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摘要：铁路建设既是基础设施建设的重点领域，也是当前宏观调控基础下稳妥发展的重要行业。铁路施工企业在行业发展前景良好与当前适度放缓的发展环境中，要强化内部控制，提高管理效率，实现资金安全，提高项目效益，实现企业自身价值，推进铁路事业的长远、健康、稳定发展。
关键词：铁路；施工；财务；内部控制
中图分类号：F275 文献标识码：A 文章编号：1001-828X（2012）01-0121-02
一、引言
内部控制是任何企业管理都必须重视的管理措施。内部控制既是企业的管理方法之一，也是企业管理水平的体现，在企业的风险控制、财务管理、生产管理等方面都发挥着重要的作用。“十一五”建设期间，我国铁路处在高速发展的时期。根据国家批准的《中国铁路中长期发展规划》，到2020年末，在未来的10年内，为满足快速增长的旅客运输需求，将建成“四纵四横”为代表的快速客运网络。目前，我国铁路理论上已经实现了运营速度达到世界领先水平范围，高速铁路(含客运专线)里程已达世界第一位。随着以高铁建设为代表的铁路基础设施建设全面展开，铁路施工企业也随之迎来了一个较好的发展机遇期。随着当前国家对于铁路建设的调控，铁路项目的短期密集投资将有所减缓，对于铁路施工企业来说，又是一个挑战。长期以来，铁路建设的投资主体都是铁道部及各级人民政府，为了让铁路为国民经济发展尽快发挥积极作用，再加上铁路外部施工环境的日益恶化，在施工生产中都存在不同程度的抢进度保工期情况，这种现象在铁路项目的后期尤为明显，从而对于部分管理有所忽略，内部控制的有效性有所降低。因此，在当前情况下，铁路建筑施工企业应理清思路，强化内部控制管理，通过内部控制来优化整合企业资源，实现企业的健康发展。
二、当前铁路施工企业实施内部控制的必要性分析
(一)内部控制是当前施工企业做好铁路建设项目的保证
内部控制的重点之一是识别并防范风险。当前部分铁路建设项目是边规划、边设计、边施工的“三边”模式，建设施工管理具有“半军事化”特征，实际上铁路建设更需要精细化、制度化管理，内部控制必不可少。由于铁路建设存在线路长，施工分散，参建单位多，工程量大、任务紧的特点，客观上出现了管理混乱导致工程质量存在隐患的可能。如《法制晚报》2011年10月报道，由中铁九局承建的“靖宇至松江河线工程”中，违规将头道松花江2号特大桥、3号特大桥与胜利村隧道等标段分包给不具备相应资质的江西昌厦建筑公司。在灌注C35混凝土时野蛮施工，擅自用吊车挂吊斗向浇筑的混凝土中添加石块，严重影响基础混凝土强度。这一案例说明部分企业内部控制并不是完全有效，对于高铁建筑工程质量这一关键领域的风险设别和控制还存在严重不足。
(二)内部控制是企业加强管理，实现自身发展的保证
设计合理和执行有效的内部控制可以促使企业规范运作，提高企业的管理水平、财务运行质量与人员管理水平。由于历史原因，铁道部既是铁路建设的投资方，又是建设方，在过去很长一段时间施工、监理和设计单位都隶属铁道部。当前铁路建筑市场上的主要企业，从历史渊源来看，和铁道部也有着千丝万缕的联系。因此，铁路施工企业的内部管理相比其他建筑施工企业来说存在相对封闭的现象，现代企业制度建设相对落后，与建设中国特色的社会主义市场经济的要求还存在着差距。因此，要克服一些铁路施工企业受计划经济与传统管理模式影响的财务管理机制，实现与自身实际情况相符的财务管理职能，就必须重视内部控制。
(三)内部控制是降低工程成本，实现良好经济效益的需要
