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摘要：前所未有的新形势对高校会计提出了现行会计制度无法满足的全新要求,主要集中在核算投资者权益、教育成本、年度净收益(或盈余)、合理投资回报和成本控制、业绩评价等问题上,这一切都需要以权责发生制为会计基础。文章从宏观和微观两个角度分析了我国高等院校财务存在的问题，并提出了一系列改进措施。
关键词：高等院校；会计制度；宏观经济；微观经济；内部控制制度
随着科教兴国战略的深入实施，国家对教育投入的力度在不断加大，国家为教育事业尤其是高等教育事业的发展提供了强大的资金支持，使我国高等教育的规模、人才培养质量得到了迅速提高。与此同时，也必须看到，随着国家政企分离、权力下放等各项改革政策的相继出台，也使教育领域特别是高等院校的财务管理、会计制度方面存在的一些逐渐浮出水面。
一、当前高校会计工作存在的问题及其根源
（一）当前高校会计工作存在的问题
尽管国家加大了对教育经费的投入，但却忽视了对所投资金的跟踪问效，对资金的正确使用和使用后的效益缺乏必要的监督和制约，致使账外设账、挪用公款、贪污腐败现象时有发生。此外，尽管有些院校对自主办学，增加创收有所认识，但由于受本位主义的影响，没能把各项收入纳入学校的预算之中进行统一管理，统一核算，仍存在着相当一部分的遗漏、隐匿现象。尤其是下属学院仍存在着截留创收项目收入，另设“小金库”搞资金体外循环的违规行为。
（二）导致当前会计工作问题产生的根源
1、受高校行政权力的干扰。会计人员从属于高校的行政管理并受高校权力的制约，单位领导者可以直接左右财会人员的人事变动和经济利益，所以，无论是从地位上或权限上都难以维护财经纪律和财经法规的严肃性。
2、会计机构及岗位设置不尽合理。部分高校会计机构和会计人员岗位的设置尚有不合理之处，会计人员岗位责任制、分支机构职能范围及岗位职责范围缺乏明确规定。特别是一些规模较小的院校，仍存在会计人员身兼多职和有岗无人以及岗位空缺的现象。这势必造成财务管理的混乱局面，为弄虚作假、偷逃税费等违纪违法行为打开了方便之门。
3、会计人员素质参差不齐。少数会计人员业务素质较差，缺乏对违法违纪行为的辨别能力，在执行会计制度，会计法规的过程中很容易出现偏差和错误，给国家造成不应有的损失。此外，个别会计人员不注重自身，意识淡薄，综合素质低下，抵制不住金钱的诱惑，为谋取个人私利不惜铤而走险，侵吞国家资财，从而走向犯罪的深渊。
（三）从宏观和微观的角度分析目前存在的问题
1、从宏观上考虑。（1）会计制度滞后。现行高等院校财务管理制度是1998年颁布实施的，它与我国事业发展的现状相比，存在着明显的滞后性。（2）会计体系的国际化程度低。中国加入WTO后，高等院校会计环境发生了重大变化，而现行高等院校财务制度在财务核算、存货计价、折旧方法、投资管理和财务报告等方面都与国际惯例不尽一致，难以按国际惯例与国外交流。
2、从微观上考虑。（1）会计科目的设置未曾体现公正、公平的原则。《国家税务总局关于执行〈企业会计制度〉需要明确的有关所得税问题的通知》对执行企业会计制度需要调整的若干所得税政策做出了明确界定。高等院校也有许多类似之处。企业、高等院校同被征缴企业所得税，那么就应该享受同等待遇，执行同一标准，否则就必然导致税负不公。然而现行的高等院校会计制度却缺少相应的会计科目进行会计纳税核算，假如仍依赖于纳税申报调整，势必再度加大纳税核算差异，增加纳税成本。（2）事业支出与年终报表不统一。现行高等院校会计制度要求，高等院校会计核算要打破预算内外资金的界线，实行统收统支，即高等院校的支出统一形成事业支出，预算外收入是事业收入的一部分。而在企业单位的预算、决算报表中，要将预算外资金单独立项填报，反映其支出情况，这与现行高等院校会计制度相矛盾。因此，在实际工作中也有些单位不按制度规定，单独设置“预算外支出”科目。要求设置明细科目单独核算，最后再将预算外支出分项并入事业支出的明细科目。（3）财务规则、会计准则不规范。高等院校与经济活动千差万别，无视两者的差异，机械地进行纳税调整，等于否定了高等院校的特殊性。实际上，高等院校大多是以生产精神产品或提供劳务服务为主旨，它不同于企业生产物质产品，其相关的成本费用配比相对清晰的特点。
二、加强国家宏观监督管理体系建设，并发挥其应有的效能
