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摘要：事业单位是面向社会以服务理念为宗旨的组织机构，是促进国家国民服务经济提升的重要性支柱力量。而结合当前市场经济体制的作用深化以及社会服务需求的进一步增强，事业单位必须加强内部控制建设，尤其是事业单位管理系统中的财务内控必须加强建设执行力度，以此才能适应新形势下的诸多需求。鉴于此，本文结合了事业单位财务内控执行原则与财务管理存在的主要问题等，提出了可行性控制举措。
关键词：事业单位；财务管理；内部控制；问题；举措
中图分类号：F275 文献标识码：A 文章编号：1001-828X（2012）01-0119-02
不同性质的事业单位财务管理系统中的管理需求与任务重点都有所不同，进而导致其财务内控目标、财务内控体系管理机制内容等也就不同。在资金建设来源方面，事业单位组织机构都需要依靠财政经费的拨付来使得自身发展建设。然而，随着事业单位财务管理要求与自身基本管理职能的变革作用深化，难免会在财务管理执行进程中存在一些问题。文章中结合了问题进行分析并与之提出了合理举措。
一、事业单位财务内控的执行原则
(一)合法性原则
事业单位财务内控体系建设应满足合法性原则。即事业单位财务内控执行的一切活动都应当遵循《会计法》、《事业单位会计准则》、《事业单位财务规则》、《内部会计控制规范》等有关的财经法规和单位的各项财务制度。
(二)实际性原则
事业单位财务内控体系建设内容应当满足本单位实际财务执行情况的需要，即根据本单位的业务和事项做出安排与部署，合理保证单位运营合法合规、资产安全、财务信息真实完整，促进单位实现发展战略。
(三)制约性原则
事业单位财务内控体系建设内容的执行必须能够确保单位内部会计行为主体能够合理分工、权责利于一体，并实行不相容职务分离机制。其目的是为了使得财务专岗的工作人员能够实现相互约束、相互激励、相互促进，即形成权责分明与自成体系的岗位监督机制，保障财务内控执行环境的健康，降低人员舞弊与行为逾矩的事件发生几率。
(四)成本效益原则
成本效益原则主要是事业单位要权衡财务内控体系的实施与预期效益，以适当的成本实现有效控制。即从整体利益出发，统筹考虑投入成本和产出效益之比，运用财务管理内控执行手段，合理处理各项业务，从而保障单位运营效率和效果。
二、事业单位财务管理内控机制执行进程中存在的主要问题
(一)财务管理内控责任意识不足
事业单位内部控制意识的建立是保障事业单位财务管理活动在内控环境下有效执行的重要保证。当前，部分事业单位往往对内部控制体系认识程度不足，难以建立有效务实的内控责任意识与控制观念，因此导致单位财务内控体系各项内容难以随事业单位财务建设情况作出更新与同步，长此以往导致事业单位内控机制不健全；还有的事业单位财务内控体系机制内容与财务规章机制内容重复，并且仅对制度制定相当重视，而对实际执行效果却不闻不问，导致财务内控控制执行起来优势尽无，内控完全流于形式，存在走过场之嫌。
(二)财务管理体系机制健全程度并不高
事业单位财务会计基础工作执行质量在当前看来虽然较以往有所提高，但随着会计环境变革与目前竞争需求、服务需求、建设需求等的进一步提升，事业单位会计行为主体基础工作的处理水准显然仍需强化。即不少事业单位内部财务管理机制内容随意性大，久而久之极易造成财务管理漏洞形成，对单位资产保全不利；另外，也有不少事业单位内部机制内容陈旧，仅能片面发挥部分控制效果，但与客观会计实务处理内容存在脱节、管理执行机制不配套的现象，长此以往势必会造成财务管理混论无序与会计行为主体职业判断能力降低的现象。
(三)部门预算执行不严
预算控制是事业单位财务内部控制系统中的重点工作环节。对财务部门来说，有一套严谨、规范、健全的部门预算执行程序或预算系统非常重要。虽然当前事业单位多半实行了部门预算机制，但是预算内容范畴有一定限制。如不少事业单位预算之外的其他追加项目仍然很多，并且弹性幅度较大。也就是说，随着预算追加项目的逐步增多，部门预算的随意性就越高，即预算活动的权威性与独立性的约束职能发挥就越差。甚至在当前看来，有的事业单位财务预算并没有对经费来源进行细致审核，经费的使用也经常超支超范围，导致部门预算执行偏差较大，预算流于形式。