内部控制对于企业的增收节支具有重要作用。通过强化管理，可以提高材料、机具的使用效率，节约人力物力，为企业实现合理的经济效益服务。当前铁路建筑市场竞争非常激烈，各种不利的外部环境对原本盈利能力就比较薄弱的施工企业带来了更大的挑战。施工企业要通过良好的内部控制，结合项目的规模、特点制定切实可行的施工方案，节约人力物力。同时，良好的内部控制还能够较好地实现安全生产，实现经济效益的同时实现社会效益。
(四)内部控制是合理管理资金，实现企业良性循环的需要
首先，铁路建设需要高投入，是资金密集型行业。正常情况下，一千米铁路所需要的资金达数千万元，如迄今为止最贵的铁路是宜万铁路，平均每公里需耗资6000万元左右。高铁施工项目标底大，施工项目流转的资金多。一个施工标段通常达几十亿，需要高铁施工企业垫付的资金也多，如大额的投标保证金、履约保证金等。其次，由于目前国内铁路项目形势不太乐观，铁路建设资金紧张，致使相当一部分铁路项目息工，工程进度有所减缓。许多铁路建设企业被迫把目光转向国外工程。例如：目前多数铁路施工企业已进入非洲市场。而国外市场对铁路施工企业来说，资金管理上又面临新的风险。总之，施工单位对于“缺钱”所发出的“饥寒交迫”的感慨，只有通过良好的内部控制，结合科学的资金预算管理，精打细算过日子，才能使铁路施工企业渡过暂时的“严冬”。从这个意义上说，内部控制是企业生存与获利的前提。
三、做好铁路施工企业内部控制的对策
(一)优化铁路施工企业内部控制环境
内部控制环境是内部控制建立与执行的各种内部因素的总称，是实施内部控制的基础。如公司治理结构、制度建设、企业文化等。对于铁路施工企业而言，要打破传统的管理体制，同时避免任人唯亲等现象的出现，就必须优化内部控制环境，为建立适用于整个公司的内部控制制度提供强有力的基础。同时，结合项目部(子公司)的实际情况，建立工程质量、财务管理、人员责权等方面的内部控制体系。此外，还要通过持续不断的宣传、教育，提高从业人员的内部控制意识，加强相关职位特别是关键岗位，如财务、成本、材料物资、验工计价等岗位的职业道德教育与专业技能培训。
(二)树立风险意识，做好风险评估
抓好工程质量是铁路施工企业永恒的主题。由于铁路建设投资巨大，事关国计民生，铁路施工企业必须通过内部控制强化风险管理，重点关注企业各类风险。内部控制重点要关注经营风险与财务风险。对于前者而言，与工程质量密切相关。一方面，应优化施工方案，根据施工现场的实际情况，及时组织相应规模的人员、物资，并做好机械设备操作人员的岗前培训，及时配备足够的施工机械设备，确保施工生产顺利进行。另一方面，要强化协作队伍管理，规范其行为，严格杜绝违法转分包行为。对于财务风险，企业应根据现有资产状况与项目回款情况，确定合理的风险预警指标，为每个项目部下发专门的风险管理提示点，企业董事会、审计委员会、管理层、风险管理部门、财务部门、内部审计部门、企业员工均要在控制风险中发挥应有的作用，充分识别企业内、外部风险，各司其职，从人力物力财力上给予足够的风险关注。
(三)完善制度与流程，优化内部控制活动
由于财务工作的特殊性，任何经济活动都必然以价值流转、资金流转的模式体现，因此财务工作是内部控制的全面管理部门。企业要建立财务决策、财务预测、财务预算、财务分析、财务控制、财务风险衡量与定期跟踪问效等常效机制，及时纠正财务管理出现的失误，应着力强化企业财务管理的事项报告制度、相互牵制制度、责任追究制度等。强化资金使用审批、实物资产管理、差旅费管理、员工借款管理、合同分类管理与材料辅助核算等制度。建立工程项目成本预测评估制度，科学合理地确定各项目标成本指标。加强资金的集约化管理，加大清收清欠工作力度，实现资金及时回笼。
