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中图分类号：F239. 45 文献标识码：A
摘要：内部审计是现代企业公司治理的重要组成部分，通过战略管理审计和业务管理审计达到所有者监督的目的，进而实现组织价值的增加和组织经营的改善，是企业兴衰成败的关键因素。但是，在我国，由于长期以来存在对内部审计定位不准、对内部审计职能认识模糊、内部审计机构设置不科学等问题，使得内部审计在公司治理过程中的作用并未得到良好发挥，如何正确认识内部审计在公司治理中的特殊地位和重要作用，建立并完善我国的内部审计制度，亟待更为系统的理论研究及实践验证。
关键词：内部审计；公司治理；机构
随着国内外企业风险事件的不断发生，内部控制问题开始受到普遍的重视。公司治理和内部审计都是内部控制制度的重要组成部分，公司治理是保障内部控制的组织结构，内部审计是保障内部控制的管理机制。长期以来，我国内部审计面临的结构性矛盾，就是难以完全融入公司治理体系之中，忽视内部审计在宏观战略管理中的地位与作用，导致公司治理与内部审计关系的割裂，这也是内部审计作用难以得到充分发挥的体制根源。
一、内部审计与公司治理的关系
内部审计作为实现有效内部控制的关键因素，是公司治理的有机组成部分，明确内部审计在公司治理中的地位和作用，有助于推动内部审计的发展，对于进一步完善公司治理结构，规避企业风险，实现企业价值最大化具有重要意义。
二、内部审计在公司治理中的作用
（一）内部审计是解决信息不对称的有力措施。内部审计师对财务报告进行相对独立的审计，可对管理层的会计信息编报权力和充分披露进行约束，缓解管理层与投资者之间的信息失衡问题。
（二）内部审计是完善公司治理机制的重要内容。一般而言，上市公司内部审计要满足以下需求：股东和股东大会代表机构对公司经营状况的了解，以防范决策风险；管理层对管理、控制薄弱环节的客观反映，以规避经营风险；外部审计和监管机构对公司内部控制状况的评估，以降低审计风险和监管风险；潜在投资者对公司经营业绩和发展潜力的客观评估，以减小投资风险①。
（三）内部审计有助于企业增值。一方面，内部审计通过事前开展工程审计、采购审计、合同审计等，帮助组织预防和减少损失。另一方面，内部审计通过自己的努力及时发现企业在决策、运营中存在的问题，提出改进方法与建设性建议，促进企业效益提高，也增加了企业价值。
三、内部审计在公司治理作用存在的问题
由于长期以来对内部控制的认识不足，很多企业都没有专门的内部审计部门，随着现代企业制度的广泛推广和激烈的市场竞争，使得现代企业不得不实施有效的内部控制以降低经营风险、财务风险和实现公司治理的优化。 但是我国企业在内部审计定位、机构设置等方面存在很多认识偏差和实际运作误区严重制约了内部审计在公司治理中作用的发挥，存在的问题主要体现在以下几个方面。
（一）企业单位认识不足
在现代的公司中，仍有不少人对审计工作不理解， 轻视内部审计的作用， 对审计工作有抵触情绪，甚至不配合，认为内部审计可有可无。有的对内部审计怀畏惧心理，持有怀疑态度。有的对企业内部审计性质、作用与职能认识不足，根本未将企业内部审计机构看成是公司治理的重要组成部分。
（二）职能定位不当
内部审计既要监督企业管理当局的行为，配合外部审计人员工作，又要为企业管理工作服务。这种身份上的矛盾使内审人员进退两难，进而造成其对内部审计职责不明，内部审计工作质量因资源被严重浪费而大打折扣。目前，企业大多存在着重视生产经营轻视内部深层次管理的弊端，管理意识不到位，这也极大地限制了内部审计在企业中的准确定位。
（三）机构设置不合理
独立性是内部审计的基本原则，内部审计人员应该和他们所审计的活动保持独立，这样才能做出公正、无偏见的判断。但是内部审计机构是企业内部设置的机构，我们很多企业的审计部门和财务部门、计划部门是不分的，都在管理层的领导下执行工作，而不是在董事会或监事会的领导下执行审计工作。
四、如何充分发挥内部审计对公司治理的促进作用
公司治理结构的完善和内部审计发展两者之间存在相互促进的关系，公司治理结构越完善，内部审计的独立性、权威性就越强，发挥作用的空间就越大；据此，为了改进内部审计促进公司治理，提出以下建议。
（一）界定内部审计的职责和地位，扩大内部审计的职能和作用
健全、完善有效的内部控制是现代企业制度的重要特征，也是现代企业管理的一种重要方法和需要，内部控制制度可以综合反映出一个企业的管理水平和高层管理者的管理能力。内部审计的主要职能应从传统的查错防弊的财务审计向为企业内部的管理、决策和效益服务的管理审计转变，应将管理审计与财务审计结合起来，以形成完整的内部审计监督与评价机制。
