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摘 要：近几年来，自“营改增”实行以来，企业收入的不断增长带来了管理模式的重建、组织结构重组、项目管理模式创新、招标投标过程简化、财务管理体制建设等方面的变化。在此基础上，本文研究了“营改增”后企业进行税收筹划的措施。通过实施有效的过程控制，规避税收风险，实现减税的效果。帮助企业适应“营改增”后的变化，提升整体财务管理水平，加强财务管理能力。
关键词：营改增；企业；税收筹划；会计核算；
引言
就目前情况而言，大多数企业都受益于“营改增”这一转型策略，它们的税收负担被减轻。然而，因为不同行业间存在特殊性，再有还会受不同地域因素的影响，“营改增”却起到了相反的作用，变相加重了部分企业的税收负担，致使企业困在了自身发展的圈子里。此时此刻，企业可以在符合法律的前提下利用税收筹划政策，赋予自己相应权利，提前规划自己的生产经营活动，以减轻税收负担或拉长纳税周期。通过税收筹划，可以克服“营改增”改革中存在的一部分缺陷，使企业能够有效地享受“营改增”政策的好处。因而，怎样实施税收筹划，避免其弊端的产生，是现在企业最需要，也最迫切解决的问题。
一、“营改增”政策下的税务筹划概述
（一）企业纳税人的筹划
是根据企业的规模和应纳税情况，将纳税体（企业）分为一般纳税人与小规模纳税人。一般纳税人应当按照增值税税率确定应税额。小规模纳税人一般以简单的方式纳税，并按税率规则进行计算。企业应用其增加值与未差异化平衡点的增加值进行比较，并据此对纳税人的身份进行筹划。目前，当前者大于后者时，认定小规模纳税人更具成本效益；反之，当后者大于前者时，缴纳税款的扣减效果将远远大于税率较低的小规模纳税人的减税效果，此时应选择一般纳税人。所以，企业可以根据其经营活动的类型来对纳税人的身份进行认定，从而降低纳税数额，让企业税负减轻，进而提升企业资金的使用效率。
（二）企业采购业务的筹划
与纳税人的不同。在采购业务中，应严格选择供应商，以规范采购程序。对于小型纳税人来说，购买货物的税款乘以适用的较低税率，不得从入境税中扣除。因而，在质量相近的情况下，应选择价格较低的供应商更为合理。作为一般纳税人，应缴税款应根据销售收入之间的增值数计算，这样才能扣税，所以当质量和价格相近时，应尽量选择一般纳税人资格的供应商。另外，根据最新出台的税法，只有特殊的增值税发票才能用来抵扣税款。因此，在采购过程中要严格按照海关规定使用特殊的增值税发票。
二、建立健全适宜增值税发展的会计核算体系
（一）会计核算细致化
为了满足不同类别企业的需要和不同税率的要求，企业需要细化会计核算制度，不同业务类别和不同增值税率的单位应以满足不同类别的业务和不同的增值税率的需求，对他们进行区分和归类，以避免由于不健全的会计和不准确的税务信息导致的不抵扣税收和免税所造成的损失。以建筑工程项目为例，它们有必要清楚了解每个项目的增值税支付情况，以便于对增值税进行熟悉，对缴纳状况进行成本分析和评估。
（二）及时分析基础财务数据
一般来说，增值税要求进行财务分析的比例很高，在企业建立符合增值税管理要求的会计制度后，企业应对税务相关数据进行比较分析，并进行自查自纠，以便及时发现和解决税务管理中出现的漏洞。例如比较合同金额、预算成本以及实际成本，核对成本控制状况，比较项目金额，检查金额数和建设合同收入是否相符，再确认金额，并比较购买金额，进库金额，出货金额，增值税发票金额间进行对比，再核对企业采购控制是否符合规定。
三、建立健全適宜增值税发展的税收管理体系
（一）规范增值税专用发票管理
增值税专用发票需要妥善，安全保存，并由不同人员保管，详细说明发票、发票章和发票都要分人分管；开具增值税专用发票时，须办理申请、批准和复核手续。合同金额应当合并，项目完成、验收金额、稽核价格、收据等都应开据增值税专用发票；发票收据必须先通过发票的真实性验证，然后结合企业实际业务内容，进行审计，符合三等为一原则，再经二次核实，进入模拟测算后，增值税才能正式申报。尽可能的使出口税、投入税，税收支出间达到平衡。
（二）健全增值税管理制度
健全增值税专用发票采购制度，建立、储存、认证、销售和转让增值税发票。明确发票收到时间，明确发票内部流通、时限和审查手续，严格遵守发票、审计、汇总、申报的相关法律法规；明确有关人员的责权，特别在区分财务人员和业务人员对增值税发票管理的责任上，防止违规，避免越权，避免发票不能及时证明和扣除时产生风险。
四、改进财务绩效评价指标体系
在“营改增”后的一个会计年度之中，因为营业收入、经营成本等财务报表与去年指标已不相同，企业应注意及时统一指标。为了减少指数调整后的工作量，现金销售回报可以作为一个主要的比较指标。从长远目标来看，企业的经营收入、成本等都发生了变化，企业绩效考核体系也需要相应的修改和完善。增值税管理应并入财务绩效考核体系，建立符合项目增值税综合管理的控制目标，增值税管理应作为责任成本管理的重要组成部分，动员责任各单位，使增值税的管控发挥最大效应。
参考文献：
[1]顾宁.营改增会计处理对企业财务的影响[J].时代金融.2017，（09）.
[2]朱晓飞.“营改增”对企业财务和会计的影响探究[J].中国市场.2017，（25）.