（一）制定国家对教育经费拨款资金使用的信息反馈制度
信息反馈制度的建立，可以及时掌握资金的流向和资金使用情况，及时纠正资金使用中的不合理行为，减少违纪违法现象的发生，有效地控制国有资产的流失。
（二）制定创收项目申报审批制度
在鼓励高校利用特有优势开展创收活动的同时，对创收项目的建立实行申报审批制度。通过申报审批，一是可以避免同类项目的过多重复，减少投资浪费；二是可以杜绝以高校的名义为个人谋取私利（收益归个人，亏损归高校）的违规项目立项，堵住变相侵吞国有资产的暗渠。
（三）制定创收资金申报制度
实行创收资金申报制度，是创收项目申报审批制度的延伸，是对创收项目投资决策的再度审核。它不仅可以及时掌握所投资建设的项目是否达到预期效果，及时调整、纠正投资建设过程中所出现的误差，更重要的是，可以有效地控制偷税漏税和利用创收资金设立“小金库”为个人谋取私利的违法违纪行为。
（四）制定工作定期审计制度
国家审计部门应对高校及各行各业的会计工作实行半年或一年一次的定期审计，以便及时发现并及时追究会计工作中的违纪违法操作行为，及时遏止各类侵吞国有资产行为的发生与继续，把国有资产损失控制到最低限度。
三、加强高等院校内部控制制度，建立科学的财务评价体系
（一）健全内部控制制度，强化收支管理
要将预算内外的资金都纳入单位预算统一管理，统筹安排有限的资金以提高资金使用效益，就必须强化收支管理。强化收入管理，要积极鼓励各部门、各二级单位利用现有的条件创收，以弥补财政拨款的不足，并对收入完成情况进行目标责任制考核，以奖惩分明的激励措施有力地推动创收活动的开展，制定并完善为单位基础管理所必须的各项内部控制制度和内部财务管理制度，增强对自己行为的约束能力，强化支出管理。
（二）推进管理会计的运用，建立科学的财务评价体系
随着高等院校管理体制和运行机制的不断变化，只有灵活地运用管理会计的各种方法，如差异、标准成本、定量分析、责任成本等方法，建立科学的财务评价体系，监督、评价、考核高等院校预算的执行情况和项目完成情况，才能改善管理，提高效益。
（三）制定重大资金项目决策集体审议联签制度
为了确保资金的合理支付，对重大资金支付项目的决策，必须由高校领导集体和相关部门的负责人集体审议，通过并联合签发资金支付决议后，方可办理。同时，应授予出纳员对不执行制度的重大资金支付业务拒绝办理的权力和越级反映情况的权力。
（四）制定重要岗位竞争选拔择优聘任制度
重要的会计岗位必须通过竞争选拔择优聘用。要选用那些业务素质高、法制观念强、敢于坚持原则的会计人员来担任。同时，应定期或不定期地开展业务培训、法制、业务考核和业务自检，促使会计人员综合素质的提高，使之成为理财的能手，防范违纪违法行为的尖兵。
四、加快落实会计委派制度，促进外部控制与内部控制的有机结合
由政府部门向高校委派财务总监或会计机构负责人，参与高校重大资金决策，寓监督于管理之中，寓监督于会计工作之中，对国家向高校拨付的经费资金的使用实行全过程监控，既能较好地解决国有产权代表缺位的。也有效地控制了个别领导者凭主观意志谎报、虚报收支现象的发生。
实施会计委派制度，取消了会计人员对被派往单位的依附关系，可以解决会计人员的后顾之忧，排除各种干扰，增强会计人员的责任心和事业心，使他们敢于坚持原则，依法行使职权，自觉地抵制个别领导者为谋取私利授意、指使、强制其篡改会计数据等弄虚作假的行为；自觉地维护财经纪律，维护国家和公众利益。
五、改革财务报告体系
在预算制度下，高等院校会计报表的使用者单一，主要是行政主管部门。报表反映的是预算拨款使用情况的信息，即是否按规定用途使用资金和是否被挪用等，而不注重财务成果的评价，资金的安全性成为披露信息最主要的方面。在新形势下，随着高等院校投资主体的多元化，财务信息要满足不同层次、不同目的的需要，债权人要求高等院校提供能否按时偿债的信息；权益资本投资人要求提供投入资本保值增值的信息；政府部门为了进行宏观调控，也要求提供其自身发展状况的信息；高等院校本身为了考核经营业绩，为投资决策和筹资决策提供依据，也要求正确、恰当地反映财务成果。
参考文献：
1、郭洪峡.关于改进我国高校会计制度的研究[J].金融经济,2006(12).
2、苏少辉.高校会计制度存在的问题及对策[J].汕头大学学报(人文社会科学版),2007(1).