（二）合理设置内部审计组织机构
借鉴西方发达国家内部审计机构设置模式的经验，建立适合企业自身需要的内部审计组织机构。比如，可以按照企业规模的大小来设置内部审计机构，对于那些规模较小、尚未建立规范的公司制的企业，可直接在总经理办公室设置2-3名专职内部审计人员②；对于规模不太大、业务活动不太复杂的公司，可以只设内审部门而不设审计委员会；对于大规模企业，尤其是上市公司，可以在监事会或者董事会下设置内部审计机构。
（三）改善企业内部组织结构，明确内部审计责任
经验表明，内审机构和人员的独立性是内部审计实现其职能，发挥其作用的前提条件。因此，必须设置专门的内部审计机构，使其独立于其他职能部门，在领导关系选择上要提高内审机构的直属领导层次（直属领导层次越高，其独立性越强）③；必须设置专职的审计人员，使其不参与或负责其他职能部门的管理活动和其他业务活动，在其领导体制的选择上也要考虑审计活动与业务经营活动的关系，避免一人既负责财会工作，又参与审计工作、既负责某项业务，又指挥对这项业务活动的审计等职责不相容现象发生。
综上所述，内部审计在公司治理中的发展是一项长期系统工程，需要国家政策法规以及社会各界的支持和帮助。面对日益复杂的环境变化和激烈的国际化竞争，我国企业强化内部审计、促进公司治理的步伐应越迈越大。要想真正达到内部审计促进公司治理作用的发挥还需要很长的路要走。
参考文献：
[1]雒兢.论内部审计在公司治理中的作用[J].财会研究，2011（06）
[2]蔡文英.内部审计与公司治理的互动与共生[J].会计之友，2011（04）
[3]范立华，关于内部审计对董事会负责的内容和条件的探讨[J].内蒙古煤炭经济.2011（03）
[4]王光远.公司治理中的内部审计[J].审计研究，2012（08）
[5]汪国银.公司治理框架下的内部审计研究[J].财会通讯，2010（04）
[6]吕素玉.浅析内部审计在公司治理结构中的地位和作用[J].会计之友，2005，（5）.
注解：
①雒兢.论内部审计在公司治理中的作用[J].财会研究，2011（06）
②蔡文英.内部审计与公司治理的互动与共生[J].会计之友，2011（04）.
③范立华，关于内部审计对董事会负责的内容和条件的探讨[J].内蒙古煤炭经济.2011（03）.
作者简介：张聪（1990-），男，山西浑源县人，山西财经大学研究生在读，审计硕士专业，研究方向：审计理论与实务。
摘要：内部审计是现代企业公司治理的重要组成部分，通过战略管理审计和业务管理审计达到所有者监督的目的，进而实现组织价值的增加和组织经营的改善，是企业兴衰成败的关键因素。但是，在我国，由于长期以来存在对内部审计定位不准、对内部审计职能认识模糊、内部审计机构设置不科学等问题，使得内部审计在公司治理过程中的作用并未得到良好发挥，如何正确认识内部审计在公司治理中的特殊地位和重要作用，建立并完善我国的内部审计制度，亟待更为系统的理论研究及实践验证。
关键词：内部审计；公司治理；机构
随着国内外企业风险事件的不断发生，内部控制问题开始受到普遍的重视。公司治理和内部审计都是内部控制制度的重要组成部分，公司治理是保障内部控制的组织结构，内部审计是保障内部控制的管理机制。长期以来，我国内部审计面临的结构性矛盾，就是难以完全融入公司治理体系之中，忽视内部审计在宏观战略管理中的地位与作用，导致公司治理与内部审计关系的割裂，这也是内部审计作用难以得到充分发挥的体制根源。
一、内部审计与公司治理的关系
内部审计作为实现有效内部控制的关键因素，是公司治理的有机组成部分，明确内部审计在公司治理中的地位和作用，有助于推动内部审计的发展，对于进一步完善公司治理结构，规避企业风险，实现企业价值最大化具有重要意义。
二、内部审计在公司治理中的作用
（一）内部审计是解决信息不对称的有力措施。内部审计师对财务报告进行相对独立的审计，可对管理层的会计信息编报权力和充分披露进行约束，缓解管理层与投资者之间的信息失衡问题。
（二）内部审计是完善公司治理机制的重要内容。一般而言，上市公司内部审计要满足以下需求：股东和股东大会代表机构对公司经营状况的了解，以防范决策风险；管理层对管理、控制薄弱环节的客观反映，以规避经营风险；外部审计和监管机构对公司内部控制状况的评估，以降低审计风险和监管风险；潜在投资者对公司经营业绩和发展潜力的客观评估，以减小投资风险①。
（三）内部审计有助于企业增值。一方面，内部审计通过事前开展工程审计、采购审计、合同审计等，帮助组织预防和减少损失。另一方面，内部审计通过自己的努力及时发现企业在决策、运营中存在的问题，提出改进方法与建设性建议，促进企业效益提高，也增加了企业价值。
