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摘 要：近年来，我国为促进小排量汽车发展和支持新能源汽车产业发展，制定和实施了相应的税收优惠政策。本文从绿色税收的角度出发，研究分析了目前车辆购置税的税收政策是以资源节约、节能减排、环境保护为导向，致力于促进绿色消费、提高人们环保意识、减少消耗不可再生能源、促进汽车生产和消费走上低碳发展模式，处处彰显着绿色税收。
关键词：绿色税收 车辆购置税 税收优惠
党的十八届五中全会提出“创新、协调、绿色、开放、共享”五大发展理念，其中，坚持绿色发展，必须坚持节约资源和保护环境，坚持可持续发展，加快建设资源节约型、环境友好型社会，推进美丽中国建设。绿色是生命的象征，意味着节能环保、生态文明，绿色是永续发展的必要条件。税收调节在推动绿色发展的过程中发挥着重要作用，我国近年来以环境保护和资源可持续利用为导向，大力推行“绿色税收”。
一、绿色税收和绿色税收体系
绿色税收，指对投资于环境保护或防治污染的纳税人给予的税收优惠，或对污染行业和污染物的使用所征收的税。从内容上看，不仅包括为环保而特定征收的各种税，还包括为环境保护而采取的各种税收措施。绿色税收体系不是一个单一的税种，是由各个税种发挥调节作用、相互配合达到保护环境、治理污染的一整套系统的税收制度。绿色税收体系渗透到资源开采和利用的各个环节，影响着生产经营和消费的方方面面。2015年8月，《环境保护税法》纳入第十二届全国人大常委会立法规划。以环保税为核心，以消费税、资源税、车船税及车辆购置税为辅助，以相关税种及税收政策为补充，各项措施奖惩并举的绿色税收体系将全面建立。本文选取其中的车辆购置税，以绿色税收的视角解读国家最近出台的一系列税收优惠政策。改革开放后，随着我国国民经济的发展，居民的财富得到快速积累，对汽车的购买力大幅提升。2015年，全国私家车保有量超1.24亿辆，比2014年增加了1877万辆，汽车新注册量和年增量均达历史最高水平。汽车保有量的高速增长不仅造成交通拥堵问题，还带来严重的大气污染及能源枯竭。根据全国机动车防污年报数据显示，我国每年PM的排放量中22%来自于汽车，一线城市机动车对大气污染的贡献率达到了25%左右，汽车显然是大气的核心污染源。怎样引导汽车的生产和消费朝着节能减排、低碳环保的方向发展，需要税收政策的指导和调节。车辆购置税是机动车购置环节的一个重要的税种，其纳税人为购置（包括购买、进口、受赠、自产自用、获奖或以其他方式取得并使用）应税车辆的单位和个人，征收范围包括汽车、摩托车、电车、挂车和农用运输车。因其本身具有调节车辆购置行为和引导排放行为的功能、客观增加了汽车和能源的消费成本，从而具有一定的环保意义。近年来，国家制定了一系列针对低能耗、新能源的优惠政策，指引其在促进绿色环保、低碳经济的发展中充分发挥效用。
二、车辆购置税优惠政策分析
1.为促进小排量汽车发展，自2015年10月1日到2016年12月31日，对购买1.6升及以下排量乘用车实施减半征收车辆购置税的优惠政策。這是自2009年以后，国家第二次实施减半征收车辆购置税。1.6L及以下乘用车是销量最大的细分市场，其影响范围相当之广，而作为整车购买过程中所占比例最大的额外支出部分就是购置税了。此项政策刚一出台，据税务总局统计数据显示，2015年10月1日至11月30日，全国共销售轿车235.22万台，其中1.6升及以下排量轿车187万台，同比增长9.79%，占轿车总销量的79.5%，减征车辆购置税约75.7亿元。据汽车工业协会公布的数据显示，2015年1.6L及以下乘用车销售1450.68万辆，比上年同期增长10.38%，高于乘用车整体增速，占乘用车销量比重为68.6%，对汽车总销量增长的贡献度达到124.6%。从以上各项数据可见，优惠政策的实施对于小排量汽车的销售产生了较为明显的影响。小排量汽车具有节约能耗、相对排放量少等多方面优势，我国对小排量汽车的鼓励措施建立在节能环保基础之上，目前多数消费者仍认为大排量汽车的安全性能更有保障，更将购买大排量的好车视为身份的象征。其实“排量”大小并不反映车辆质量好坏、技术水平的高低以及安全性能、使用性能和排放性能的优劣。小排量汽车，也可以是质量很好、技术水平很高的汽车；而大排量汽车，未必就是各方面性能都一定优秀的汽车，也可以是很低档的车辆。因此，在汽车销售环节，应加大对节能环保汽车的宣传力度，提升消费者的节能意识，将绿色消费的理念植入消费者的心中。
