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【摘 要】税收是我国财政收入的主要来源，为各项社会事业的发展提供了资金保障。在税收过程中，税务稽查是其中较为重要的一个环节，是税收工作正常开展、合法开展的保障。但是在实际工作中，税务稽查执法存在一定的风险，本文在分析这些风险的基础上，对风险产生环节和原因进行分析，对税务稽查风险的防范策略进行探究。
【关键词】税务稽查；执法风险；原因；策略
税务稽查是税务工作的组成部分之一，其有序开展对打击涉税违法行为、规范税收程序、保障税收收入、推进依法纳税意义显著。随着我国法制化进程的逐步推进，纳税人的法制观念不断增强，对税收政策也了解的更为深入，税务稽查工作受到的关注度也日益提升，与此同时，税务稽查执法风险也逐渐凸显。在这样的形式下，采取有效的措施防范税务稽查风险愈发紧迫。
一、税务稽查执法风险的涵义和类型
税务稽查执法风险指的是税务稽查风险指的是税务稽查人员在合理执行公务时产生的一系列风险的集合。税务稽查执法风险具体包含三种类型：一是在合法执行公务过程中，税收稽查人员受到对方暴力抗法的影响，身体乃至生命安全受到威胁；二是税务稽查人员在公务执行过程中，执法违法或者错误导致纳税人的合法权益受到侵害，纳税人申请法律救助，败诉或者在复议中其行为被撤销，导致稽查人员声誉或者财产受损；三是稽查人员在公务执行过程中，因徇私舞弊或渎职导致税收流失。
二、税收稽查风险的产生原因
1.稽查人员风险意识淡薄
稽查人员风险意识薄弱是税收稽查风险产生的基础，其风险意识薄弱主要受到两方面因素的影响：①税务稽查工作专业性和政策性都比较强、涉及的范围比较广、对工作人员的素质要求比较高，加之目前信息管理方法广泛运用，部分人员难以适应，在工作中出现失误的几率日渐增大，出现有岗难尽责、出工难见效的问题。②稽查队伍实行垂直管理机制，干部的入口和出口均较小，晋升空间有限，干部成长和待遇诉求不能得以妥善解决，导致队伍缺乏活力，甚至导致个别人员的价值观脱轨，最终发生以权谋私等行为。
2.稽查执法环境不良
造成执法环境不良的因素主要包括3个方面：第一，现代企业的经营活动发展变化快、经济主体多元化、交易方式多元化、管理手段信息化，涉税违法活动智能化、复杂化、专业化，导致其难以定性、难以查证，稽查风险随之加大。第二，稽查工作环境日渐复杂，纳税人的法制观念增强，自我维权意识增加，执法纰漏产生的执法风险增加。第三，社会价值观多元化，利益至上的价值观盛行，部分纳税人为了谋取私利拉拢腐蚀稽查干部，在监督缺失的情况下，稽查人员存在廉洁执法风险。此外，部分地方政府以保护和发展地方经济为理由，对稽查执法进行干预，从而导致稽查执法风险增加。
3.管理体制存在缺陷
目前，各地的稽查工作普遍实行的是省、市、县三级模式，以《税务稽查工作规程》为依据，通过选案、检查、审理、执行四环节相互制约，但是受到稽查力量的局限，各环节无法分离，监督制约得不到有效实现。在稽查管理体制方面，重收入、轻执法、重查处、轻服务、重检查、轻促管等思想较为浓郁，部分单位对重点税源户稽查的力度大，对小企业却无人问津；部分单位将结案作为稽查任务完成的标志，对其中的漏洞不能提出意见，从而产生稽查风险。
三、税收稽查风险的防范策略1.提升人员素质，强化风险意识
提升税务稽查执法人员的素质，强化其风险意识，是防控税务稽查风险的基础。首先，要优化整合税收稽查执法队伍，剔除低素质、低水平人员，纳入高素质、高水平人才，保持税收稽查队伍的先进性和活力；其次，要定期对税收稽查队伍开展培训，培训方法为分级负责、分层次培训，并对培训结果进行考核，考核过关者方能继续开展工作；再次，强化风险教育，根据稽查工作的特点开展专题讲座，组织专家学者对稽查风险的防范措施进行专题讲授，增强稽查人员的风险意识和防范风险的能力。