三、内部审计在公司治理作用存在的问题
由于长期以来对内部控制的认识不足，很多企业都没有专门的内部审计部门，随着现代企业制度的广泛推广和激烈的市场竞争，使得现代企业不得不实施有效的内部控制以降低经营风险、财务风险和实现公司治理的优化。 但是我国企业在内部审计定位、机构设置等方面存在很多认识偏差和实际运作误区严重制约了内部审计在公司治理中作用的发挥，存在的问题主要体现在以下几个方面。
（一）企业单位认识不足
在现代的公司中，仍有不少人对审计工作不理解， 轻视内部审计的作用， 对审计工作有抵触情绪，甚至不配合，认为内部审计可有可无。有的对内部审计怀畏惧心理，持有怀疑态度。有的对企业内部审计性质、作用与职能认识不足，根本未将企业内部审计机构看成是公司治理的重要组成部分。
（二）职能定位不当
内部审计既要监督企业管理当局的行为，配合外部审计人员工作，又要为企业管理工作服务。这种身份上的矛盾使内审人员进退两难，进而造成其对内部审计职责不明，内部审计工作质量因资源被严重浪费而大打折扣。目前，企业大多存在着重视生产经营轻视内部深层次管理的弊端，管理意识不到位，这也极大地限制了内部审计在企业中的准确定位。
（三）机构设置不合理
独立性是内部审计的基本原则，内部审计人员应该和他们所审计的活动保持独立，这样才能做出公正、无偏见的判断。但是内部审计机构是企业内部设置的机构，我们很多企业的审计部门和财务部门、计划部门是不分的，都在管理层的领导下执行工作，而不是在董事会或监事会的领导下执行审计工作。
四、如何充分发挥内部审计对公司治理的促进作用
公司治理结构的完善和内部审计发展两者之间存在相互促进的关系，公司治理结构越完善，内部审计的独立性、权威性就越强，发挥作用的空间就越大；据此，为了改进内部审计促进公司治理，提出以下建议。
（一）界定内部审计的职责和地位，扩大内部审计的职能和作用
健全、完善有效的内部控制是现代企业制度的重要特征，也是现代企业管理的一种重要方法和需要，内部控制制度可以综合反映出一个企业的管理水平和高层管理者的管理能力。内部审计的主要职能应从传统的查错防弊的财务审计向为企业内部的管理、决策和效益服务的管理审计转变，应将管理审计与财务审计结合起来，以形成完整的内部审计监督与评价机制。
（二）合理设置内部审计组织机构
借鉴西方发达国家内部审计机构设置模式的经验，建立适合企业自身需要的内部审计组织机构。比如，可以按照企业规模的大小来设置内部审计机构，对于那些规模较小、尚未建立规范的公司制的企业，可直接在总经理办公室设置2-3名专职内部审计人员②；对于规模不太大、业务活动不太复杂的公司，可以只设内审部门而不设审计委员会；对于大规模企业，尤其是上市公司，可以在监事会或者董事会下设置内部审计机构。
（三）改善企业内部组织结构，明确内部审计责任
经验表明，内审机构和人员的独立性是内部审计实现其职能，发挥其作用的前提条件。因此，必须设置专门的内部审计机构，使其独立于其他职能部门，在领导关系选择上要提高内审机构的直属领导层次（直属领导层次越高，其独立性越强）③；必须设置专职的审计人员，使其不参与或负责其他职能部门的管理活动和其他业务活动，在其领导体制的选择上也要考虑审计活动与业务经营活动的关系，避免一人既负责财会工作，又参与审计工作、既负责某项业务，又指挥对这项业务活动的审计等职责不相容现象发生。
综上所述，内部审计在公司治理中的发展是一项长期系统工程，需要国家政策法规以及社会各界的支持和帮助。面对日益复杂的环境变化和激烈的国际化竞争，我国企业强化内部审计、促进公司治理的步伐应越迈越大。要想真正达到内部审计促进公司治理作用的发挥还需要很长的路要走。
参考文献：
[1]雒兢.论内部审计在公司治理中的作用[J].财会研究，2011（06）
[2]蔡文英.内部审计与公司治理的互动与共生[J].会计之友，2011（04）
[3]范立华，关于内部审计对董事会负责的内容和条件的探讨[J].内蒙古煤炭经济.2011（03）
[4]王光远.公司治理中的内部审计[J].审计研究，2012（08）
[5]汪国银.公司治理框架下的内部审计研究[J].财会通讯，2010（04）
[6]吕素玉.浅析内部审计在公司治理结构中的地位和作用[J].会计之友，2005，（5）.
注解：
①雒兢.论内部审计在公司治理中的作用[J].财会研究，2011（06）
②蔡文英.内部审计与公司治理的互动与共生[J].会计之友，2011（04）.
③范立华，关于内部审计对董事会负责的内容和条件的探讨[J].内蒙古煤炭经济.2011（03）.
作者简介：张聪（1990-），男，山西浑源县人，山西财经大学研究生在读，审计硕士专业，研究方向：审计理论与实务。