三、强化事业单位财务管理内部控制的必要举措
(一)增进事业单位财务内控责任意识
按照《会计法》和《内部会计控制基本规范》的规定，单位负责人是单位财务与会计工作的第一责任主体，对本单位财务会计报告的真实性、完整性以及内部控制制度的合理性、有效性负主要责任。可以通过组织单位负责人进行培训学习以及各单位财务部门在日常工作中适时宣传等多种形式，使单位负责人真正确立起对财务会计工作和内部控制制度建设的“第一责任主体”意识，重视内部会计控制制度建设，创造良好的内部控制环境。
(二)健全内部会计控制体系机制
事业单位内部会计控制体系机制的健全程度与否主要与单位财务管理活动执行状况、经营业务处理能力、内控各项规章机制协调程度、财务管理手段、会计监督等环节有直接关系。因此，事业单位会计控制体系机制的各项内容要重点突出以上内容，按照单位内需要求建立出符合自身单位财务管理活动实际状况的完善内控机制，重点确保各项机制内容能够有效协调，并要实现有章可循的健康内控执行环境，以此才能保证内控机制效能发挥程度高，有效促进形成一个体系健全会计机构。
(三)加强单位会计行为主体的职业判断能力
事业单位首先应加强会计工作人员的培养力度。其目的是为了提高会计行为主体的财务专岗所需的各项专业技能、会计理论结合实践会计实务的能力、以及增进会计工作人员的工作积极性等。为此，事业单位不论采取何种培养教育举措，都必须突出会计人员的政治素质、业务能力、以及职业道德水准等方面，从而才能强化会计工作主体的法治观念、遵纪守法的责任意识，降低舞弊行为的发生几率，保障会计信息的真实程度，保全单位保全资产。
(四)完善部门预算制度
财政预算制度从过去的功能预算到现在的部门预算，是对事业单位预算控制的一次重要改革和重大进步。完善部门预算制度，首先是要进一步扩大部门预算的范围，要力争将单位的财务收支事项全部纳入部门预算的实施范围，并严格预算的调整和追加程序。其次是将部门预算与单位内部各处室的包干经费预算有机结合，编制内部处室的责任预算体系，并严格责任预算的考核机制。
(五)建立健全内部成本核算体系机制
事业单位在会计环境变革及基本职能发生本质转变的形势下，引入内部成本核算正是改革的可取之处与关键所在。单位内部成本核算能力的提升直接关乎事业单位的盈利能力高低与自身竞争实力的强弱。单位财务部门往往拥有大量的财务信息、各项会计信息原始凭证等。因此，事业单位应当从项目立项之初的设计着手，控制好每一环，从而才能逐步把资源资产浪费遏制在事发源头，实现成本控制全程管理执行举措的事前参与、事中控制、事后评估等过程。另外，建立事业单位内部成本核算制度，便于掌握其真实开支，为绩效考评提供依据。
(六)强化内部审计工作与社会监督行为活动的开展
基于目前事业单位会计监督的基本管理现状，就需要强化事业单位组织结构自身的审计工作执行力度与外部社会监督执行效能。尽管当前事业单位在其内部专项设立了审计机构，但总体来说，其内部审计执行力度形同虚设，主要体现在相关审计部门主事人员往往存在本位意识较强的独断意志，致使其与事业单位内部创收效益“密切相关”。因此，除了必要设立的内部审计机制，务必要提高审计工作人员的责任意识，强化其工作能力；对于社会外部监督而言，要严格处理好税务、工商、审计、财政等方面的社会监督事项，并要强化各方的交流协作关系，保证监督执行效能正确良性发挥。
结语
总之，对于现阶段事业单位而言，健全会计主体内部监督控制机制、加强外部社会监督审计职能的执行力度、以及规范会计主体会计实务操作等非常重要。因为只有这样，才能保证事业单位内部财务管理水准有效提高，重塑会计规范形象，提高会计人员职业判断能力，营造出健康、良好的会计内控实施环境。
参考文献：
[1]苏爽.加强行政事业单位内部控制的对策和建议[J].企业研究,2011(12).
[2]任萍.关于加强高校财务管理的几点思考[J].全国商情(理论研究),2011(14).
[3]龚凌燕.对建立高效行政事业单位财务管理体制的几点建议[J].现代商业,2009(02).
[4]唐少珍.行政事业单位财务管理体制的完善对策研究[J].现代经济信息,2011(14).