2.为税务稽查营造良好的外部环境
不良的外部环境是税务稽查执法风险发生的沃土，因此防控环境性风险意义重大。首先，要构建一个以政府为主导、以税务部门为主管、部门协作、齐抓共管、成果共享的协作机制。同时，加强与经济部门的合作，形成协税网络。其次，加强与司法部门的协作，构建执法合力；再次，加强与执法监督部门的合作，完善执法后盾。此外，当前税务稽查风险防控工作的重点是加强和政府部门、工商、公安、银行、法院、媒体、检察院等的配合，加大力度打击税务违法行为，排除干扰因素，保证税务稽查执法的顺利进行。
3.完善稽查执法管理体制
首先，完善稽查组织建设。充实稽查部门力量，若稽查单位的人员较少要收回一定的稽查选案、审理职能，减少监督制约弱化引发的风险。其次，完善稽查指标体系，推进执法型稽查、服务型稽查、促管型稽查建设，引导各级稽查部门公正、公平、规范地开展稽查执法工作，防止执法不公、倚轻倚重的现象发生。再次，实行分级分类稽查与风险管理相结合的案源管理制度，加大统一调配人力资源统筹保障稽查案件查处的力度。最后，建立“稽查综合考核”机制。实行稽查人员信用等级管理制度，对稽查人员德、能、勤、绩、廉建立档案，对执法过错率、稽查规范落实等情况进行全面考评，增强风险管理持续改进的能力。
四、结语
税务稽查是税收工作的重要组成部分，在其执法的过程中受到内部人员、外部环境、管理体制缺陷和法制体系不健全的影响，导致其税收稽查执法存在较多风险。在实际工作过程中，要通过提升内部人员的风险意识、完善稽查执法管理体制，做好外部环境的优化工作，从而做好税务稽查执法风险的防控工作，提升税务稽查执法风险的控制效果。
参考文献：
[1]张贵.我国税务稽查工作中存在的问题及对策[J].中国乡镇企业会计，2013，（8）：76-77.
[2]张贵.我国税务稽查执法风险及防范[J].中国乡镇企业会计，2012，（9）：50-51.
【关键词】税务稽查；执法风险；原因；策略
税务稽查是税务工作的组成部分之一，其有序开展对打击涉税违法行为、规范税收程序、保障税收收入、推进依法纳税意义显著。随着我国法制化进程的逐步推进，纳税人的法制观念不断增强，对税收政策也了解的更为深入，税务稽查工作受到的关注度也日益提升，与此同时，税务稽查执法风险也逐渐凸显。在这样的形式下，采取有效的措施防范税务稽查风险愈发紧迫。
一、税务稽查执法风险的涵义和类型
税务稽查执法风险指的是税务稽查风险指的是税务稽查人员在合理执行公务时产生的一系列风险的集合。税务稽查执法风险具体包含三种类型：一是在合法执行公务过程中，税收稽查人员受到对方暴力抗法的影响，身体乃至生命安全受到威胁；二是税务稽查人员在公务执行过程中，执法违法或者错误导致纳税人的合法权益受到侵害，纳税人申请法律救助，败诉或者在复议中其行为被撤销，导致稽查人员声誉或者财产受损；三是稽查人员在公务执行过程中，因徇私舞弊或渎职导致税收流失。
二、税收稽查风险的产生原因
1.稽查人员风险意识淡薄
稽查人员风险意识薄弱是税收稽查风险产生的基础，其风险意识薄弱主要受到两方面因素的影响：①税务稽查工作专业性和政策性都比较强、涉及的范围比较广、对工作人员的素质要求比较高，加之目前信息管理方法广泛运用，部分人员难以适应，在工作中出现失误的几率日渐增大，出现有岗难尽责、出工难见效的问题。②稽查队伍实行垂直管理机制，干部的入口和出口均较小，晋升空间有限，干部成长和待遇诉求不能得以妥善解决，导致队伍缺乏活力，甚至导致个别人员的价值观脱轨，最终发生以权谋私等行为。