(四)做好信息与沟通工作是完善内部控制的前提
信息与沟通是内部控制的重要因素，是通过一定的渠道与途径、方式将企业的财务信息、经营信息在企业相关层级、部门之间进行及时传递，以便实现信息共享与正确应用。各铁路施工项目由于工程的特殊性，往往工程分散，且以项目部等方式出现，因此，信息沟通更为重要。要强调两个层次的信息沟通，一是总公司与项目部的沟通，二是项目部内部及公司内部相关部门的沟通。如总公司通过资金系统、成本管理系统、合同管理系统(台账)等模式知悉项目部的工程进度情况，监管资金风险。在具体实施形式上，如通过互联网、远程计算机联结等方式实现。
(五)做好内部审计与监督
铁路工程项目是企业的重要利润来源，是成本管理的重心。因此，铁路施工企业内部审计与监督的工作重点是工程项目审计。首先，内部审计要从施工组织、物设采购、期间费用、资金成本等方面入手。要变事后审计为全过程的审计介入。根据重要性原则，重点把握大额与特殊性开支的合理性。其次，较多的铁路建设企业都是国有大型企业，要将内部监督作为党风廉政建设的重要组成部分，加大对违纪行为的处罚力度，以完善内部控制制度、促进改善管理，降低成本、提高管理效益。
四、结论
铁路施工企业的内部控制十分重要，它关系到铁路施工企业生存与获利这两大发展目标。当前，铁路施工市场的机遇与挑战并存，科学合理的内部控制，能够确保铁路施工企业项目工程质量与工程进度，提高从业人员的综合素质，促进经营管理方式的转变，增强各项抗风险能力，促进铁路施工企业又好又快地发展。
参考文献：
[1]宋知桅.浅谈铁路施工企业财务管理的目标[J].铁道工程企业管理,2004(01).
[2]徐志勇.铁路施工企业的财务风险控制分析[J].现代经济信息,2010(05).
[3]李娜.发挥内部控制作用有效防范管理舞弊[J].南北桥,2008(05).
作者简介：雷恒斌（1971-），男，山西平遥人，中铁八局集团有限公司审计部会计师，从事企业价值管理方向研究。
关键词：铁路；施工；财务；内部控制
中图分类号：F275 文献标识码：A 文章编号：1001-828X（2012）01-0121-02
一、引言
内部控制是任何企业管理都必须重视的管理措施。内部控制既是企业的管理方法之一，也是企业管理水平的体现，在企业的风险控制、财务管理、生产管理等方面都发挥着重要的作用。“十一五”建设期间，我国铁路处在高速发展的时期。根据国家批准的《中国铁路中长期发展规划》，到2020年末，在未来的10年内，为满足快速增长的旅客运输需求，将建成“四纵四横”为代表的快速客运网络。目前，我国铁路理论上已经实现了运营速度达到世界领先水平范围，高速铁路(含客运专线)里程已达世界第一位。随着以高铁建设为代表的铁路基础设施建设全面展开，铁路施工企业也随之迎来了一个较好的发展机遇期。随着当前国家对于铁路建设的调控，铁路项目的短期密集投资将有所减缓，对于铁路施工企业来说，又是一个挑战。长期以来，铁路建设的投资主体都是铁道部及各级人民政府，为了让铁路为国民经济发展尽快发挥积极作用，再加上铁路外部施工环境的日益恶化，在施工生产中都存在不同程度的抢进度保工期情况，这种现象在铁路项目的后期尤为明显，从而对于部分管理有所忽略，内部控制的有效性有所降低。因此，在当前情况下，铁路建筑施工企业应理清思路，强化内部控制管理，通过内部控制来优化整合企业资源，实现企业的健康发展。
二、当前铁路施工企业实施内部控制的必要性分析
(一)内部控制是当前施工企业做好铁路建设项目的保证