[3]韩丽.营改增对企业财务和会计的影响及对策研究.企业改革与管理.2017，（05）.
作者简介：
张丹，中国通信建设集团设计院有限公司第四分公司。
关键词：营改增；企业；税收筹划；会计核算；
引言
就目前情况而言，大多数企业都受益于“营改增”这一转型策略，它们的税收负担被减轻。然而，因为不同行业间存在特殊性，再有还会受不同地域因素的影响，“营改增”却起到了相反的作用，变相加重了部分企业的税收负担，致使企业困在了自身发展的圈子里。此时此刻，企业可以在符合法律的前提下利用税收筹划政策，赋予自己相应权利，提前规划自己的生产经营活动，以减轻税收负担或拉长纳税周期。通过税收筹划，可以克服“营改增”改革中存在的一部分缺陷，使企业能够有效地享受“营改增”政策的好处。因而，怎样实施税收筹划，避免其弊端的产生，是现在企业最需要，也最迫切解决的问题。
一、“营改增”政策下的税务筹划概述
（一）企业纳税人的筹划
是根据企业的规模和应纳税情况，将纳税体（企业）分为一般纳税人与小规模纳税人。一般纳税人应当按照增值税税率确定应税额。小规模纳税人一般以简单的方式纳税，并按税率规则进行计算。企业应用其增加值与未差异化平衡点的增加值进行比较，并据此对纳税人的身份进行筹划。目前，当前者大于后者时，认定小规模纳税人更具成本效益；反之，当后者大于前者时，缴纳税款的扣减效果将远远大于税率较低的小规模纳税人的减税效果，此时应选择一般纳税人。所以，企业可以根据其经营活动的类型来对纳税人的身份进行认定，从而降低纳税数额，让企业税负减轻，进而提升企业资金的使用效率。
（二）企业采购业务的筹划
与纳税人的不同。在采购业务中，应严格选择供应商，以规范采购程序。对于小型纳税人来说，购买货物的税款乘以适用的较低税率，不得从入境税中扣除。因而，在质量相近的情况下，应选择价格较低的供应商更为合理。作为一般纳税人，应缴税款应根据销售收入之间的增值数计算，这样才能扣税，所以当质量和价格相近时，应尽量选择一般纳税人资格的供应商。另外，根据最新出台的税法，只有特殊的增值税发票才能用来抵扣税款。因此，在采购过程中要严格按照海关规定使用特殊的增值税发票。
二、建立健全适宜增值税发展的会计核算体系
（一）会计核算细致化
为了满足不同类别企业的需要和不同税率的要求，企业需要细化会计核算制度，不同业务类别和不同增值税率的单位应以满足不同类别的业务和不同的增值税率的需求，对他们进行区分和归类，以避免由于不健全的会计和不准确的税务信息导致的不抵扣税收和免税所造成的损失。以建筑工程项目为例，它们有必要清楚了解每个项目的增值税支付情况，以便于对增值税进行熟悉，对缴纳状况进行成本分析和评估。
（二）及时分析基础财务数据
一般来说，增值税要求进行财务分析的比例很高，在企业建立符合增值税管理要求的会计制度后，企业应对税务相关数据进行比较分析，并进行自查自纠，以便及时发现和解决税务管理中出现的漏洞。例如比较合同金额、预算成本以及实际成本，核对成本控制状况，比较项目金额，检查金额数和建设合同收入是否相符，再确认金额，并比较购买金额，进库金额，出货金额，增值税发票金额间进行对比，再核对企业采购控制是否符合规定。
三、建立健全適宜增值税发展的税收管理体系
（一）规范增值税专用发票管理
增值税专用发票需要妥善，安全保存，并由不同人员保管，详细说明发票、发票章和发票都要分人分管；开具增值税专用发票时，须办理申请、批准和复核手续。合同金额应当合并，项目完成、验收金额、稽核价格、收据等都应开据增值税专用发票；发票收据必须先通过发票的真实性验证，然后结合企业实际业务内容，进行审计，符合三等为一原则，再经二次核实，进入模拟测算后，增值税才能正式申报。尽可能的使出口税、投入税，税收支出间达到平衡。
（二）健全增值税管理制度
健全增值税专用发票采购制度，建立、储存、认证、销售和转让增值税发票。明确发票收到时间，明确发票内部流通、时限和审查手续，严格遵守发票、审计、汇总、申报的相关法律法规；明确有关人员的责权，特别在区分财务人员和业务人员对增值税发票管理的责任上，防止违规，避免越权，避免发票不能及时证明和扣除时产生风险。
四、改进财务绩效评价指标体系
在“营改增”后的一个会计年度之中，因为营业收入、经营成本等财务报表与去年指标已不相同，企业应注意及时统一指标。为了减少指数调整后的工作量，现金销售回报可以作为一个主要的比较指标。从长远目标来看，企业的经营收入、成本等都发生了变化，企业绩效考核体系也需要相应的修改和完善。增值税管理应并入财务绩效考核体系，建立符合项目增值税综合管理的控制目标，增值税管理应作为责任成本管理的重要组成部分，动员责任各单位，使增值税的管控发挥最大效应。
参考文献：
[1]顾宁.营改增会计处理对企业财务的影响[J].时代金融.2017，（09）.
[2]朱晓飞.“营改增”对企业财务和会计的影响探究[J].中国市场.2017，（25）.
[3]韩丽.营改增对企业财务和会计的影响及对策研究.企业改革与管理.2017，（05）.
作者简介：
张丹，中国通信建设集团设计院有限公司第四分公司。