[5]齐敏.如何建立健全行政事业单位内部会计控制制度[J].科技创新导报,2011(24).
[6]施晓玲.论如何加强行政事业单位内部财务控制[J].行政事业资产与财务,2011(16).
关键词：事业单位；财务管理；内部控制；问题；举措
中图分类号：F275 文献标识码：A 文章编号：1001-828X（2012）01-0119-02
不同性质的事业单位财务管理系统中的管理需求与任务重点都有所不同，进而导致其财务内控目标、财务内控体系管理机制内容等也就不同。在资金建设来源方面，事业单位组织机构都需要依靠财政经费的拨付来使得自身发展建设。然而，随着事业单位财务管理要求与自身基本管理职能的变革作用深化，难免会在财务管理执行进程中存在一些问题。文章中结合了问题进行分析并与之提出了合理举措。
一、事业单位财务内控的执行原则
(一)合法性原则
事业单位财务内控体系建设应满足合法性原则。即事业单位财务内控执行的一切活动都应当遵循《会计法》、《事业单位会计准则》、《事业单位财务规则》、《内部会计控制规范》等有关的财经法规和单位的各项财务制度。
(二)实际性原则
事业单位财务内控体系建设内容应当满足本单位实际财务执行情况的需要，即根据本单位的业务和事项做出安排与部署，合理保证单位运营合法合规、资产安全、财务信息真实完整，促进单位实现发展战略。
(三)制约性原则
事业单位财务内控体系建设内容的执行必须能够确保单位内部会计行为主体能够合理分工、权责利于一体，并实行不相容职务分离机制。其目的是为了使得财务专岗的工作人员能够实现相互约束、相互激励、相互促进，即形成权责分明与自成体系的岗位监督机制，保障财务内控执行环境的健康，降低人员舞弊与行为逾矩的事件发生几率。
(四)成本效益原则
成本效益原则主要是事业单位要权衡财务内控体系的实施与预期效益，以适当的成本实现有效控制。即从整体利益出发，统筹考虑投入成本和产出效益之比，运用财务管理内控执行手段，合理处理各项业务，从而保障单位运营效率和效果。
二、事业单位财务管理内控机制执行进程中存在的主要问题
(一)财务管理内控责任意识不足
事业单位内部控制意识的建立是保障事业单位财务管理活动在内控环境下有效执行的重要保证。当前，部分事业单位往往对内部控制体系认识程度不足，难以建立有效务实的内控责任意识与控制观念，因此导致单位财务内控体系各项内容难以随事业单位财务建设情况作出更新与同步，长此以往导致事业单位内控机制不健全；还有的事业单位财务内控体系机制内容与财务规章机制内容重复，并且仅对制度制定相当重视，而对实际执行效果却不闻不问，导致财务内控控制执行起来优势尽无，内控完全流于形式，存在走过场之嫌。
(二)财务管理体系机制健全程度并不高
事业单位财务会计基础工作执行质量在当前看来虽然较以往有所提高，但随着会计环境变革与目前竞争需求、服务需求、建设需求等的进一步提升，事业单位会计行为主体基础工作的处理水准显然仍需强化。即不少事业单位内部财务管理机制内容随意性大，久而久之极易造成财务管理漏洞形成，对单位资产保全不利；另外，也有不少事业单位内部机制内容陈旧，仅能片面发挥部分控制效果，但与客观会计实务处理内容存在脱节、管理执行机制不配套的现象，长此以往势必会造成财务管理混论无序与会计行为主体职业判断能力降低的现象。
(三)部门预算执行不严
预算控制是事业单位财务内部控制系统中的重点工作环节。对财务部门来说，有一套严谨、规范、健全的部门预算执行程序或预算系统非常重要。虽然当前事业单位多半实行了部门预算机制，但是预算内容范畴有一定限制。如不少事业单位预算之外的其他追加项目仍然很多，并且弹性幅度较大。也就是说，随着预算追加项目的逐步增多，部门预算的随意性就越高，即预算活动的权威性与独立性的约束职能发挥就越差。甚至在当前看来，有的事业单位财务预算并没有对经费来源进行细致审核，经费的使用也经常超支超范围，导致部门预算执行偏差较大，预算流于形式。
三、强化事业单位财务管理内部控制的必要举措
(一)增进事业单位财务内控责任意识