2.稽查执法环境不良
造成执法环境不良的因素主要包括3个方面：第一，现代企业的经营活动发展变化快、经济主体多元化、交易方式多元化、管理手段信息化，涉税违法活动智能化、复杂化、专业化，导致其难以定性、难以查证，稽查风险随之加大。第二，稽查工作环境日渐复杂，纳税人的法制观念增强，自我维权意识增加，执法纰漏产生的执法风险增加。第三，社会价值观多元化，利益至上的价值观盛行，部分纳税人为了谋取私利拉拢腐蚀稽查干部，在监督缺失的情况下，稽查人员存在廉洁执法风险。此外，部分地方政府以保护和发展地方经济为理由，对稽查执法进行干预，从而导致稽查执法风险增加。
3.管理体制存在缺陷
目前，各地的稽查工作普遍实行的是省、市、县三级模式，以《税务稽查工作规程》为依据，通过选案、检查、审理、执行四环节相互制约，但是受到稽查力量的局限，各环节无法分离，监督制约得不到有效实现。在稽查管理体制方面，重收入、轻执法、重查处、轻服务、重检查、轻促管等思想较为浓郁，部分单位对重点税源户稽查的力度大，对小企业却无人问津；部分单位将结案作为稽查任务完成的标志，对其中的漏洞不能提出意见，从而产生稽查风险。
三、税收稽查风险的防范策略1.提升人员素质，强化风险意识
提升税务稽查执法人员的素质，强化其风险意识，是防控税务稽查风险的基础。首先，要优化整合税收稽查执法队伍，剔除低素质、低水平人员，纳入高素质、高水平人才，保持税收稽查队伍的先进性和活力；其次，要定期对税收稽查队伍开展培训，培训方法为分级负责、分层次培训，并对培训结果进行考核，考核过关者方能继续开展工作；再次，强化风险教育，根据稽查工作的特点开展专题讲座，组织专家学者对稽查风险的防范措施进行专题讲授，增强稽查人员的风险意识和防范风险的能力。
2.为税务稽查营造良好的外部环境
不良的外部环境是税务稽查执法风险发生的沃土，因此防控环境性风险意义重大。首先，要构建一个以政府为主导、以税务部门为主管、部门协作、齐抓共管、成果共享的协作机制。同时，加强与经济部门的合作，形成协税网络。其次，加强与司法部门的协作，构建执法合力；再次，加强与执法监督部门的合作，完善执法后盾。此外，当前税务稽查风险防控工作的重点是加强和政府部门、工商、公安、银行、法院、媒体、检察院等的配合，加大力度打击税务违法行为，排除干扰因素，保证税务稽查执法的顺利进行。
3.完善稽查执法管理体制
首先，完善稽查组织建设。充实稽查部门力量，若稽查单位的人员较少要收回一定的稽查选案、审理职能，减少监督制约弱化引发的风险。其次，完善稽查指标体系，推进执法型稽查、服务型稽查、促管型稽查建设，引导各级稽查部门公正、公平、规范地开展稽查执法工作，防止执法不公、倚轻倚重的现象发生。再次，实行分级分类稽查与风险管理相结合的案源管理制度，加大统一调配人力资源统筹保障稽查案件查处的力度。最后，建立“稽查综合考核”机制。实行稽查人员信用等级管理制度，对稽查人员德、能、勤、绩、廉建立档案，对执法过错率、稽查规范落实等情况进行全面考评，增强风险管理持续改进的能力。
四、结语
税务稽查是税收工作的重要组成部分，在其执法的过程中受到内部人员、外部环境、管理体制缺陷和法制体系不健全的影响，导致其税收稽查执法存在较多风险。在实际工作过程中，要通过提升内部人员的风险意识、完善稽查执法管理体制，做好外部环境的优化工作，从而做好税务稽查执法风险的防控工作，提升税务稽查执法风险的控制效果。
参考文献：
[1]张贵.我国税务稽查工作中存在的问题及对策[J].中国乡镇企业会计，2013，（8）：76-77.
[2]张贵.我国税务稽查执法风险及防范[J].中国乡镇企业会计，2012，（9）：50-51.