置计划连为一体。而ABC法下的各种预算以作业或作业中心编制，将责任追溯到任何发生作业的地方和个人，实时控制，从而更有效地对企业资源进行配置。在ABC方法下，ERP系统中的各个子系统如市场营销系统、质量控制系统和人力资源管理系统可以根据企业的作业流程设计与会计信息系统连为一体。
在企业的各种资源中，人力资源最为重要，尤其是在知识经济时代。因此，在ERP系统中，人力资源管理子系统很重要。在传统预算下，人力资源只能转化为直接人工小时而编制直接人工预算和费用预算。这仅是人力资源费用的预算，不利于企业的人力资源配置，导致人力资源管理系统与会计信息系统存在相当大程度的脱节。在ABC法下，通过作业分析，如果某项作业是不必要的作业，则执行该作业的人力资源就是不必要的；如果某项作业虽然是必要的但效率太低，那么执行该作业的人力资源配置不当，需要重新配置人力资源。在ERP系统中引入ABC更有效地为企业的管理决策发挥作用，也使会计信息系统突破了会计学研究的“物尽其用”局限，将视野拓展到如何使企业“人尽其才，事得其人，人事相宜”的领域，把“物尽其用”置于“人尽其才”的基础上，全方位地为企业经营管理提供相关信息。
由于企业传统会计信息系统的缺陷，会诱导管理者做出不适当的决策从而导致误导决策成本的发生，根据成本效益观念，企业应该寻求使实行成本和误导决策成本之和最小的成本核算系统。目前我国许多企业实行多元化经营战略，采用多品种、少批量的生产方式，推广ABC方法意义非常大。
ABC理论对ERP系统的改进使它对整个企业的作用更大，促进企业成本的持续降低，决策的正确有效。ERP系统的各模块之间相辅相成，而ABC的应用更是加深了各个部分之间的联系，最终形成面向过程的生产组织管理，有利于企业价值链的优化整合和企业竞争力的提高。
（作者单位：南京财经大学会计学院）