按照《会计法》和《内部会计控制基本规范》的规定，单位负责人是单位财务与会计工作的第一责任主体，对本单位财务会计报告的真实性、完整性以及内部控制制度的合理性、有效性负主要责任。可以通过组织单位负责人进行培训学习以及各单位财务部门在日常工作中适时宣传等多种形式，使单位负责人真正确立起对财务会计工作和内部控制制度建设的“第一责任主体”意识，重视内部会计控制制度建设，创造良好的内部控制环境。
(二)健全内部会计控制体系机制
事业单位内部会计控制体系机制的健全程度与否主要与单位财务管理活动执行状况、经营业务处理能力、内控各项规章机制协调程度、财务管理手段、会计监督等环节有直接关系。因此，事业单位会计控制体系机制的各项内容要重点突出以上内容，按照单位内需要求建立出符合自身单位财务管理活动实际状况的完善内控机制，重点确保各项机制内容能够有效协调，并要实现有章可循的健康内控执行环境，以此才能保证内控机制效能发挥程度高，有效促进形成一个体系健全会计机构。
(三)加强单位会计行为主体的职业判断能力
事业单位首先应加强会计工作人员的培养力度。其目的是为了提高会计行为主体的财务专岗所需的各项专业技能、会计理论结合实践会计实务的能力、以及增进会计工作人员的工作积极性等。为此，事业单位不论采取何种培养教育举措，都必须突出会计人员的政治素质、业务能力、以及职业道德水准等方面，从而才能强化会计工作主体的法治观念、遵纪守法的责任意识，降低舞弊行为的发生几率，保障会计信息的真实程度，保全单位保全资产。
(四)完善部门预算制度
财政预算制度从过去的功能预算到现在的部门预算，是对事业单位预算控制的一次重要改革和重大进步。完善部门预算制度，首先是要进一步扩大部门预算的范围，要力争将单位的财务收支事项全部纳入部门预算的实施范围，并严格预算的调整和追加程序。其次是将部门预算与单位内部各处室的包干经费预算有机结合，编制内部处室的责任预算体系，并严格责任预算的考核机制。
(五)建立健全内部成本核算体系机制
事业单位在会计环境变革及基本职能发生本质转变的形势下，引入内部成本核算正是改革的可取之处与关键所在。单位内部成本核算能力的提升直接关乎事业单位的盈利能力高低与自身竞争实力的强弱。单位财务部门往往拥有大量的财务信息、各项会计信息原始凭证等。因此，事业单位应当从项目立项之初的设计着手，控制好每一环，从而才能逐步把资源资产浪费遏制在事发源头，实现成本控制全程管理执行举措的事前参与、事中控制、事后评估等过程。另外，建立事业单位内部成本核算制度，便于掌握其真实开支，为绩效考评提供依据。
(六)强化内部审计工作与社会监督行为活动的开展
基于目前事业单位会计监督的基本管理现状，就需要强化事业单位组织结构自身的审计工作执行力度与外部社会监督执行效能。尽管当前事业单位在其内部专项设立了审计机构，但总体来说，其内部审计执行力度形同虚设，主要体现在相关审计部门主事人员往往存在本位意识较强的独断意志，致使其与事业单位内部创收效益“密切相关”。因此，除了必要设立的内部审计机制，务必要提高审计工作人员的责任意识，强化其工作能力；对于社会外部监督而言，要严格处理好税务、工商、审计、财政等方面的社会监督事项，并要强化各方的交流协作关系，保证监督执行效能正确良性发挥。
结语
总之，对于现阶段事业单位而言，健全会计主体内部监督控制机制、加强外部社会监督审计职能的执行力度、以及规范会计主体会计实务操作等非常重要。因为只有这样，才能保证事业单位内部财务管理水准有效提高，重塑会计规范形象，提高会计人员职业判断能力，营造出健康、良好的会计内控实施环境。
参考文献：
[1]苏爽.加强行政事业单位内部控制的对策和建议[J].企业研究,2011(12).
[2]任萍.关于加强高校财务管理的几点思考[J].全国商情(理论研究),2011(14).
[3]龚凌燕.对建立高效行政事业单位财务管理体制的几点建议[J].现代商业,2009(02).
[4]唐少珍.行政事业单位财务管理体制的完善对策研究[J].现代经济信息,2011(14).
[5]齐敏.如何建立健全行政事业单位内部会计控制制度[J].科技创新导报,2011(24).
[6]施晓玲.论如何加强行政事业单位内部财务控制[J].行政事业资产与财务,2011(16).