3、郭立星,王丽莉.试论高校会计制度症结及解决思路[J].会计之友(中),2007(3).
（作者单位：江苏畜牧兽医职业技术学院）
关键词：高等院校；会计制度；宏观经济；微观经济；内部控制制度
随着科教兴国战略的深入实施，国家对教育投入的力度在不断加大，国家为教育事业尤其是高等教育事业的发展提供了强大的资金支持，使我国高等教育的规模、人才培养质量得到了迅速提高。与此同时，也必须看到，随着国家政企分离、权力下放等各项改革政策的相继出台，也使教育领域特别是高等院校的财务管理、会计制度方面存在的一些逐渐浮出水面。
一、当前高校会计工作存在的问题及其根源
（一）当前高校会计工作存在的问题
尽管国家加大了对教育经费的投入，但却忽视了对所投资金的跟踪问效，对资金的正确使用和使用后的效益缺乏必要的监督和制约，致使账外设账、挪用公款、贪污腐败现象时有发生。此外，尽管有些院校对自主办学，增加创收有所认识，但由于受本位主义的影响，没能把各项收入纳入学校的预算之中进行统一管理，统一核算，仍存在着相当一部分的遗漏、隐匿现象。尤其是下属学院仍存在着截留创收项目收入，另设“小金库”搞资金体外循环的违规行为。
（二）导致当前会计工作问题产生的根源
1、受高校行政权力的干扰。会计人员从属于高校的行政管理并受高校权力的制约，单位领导者可以直接左右财会人员的人事变动和经济利益，所以，无论是从地位上或权限上都难以维护财经纪律和财经法规的严肃性。
2、会计机构及岗位设置不尽合理。部分高校会计机构和会计人员岗位的设置尚有不合理之处，会计人员岗位责任制、分支机构职能范围及岗位职责范围缺乏明确规定。特别是一些规模较小的院校，仍存在会计人员身兼多职和有岗无人以及岗位空缺的现象。这势必造成财务管理的混乱局面，为弄虚作假、偷逃税费等违纪违法行为打开了方便之门。
3、会计人员素质参差不齐。少数会计人员业务素质较差，缺乏对违法违纪行为的辨别能力，在执行会计制度，会计法规的过程中很容易出现偏差和错误，给国家造成不应有的损失。此外，个别会计人员不注重自身，意识淡薄，综合素质低下，抵制不住金钱的诱惑，为谋取个人私利不惜铤而走险，侵吞国家资财，从而走向犯罪的深渊。
（三）从宏观和微观的角度分析目前存在的问题
1、从宏观上考虑。（1）会计制度滞后。现行高等院校财务管理制度是1998年颁布实施的，它与我国事业发展的现状相比，存在着明显的滞后性。（2）会计体系的国际化程度低。中国加入WTO后，高等院校会计环境发生了重大变化，而现行高等院校财务制度在财务核算、存货计价、折旧方法、投资管理和财务报告等方面都与国际惯例不尽一致，难以按国际惯例与国外交流。
2、从微观上考虑。（1）会计科目的设置未曾体现公正、公平的原则。《国家税务总局关于执行〈企业会计制度〉需要明确的有关所得税问题的通知》对执行企业会计制度需要调整的若干所得税政策做出了明确界定。高等院校也有许多类似之处。企业、高等院校同被征缴企业所得税，那么就应该享受同等待遇，执行同一标准，否则就必然导致税负不公。然而现行的高等院校会计制度却缺少相应的会计科目进行会计纳税核算，假如仍依赖于纳税申报调整，势必再度加大纳税核算差异，增加纳税成本。（2）事业支出与年终报表不统一。现行高等院校会计制度要求，高等院校会计核算要打破预算内外资金的界线，实行统收统支，即高等院校的支出统一形成事业支出，预算外收入是事业收入的一部分。而在企业单位的预算、决算报表中，要将预算外资金单独立项填报，反映其支出情况，这与现行高等院校会计制度相矛盾。因此，在实际工作中也有些单位不按制度规定，单独设置“预算外支出”科目。要求设置明细科目单独核算，最后再将预算外支出分项并入事业支出的明细科目。（3）财务规则、会计准则不规范。高等院校与经济活动千差万别，无视两者的差异，机械地进行纳税调整，等于否定了高等院校的特殊性。实际上，高等院校大多是以生产精神产品或提供劳务服务为主旨，它不同于企业生产物质产品，其相关的成本费用配比相对清晰的特点。
二、加强国家宏观监督管理体系建设，并发挥其应有的效能
（一）制定国家对教育经费拨款资金使用的信息反馈制度
信息反馈制度的建立，可以及时掌握资金的流向和资金使用情况，及时纠正资金使用中的不合理行为，减少违纪违法现象的发生，有效地控制国有资产的流失。