内部控制的重点之一是识别并防范风险。当前部分铁路建设项目是边规划、边设计、边施工的“三边”模式，建设施工管理具有“半军事化”特征，实际上铁路建设更需要精细化、制度化管理，内部控制必不可少。由于铁路建设存在线路长，施工分散，参建单位多，工程量大、任务紧的特点，客观上出现了管理混乱导致工程质量存在隐患的可能。如《法制晚报》2011年10月报道，由中铁九局承建的“靖宇至松江河线工程”中，违规将头道松花江2号特大桥、3号特大桥与胜利村隧道等标段分包给不具备相应资质的江西昌厦建筑公司。在灌注C35混凝土时野蛮施工，擅自用吊车挂吊斗向浇筑的混凝土中添加石块，严重影响基础混凝土强度。这一案例说明部分企业内部控制并不是完全有效，对于高铁建筑工程质量这一关键领域的风险设别和控制还存在严重不足。
(二)内部控制是企业加强管理，实现自身发展的保证
设计合理和执行有效的内部控制可以促使企业规范运作，提高企业的管理水平、财务运行质量与人员管理水平。由于历史原因，铁道部既是铁路建设的投资方，又是建设方，在过去很长一段时间施工、监理和设计单位都隶属铁道部。当前铁路建筑市场上的主要企业，从历史渊源来看，和铁道部也有着千丝万缕的联系。因此，铁路施工企业的内部管理相比其他建筑施工企业来说存在相对封闭的现象，现代企业制度建设相对落后，与建设中国特色的社会主义市场经济的要求还存在着差距。因此，要克服一些铁路施工企业受计划经济与传统管理模式影响的财务管理机制，实现与自身实际情况相符的财务管理职能，就必须重视内部控制。
(三)内部控制是降低工程成本，实现良好经济效益的需要
内部控制对于企业的增收节支具有重要作用。通过强化管理，可以提高材料、机具的使用效率，节约人力物力，为企业实现合理的经济效益服务。当前铁路建筑市场竞争非常激烈，各种不利的外部环境对原本盈利能力就比较薄弱的施工企业带来了更大的挑战。施工企业要通过良好的内部控制，结合项目的规模、特点制定切实可行的施工方案，节约人力物力。同时，良好的内部控制还能够较好地实现安全生产，实现经济效益的同时实现社会效益。
(四)内部控制是合理管理资金，实现企业良性循环的需要
首先，铁路建设需要高投入，是资金密集型行业。正常情况下，一千米铁路所需要的资金达数千万元，如迄今为止最贵的铁路是宜万铁路，平均每公里需耗资6000万元左右。高铁施工项目标底大，施工项目流转的资金多。一个施工标段通常达几十亿，需要高铁施工企业垫付的资金也多，如大额的投标保证金、履约保证金等。其次，由于目前国内铁路项目形势不太乐观，铁路建设资金紧张，致使相当一部分铁路项目息工，工程进度有所减缓。许多铁路建设企业被迫把目光转向国外工程。例如：目前多数铁路施工企业已进入非洲市场。而国外市场对铁路施工企业来说，资金管理上又面临新的风险。总之，施工单位对于“缺钱”所发出的“饥寒交迫”的感慨，只有通过良好的内部控制，结合科学的资金预算管理，精打细算过日子，才能使铁路施工企业渡过暂时的“严冬”。从这个意义上说，内部控制是企业生存与获利的前提。
三、做好铁路施工企业内部控制的对策
(一)优化铁路施工企业内部控制环境
内部控制环境是内部控制建立与执行的各种内部因素的总称，是实施内部控制的基础。如公司治理结构、制度建设、企业文化等。对于铁路施工企业而言，要打破传统的管理体制，同时避免任人唯亲等现象的出现，就必须优化内部控制环境，为建立适用于整个公司的内部控制制度提供强有力的基础。同时，结合项目部(子公司)的实际情况，建立工程质量、财务管理、人员责权等方面的内部控制体系。此外，还要通过持续不断的宣传、教育，提高从业人员的内部控制意识，加强相关职位特别是关键岗位，如财务、成本、材料物资、验工计价等岗位的职业道德教育与专业技能培训。