2.为促进交通能源战略转型、推进生态文明建设、支持新能源汽车产业发展，财政部、国家税务总局与工业和信息化部联合发布《关于免征新能源汽车车辆购置税的公告》，宣布自2014年9月1日至2017年12月31日，对购置的新能源汽车免征车辆购置税。此项政策不仅能促进消费、提高人们环保意识、减少消耗不可再生能源，还可引导汽车厂商研发生产新型能源汽车、促进汽车生产和消费走上低碳发展模式。2015年，新能源汽车保有量达58.32万辆，比2014年增长169.48%，其中，纯电动汽车保有量33.2万辆，比2014年增长317.06%。2016年1月23日至24日举行的中国电动汽车百人会论坛中指出，绿色低碳是未来发展的新理念，汽车节能、排放标准持续提升，促使了以燃料节约化、排放洁净化、能源多元化为特征的各类节能环保汽车迅速的发展，推动了汽车动力技术的创新与变革。
三、结语
上述两项政策的制定，不仅引导消费者将消费的重点转向低能耗、新能源汽车，也可激励汽车生产者为了满足消费需求从而调整生产结构，加大低能耗、新能源汽车的研发和生产。根据国家资源节约、节能减排、环境保护的绿色标准，在现有优惠政策的基础上，还可优化设计车辆购置税的税制，本文给出两点建议：
1.根据排量设置累进税率。我国的汽车税制体系中的消费税、车船税根据发动机排量分档征收，以消费税为例，为鼓励群众少购买大排量汽车，减少车辆对环境的污染，国家除对大排量汽车征收高达40%的消费税，在2014年底至2015年初，还连续三次调整汽油、柴油等消费税，增加污染排放的代价，这在一定程度上加重了大排量、高能耗汽车的税收负担。而我国现行的车辆购置税实行10%的单一比例税率，通过比较发达国家的汽车税收制度，车辆购置税应对不同排量的车型设置累进税率，小排量的车型实行低税率征收，大排量的车型实行高税率征收。
2.实行奖拟结合制度，对于高能耗、高污染的汽车实行惩罚性征税，限制使用大排量汽车、拟制能源消耗，同时鼓励使用小排量、新能源汽车并给予一定的税收优惠。税收在“杠杆着”国人买车消费的同时，更在减少尾气污染，治理雾霾天气方面发挥着举足轻重的作用，表明我国的税收制度和政策正在走着一条绿色之路，处处彰显着绿色税收。
参考文献：
[1]王曙光.税法（第六版）[M].大连：东北财经大学出版社.2014.
[2]吴笛.我国车辆购置税制度浅析[J].池州学院学报，2010（4）.
[3]王海南.我国绿色税收制度建设研究[D].西南财经大学，2008.
[4]潘明星.基于发展低碳经济的税制改革思考[J].财政经济评论，2012（2）.
[5]郭少华.可持续发展背景下我国绿色税收体系研究[J].经济师，2014（2）.
作者简介：赵晗诺（1988—）女，汉族，陕西西安人，陕西国际商贸学院商学院教师，研究方向：经济学。
关键词：绿色税收 车辆购置税 税收优惠
党的十八届五中全会提出“创新、协调、绿色、开放、共享”五大发展理念，其中，坚持绿色发展，必须坚持节约资源和保护环境，坚持可持续发展，加快建设资源节约型、环境友好型社会，推进美丽中国建设。绿色是生命的象征，意味着节能环保、生态文明，绿色是永续发展的必要条件。税收调节在推动绿色发展的过程中发挥着重要作用，我国近年来以环境保护和资源可持续利用为导向，大力推行“绿色税收”。
一、绿色税收和绿色税收体系
绿色税收，指对投资于环境保护或防治污染的纳税人给予的税收优惠，或对污染行业和污染物的使用所征收的税。从内容上看，不仅包括为环保而特定征收的各种税，还包括为环境保护而采取的各种税收措施。绿色税收体系不是一个单一的税种，是由各个税种发挥调节作用、相互配合达到保护环境、治理污染的一整套系统的税收制度。绿色税收体系渗透到资源开采和利用的各个环节，影响着生产经营和消费的方方面面。2015年8月，《环境保护税法》纳入第十二届全国人大常委会立法规划。以环保税为核心，以消费税、资源税、车船税及车辆购置税为辅助，以相关税种及税收政策为补充，各项措施奖惩并举的绿色税收体系将全面建立。本文选取其中的车辆购置税，以绿色税收的视角解读国家最近出台的一系列税收优惠政策。改革开放后，随着我国国民经济的发展，居民的财富得到快速积累，对汽车的购买力大幅提升。2015年，全国私家车保有量超1.24亿辆，比2014年增加了1877万辆，汽车新注册量和年增量均达历史最高水平。汽车保有量的高速增长不仅造成交通拥堵问题，还带来严重的大气污染及能源枯竭。根据全国机动车防污年报数据显示，我国每年PM的排放量中22%来自于汽车，一线城市机动车对大气污染的贡献率达到了25%左右，汽车显然是大气的核心污染源。怎样引导汽车的生产和消费朝着节能减排、低碳环保的方向发展，需要税收政策的指导和调节。车辆购置税是机动车购置环节的一个重要的税种，其纳税人为购置（包括购买、进口、受赠、自产自用、获奖或以其他方式取得并使用）应税车辆的单位和个人，征收范围包括汽车、摩托车、电车、挂车和农用运输车。因其本身具有调节车辆购置行为和引导排放行为的功能、客观增加了汽车和能源的消费成本，从而具有一定的环保意义。近年来，国家制定了一系列针对低能耗、新能源的优惠政策，指引其在促进绿色环保、低碳经济的发展中充分发挥效用。