（二）制定创收项目申报审批制度
在鼓励高校利用特有优势开展创收活动的同时，对创收项目的建立实行申报审批制度。通过申报审批，一是可以避免同类项目的过多重复，减少投资浪费；二是可以杜绝以高校的名义为个人谋取私利（收益归个人，亏损归高校）的违规项目立项，堵住变相侵吞国有资产的暗渠。
（三）制定创收资金申报制度
实行创收资金申报制度，是创收项目申报审批制度的延伸，是对创收项目投资决策的再度审核。它不仅可以及时掌握所投资建设的项目是否达到预期效果，及时调整、纠正投资建设过程中所出现的误差，更重要的是，可以有效地控制偷税漏税和利用创收资金设立“小金库”为个人谋取私利的违法违纪行为。
（四）制定工作定期审计制度
国家审计部门应对高校及各行各业的会计工作实行半年或一年一次的定期审计，以便及时发现并及时追究会计工作中的违纪违法操作行为，及时遏止各类侵吞国有资产行为的发生与继续，把国有资产损失控制到最低限度。
三、加强高等院校内部控制制度，建立科学的财务评价体系
（一）健全内部控制制度，强化收支管理
要将预算内外的资金都纳入单位预算统一管理，统筹安排有限的资金以提高资金使用效益，就必须强化收支管理。强化收入管理，要积极鼓励各部门、各二级单位利用现有的条件创收，以弥补财政拨款的不足，并对收入完成情况进行目标责任制考核，以奖惩分明的激励措施有力地推动创收活动的开展，制定并完善为单位基础管理所必须的各项内部控制制度和内部财务管理制度，增强对自己行为的约束能力，强化支出管理。
（二）推进管理会计的运用，建立科学的财务评价体系
随着高等院校管理体制和运行机制的不断变化，只有灵活地运用管理会计的各种方法，如差异、标准成本、定量分析、责任成本等方法，建立科学的财务评价体系，监督、评价、考核高等院校预算的执行情况和项目完成情况，才能改善管理，提高效益。
（三）制定重大资金项目决策集体审议联签制度
为了确保资金的合理支付，对重大资金支付项目的决策，必须由高校领导集体和相关部门的负责人集体审议，通过并联合签发资金支付决议后，方可办理。同时，应授予出纳员对不执行制度的重大资金支付业务拒绝办理的权力和越级反映情况的权力。
（四）制定重要岗位竞争选拔择优聘任制度
重要的会计岗位必须通过竞争选拔择优聘用。要选用那些业务素质高、法制观念强、敢于坚持原则的会计人员来担任。同时，应定期或不定期地开展业务培训、法制、业务考核和业务自检，促使会计人员综合素质的提高，使之成为理财的能手，防范违纪违法行为的尖兵。
四、加快落实会计委派制度，促进外部控制与内部控制的有机结合
由政府部门向高校委派财务总监或会计机构负责人，参与高校重大资金决策，寓监督于管理之中，寓监督于会计工作之中，对国家向高校拨付的经费资金的使用实行全过程监控，既能较好地解决国有产权代表缺位的。也有效地控制了个别领导者凭主观意志谎报、虚报收支现象的发生。
实施会计委派制度，取消了会计人员对被派往单位的依附关系，可以解决会计人员的后顾之忧，排除各种干扰，增强会计人员的责任心和事业心，使他们敢于坚持原则，依法行使职权，自觉地抵制个别领导者为谋取私利授意、指使、强制其篡改会计数据等弄虚作假的行为；自觉地维护财经纪律，维护国家和公众利益。
五、改革财务报告体系
在预算制度下，高等院校会计报表的使用者单一，主要是行政主管部门。报表反映的是预算拨款使用情况的信息，即是否按规定用途使用资金和是否被挪用等，而不注重财务成果的评价，资金的安全性成为披露信息最主要的方面。在新形势下，随着高等院校投资主体的多元化，财务信息要满足不同层次、不同目的的需要，债权人要求高等院校提供能否按时偿债的信息；权益资本投资人要求提供投入资本保值增值的信息；政府部门为了进行宏观调控，也要求提供其自身发展状况的信息；高等院校本身为了考核经营业绩，为投资决策和筹资决策提供依据，也要求正确、恰当地反映财务成果。
参考文献：
1、郭洪峡.关于改进我国高校会计制度的研究[J].金融经济,2006(12).
2、苏少辉.高校会计制度存在的问题及对策[J].汕头大学学报(人文社会科学版),2007(1).
3、郭立星,王丽莉.试论高校会计制度症结及解决思路[J].会计之友(中),2007(3).
（作者单位：江苏畜牧兽医职业技术学院）