(二)树立风险意识，做好风险评估
抓好工程质量是铁路施工企业永恒的主题。由于铁路建设投资巨大，事关国计民生，铁路施工企业必须通过内部控制强化风险管理，重点关注企业各类风险。内部控制重点要关注经营风险与财务风险。对于前者而言，与工程质量密切相关。一方面，应优化施工方案，根据施工现场的实际情况，及时组织相应规模的人员、物资，并做好机械设备操作人员的岗前培训，及时配备足够的施工机械设备，确保施工生产顺利进行。另一方面，要强化协作队伍管理，规范其行为，严格杜绝违法转分包行为。对于财务风险，企业应根据现有资产状况与项目回款情况，确定合理的风险预警指标，为每个项目部下发专门的风险管理提示点，企业董事会、审计委员会、管理层、风险管理部门、财务部门、内部审计部门、企业员工均要在控制风险中发挥应有的作用，充分识别企业内、外部风险，各司其职，从人力物力财力上给予足够的风险关注。
(三)完善制度与流程，优化内部控制活动
由于财务工作的特殊性，任何经济活动都必然以价值流转、资金流转的模式体现，因此财务工作是内部控制的全面管理部门。企业要建立财务决策、财务预测、财务预算、财务分析、财务控制、财务风险衡量与定期跟踪问效等常效机制，及时纠正财务管理出现的失误，应着力强化企业财务管理的事项报告制度、相互牵制制度、责任追究制度等。强化资金使用审批、实物资产管理、差旅费管理、员工借款管理、合同分类管理与材料辅助核算等制度。建立工程项目成本预测评估制度，科学合理地确定各项目标成本指标。加强资金的集约化管理，加大清收清欠工作力度，实现资金及时回笼。
(四)做好信息与沟通工作是完善内部控制的前提
信息与沟通是内部控制的重要因素，是通过一定的渠道与途径、方式将企业的财务信息、经营信息在企业相关层级、部门之间进行及时传递，以便实现信息共享与正确应用。各铁路施工项目由于工程的特殊性，往往工程分散，且以项目部等方式出现，因此，信息沟通更为重要。要强调两个层次的信息沟通，一是总公司与项目部的沟通，二是项目部内部及公司内部相关部门的沟通。如总公司通过资金系统、成本管理系统、合同管理系统(台账)等模式知悉项目部的工程进度情况，监管资金风险。在具体实施形式上，如通过互联网、远程计算机联结等方式实现。
(五)做好内部审计与监督
铁路工程项目是企业的重要利润来源，是成本管理的重心。因此，铁路施工企业内部审计与监督的工作重点是工程项目审计。首先，内部审计要从施工组织、物设采购、期间费用、资金成本等方面入手。要变事后审计为全过程的审计介入。根据重要性原则，重点把握大额与特殊性开支的合理性。其次，较多的铁路建设企业都是国有大型企业，要将内部监督作为党风廉政建设的重要组成部分，加大对违纪行为的处罚力度，以完善内部控制制度、促进改善管理，降低成本、提高管理效益。
四、结论
铁路施工企业的内部控制十分重要，它关系到铁路施工企业生存与获利这两大发展目标。当前，铁路施工市场的机遇与挑战并存，科学合理的内部控制，能够确保铁路施工企业项目工程质量与工程进度，提高从业人员的综合素质，促进经营管理方式的转变，增强各项抗风险能力，促进铁路施工企业又好又快地发展。
参考文献：
[1]宋知桅.浅谈铁路施工企业财务管理的目标[J].铁道工程企业管理,2004(01).
[2]徐志勇.铁路施工企业的财务风险控制分析[J].现代经济信息,2010(05).
[3]李娜.发挥内部控制作用有效防范管理舞弊[J].南北桥,2008(05).
作者简介：雷恒斌（1971-），男，山西平遥人，中铁八局集团有限公司审计部会计师，从事企业价值管理方向研究。