二、车辆购置税优惠政策分析
1.为促进小排量汽车发展，自2015年10月1日到2016年12月31日，对购买1.6升及以下排量乘用车实施减半征收车辆购置税的优惠政策。這是自2009年以后，国家第二次实施减半征收车辆购置税。1.6L及以下乘用车是销量最大的细分市场，其影响范围相当之广，而作为整车购买过程中所占比例最大的额外支出部分就是购置税了。此项政策刚一出台，据税务总局统计数据显示，2015年10月1日至11月30日，全国共销售轿车235.22万台，其中1.6升及以下排量轿车187万台，同比增长9.79%，占轿车总销量的79.5%，减征车辆购置税约75.7亿元。据汽车工业协会公布的数据显示，2015年1.6L及以下乘用车销售1450.68万辆，比上年同期增长10.38%，高于乘用车整体增速，占乘用车销量比重为68.6%，对汽车总销量增长的贡献度达到124.6%。从以上各项数据可见，优惠政策的实施对于小排量汽车的销售产生了较为明显的影响。小排量汽车具有节约能耗、相对排放量少等多方面优势，我国对小排量汽车的鼓励措施建立在节能环保基础之上，目前多数消费者仍认为大排量汽车的安全性能更有保障，更将购买大排量的好车视为身份的象征。其实“排量”大小并不反映车辆质量好坏、技术水平的高低以及安全性能、使用性能和排放性能的优劣。小排量汽车，也可以是质量很好、技术水平很高的汽车；而大排量汽车，未必就是各方面性能都一定优秀的汽车，也可以是很低档的车辆。因此，在汽车销售环节，应加大对节能环保汽车的宣传力度，提升消费者的节能意识，将绿色消费的理念植入消费者的心中。
2.为促进交通能源战略转型、推进生态文明建设、支持新能源汽车产业发展，财政部、国家税务总局与工业和信息化部联合发布《关于免征新能源汽车车辆购置税的公告》，宣布自2014年9月1日至2017年12月31日，对购置的新能源汽车免征车辆购置税。此项政策不仅能促进消费、提高人们环保意识、减少消耗不可再生能源，还可引导汽车厂商研发生产新型能源汽车、促进汽车生产和消费走上低碳发展模式。2015年，新能源汽车保有量达58.32万辆，比2014年增长169.48%，其中，纯电动汽车保有量33.2万辆，比2014年增长317.06%。2016年1月23日至24日举行的中国电动汽车百人会论坛中指出，绿色低碳是未来发展的新理念，汽车节能、排放标准持续提升，促使了以燃料节约化、排放洁净化、能源多元化为特征的各类节能环保汽车迅速的发展，推动了汽车动力技术的创新与变革。
三、结语
上述两项政策的制定，不仅引导消费者将消费的重点转向低能耗、新能源汽车，也可激励汽车生产者为了满足消费需求从而调整生产结构，加大低能耗、新能源汽车的研发和生产。根据国家资源节约、节能减排、环境保护的绿色标准，在现有优惠政策的基础上，还可优化设计车辆购置税的税制，本文给出两点建议：
1.根据排量设置累进税率。我国的汽车税制体系中的消费税、车船税根据发动机排量分档征收，以消费税为例，为鼓励群众少购买大排量汽车，减少车辆对环境的污染，国家除对大排量汽车征收高达40%的消费税，在2014年底至2015年初，还连续三次调整汽油、柴油等消费税，增加污染排放的代价，这在一定程度上加重了大排量、高能耗汽车的税收负担。而我国现行的车辆购置税实行10%的单一比例税率，通过比较发达国家的汽车税收制度，车辆购置税应对不同排量的车型设置累进税率，小排量的车型实行低税率征收，大排量的车型实行高税率征收。
2.实行奖拟结合制度，对于高能耗、高污染的汽车实行惩罚性征税，限制使用大排量汽车、拟制能源消耗，同时鼓励使用小排量、新能源汽车并给予一定的税收优惠。税收在“杠杆着”国人买车消费的同时，更在减少尾气污染，治理雾霾天气方面发挥着举足轻重的作用，表明我国的税收制度和政策正在走着一条绿色之路，处处彰显着绿色税收。
参考文献：
[1]王曙光.税法（第六版）[M].大连：东北财经大学出版社.2014.
[2]吴笛.我国车辆购置税制度浅析[J].池州学院学报，2010（4）.
[3]王海南.我国绿色税收制度建设研究[D].西南财经大学，2008.
[4]潘明星.基于发展低碳经济的税制改革思考[J].财政经济评论，2012（2）.
[5]郭少华.可持续发展背景下我国绿色税收体系研究[J].经济师，2014（2）.
作者简介：赵晗诺（1988—）女，汉族，陕西西安人，陕西国际商贸学院商学院教师，研究方向：经济学。