论文部分内容阅读
在减税降费总基调下，国家针对中小企业的发展出台了一系列的财税相关政策，扶持力度较大。而中小企业要完整、准确地理解和享受这些优惠政策，降低财税管理风险，也需要提升财税管理水平。本文从中小企业财税政策环境出发，分析中小企业财税管理现状，以及其中存在的问题，再在问题成因的基础上，提出优化中小企业财税管理问题改进的策略，以期为中小企业构建现代化财税管理体系提供借鉴。
一、中小企业财税政策环境分析
中小企业具有规模较小、组织架构与人员配置不够全面、企业流程灵活的特点，同时中小企业本身由于其受经济、政策的影响较大，应对市场变动能力不如大型企业，故而其财税管理本身受到内外环境的影响。近年来在“减税降费”的总基调下，国家不断推出各项税收优惠政策，比如享受所得税减税、应纳税额扣减计算、固定资产加速折旧、固定资产购置计入税前一次性扣除、行业支持减免等。在2020年的特殊时期，国家也有相应的短期优惠政策来保护和促进中小企业经营发展，例如2020年初新冠疫情影响下，实体经济基本停滞，企业多月不能正常开工，营业收入大幅缩减，现金流压力剧增，国家针对此问题，提出降低小规模纳税人增值税税率，并采用减、免、延、缓、退五项策略来减轻企业所承担的社保费用。通过财税政策的支持，大幅减轻中小企业的税负，使得其盈利可以最大化地使用到业务创新、管理升级等方面，提高了中小企业在复杂经济环境中的生存能力。
二、中小企业财税管理现状及存在的问题
（一）现状分析
相比大型企业，中小企业内部管理体系通常是借鉴同业其他企业，也有一套管理制度、流程等。随着“营改增”等财税政策、企业会计准则的调整与变化，中小企业也在不断完善财税方面的管理规章、制度等，梳理企业流程，逐步推进财务系统和业务系统的融合。不过从整体效果来看，中小企业财务管理、税务管理改革进程还较为缓慢，融资难、投资风险高、税务成本控制效率不及预期等问题依然存在，中小企业现阶段的财税管理还有待进一步优化。
（二）问题分析
1.政策理解不充分
对财税政策的有效解读是中小企业有效把握政策方向、落实政策支持的基础。但目前，多数中小企业对财税政策的关注不高，尤其是在小微企业中，财务部门负责一切和财税相关的工作，管理者不主动参与、不主动询问，企业对财税政策的利用完全取决于财务部门效率，而现阶段我国多数财务人员又受制于繁琐的核算工作，分析能力、管理能力不强也没有发挥余地，对财税政策的解读不够全面、深入，财税政策难得到有效落实。
2. 核算水平不高
国家所制定的财税政策、会计准则是基于市场平均情况，展望行业未来发展，具有前瞻性，这也使得财税政策基本是建立在完善的企业会计核算基础上的，但现实中，中小企业会计核算水平一般，核算全面性、真实性难以保障。而且很多企业会寻求第三方中介机构，将核算、税务管理等工作进行委托，对企业经营的了解主要是通过临时的信息搜集、分析，对企业实际业务状况不够了解，核算工作开展更是受限，基于核算报告开展的财税管理，其效率也自然不高。
3.纳税筹划能力有限
財税优惠政策的落地对企业纳税筹划能力也提出了高要求，但当前，多数中小企业考虑到人力成本问题，并未单独设立税务部门，税务工作基本由财务部门负责，或小型价格低廉的税务外包服务，专业性相对不强，而且企业也缺乏和税务机关及时沟通交流的意识，导致实际纳税筹划合理性、合法性都难得到保障，节税效益有限。
4.财税风险控制不彻底
一方面，中小企业多没有树立财税风险管理意识，另一方面，风险监管侧重用资金流量、资金收支环节，主要用于分析和监督企业资金链是否断裂，实际风险监管机制并不完善，风险识别范围不全，分析评估较浅，且风险防控措施和方法也较为单一，中小企业经营中存在不少财税风险。比如少缴税风险、融资风险、投资风险等。
三、改进中小企业财税管理的对策
（一）密切关注财税政策，解读政策限定条件，按照企业资格合理应用
财税政策具有时效性，中小企业必须密切关注国家财税政策的变动，重视对财税政策的解读，并强调政策学习的及时性。通过对财税政策的分析，可以得到财税改革方法集，再结合行业特征、业务特点等，便能筛选出适合企业的财税政策条例，作为后续财税管理的依据。同时，由资深财务人员或邀请外部学者来深度解读财税政策使用的条件、方向，帮助企业做好决策规划。比如如果企业转型符合科技型企业、高新技术型企业，应及时进行资格认定，获得相应的企业身份，以便享受科技企业、高新技术企业的特殊财税政策。又如对于固定资产一次性计入成本费用的政策，也需要企业根据年度内的购置计划与税负情况，考虑是否选择适用。另外，由财务部门领头，组织企业全体人员学习行业相关政策文件，推进财税政策的落实。并和税务机关构建信息沟通渠道，一方面借助税务机关来进一步了解财税政策，另一方面也能及时了解到税务机关对涉税事务的判定依据，从而保证纳税筹划的合法性。
（二）加强企业核算，提供全面有效的数据支撑
针对企业会计核算，中小企业可以从以下几方面来完善：第一，明确核算目标，优化财务核算流程。企业应根据财务流程、工作实况，对原有财务核算计划、方案等进行细化、改良，以价值为导向，删减无价值的核算流程，精简财务核算步骤，并将其融入信息系统，利用信息化来进一步提升财务核算流程的紧凑性。同时，借助信息手段，整合企业各经营活动数据，为核算工作开展提供全面、真实的数据，从而编制公允的财务会计报告，为财税工作开展提供有效的信息支撑。第二，优化财务核算制度。随财务管理信息化发展，中小企业核算工作也逐渐趋于数字化、自动化，中小企业还需结合信息化特征来调节和完善核算管理制度，使其为数字化核算工作的开展提供全方位的制度指引，将财务核算进行统一集成化管理。第三，以法规为原则，强化核算归集。在成本核算中，核算归集方法、原则等应根据不同成本费用支出项来选择，合理分摊归集成本。比如针对研发费用的核算，按照税法规定，需要进行加计扣除，中小企业需按照税法条例对其进行归集，设置研发支出辅助账，分别核算企业生产经营费用和研发费用，确保企业可以依法享受相关税收优惠政策，实现“降本增效”。 （三）合理选择税筹方法，最大化利用税筹空间
中小企业在税务筹划上，一方面应尽量建立自己的独立税务部门或税务小组，专职专人负责税务筹划工作的开展，将财务工作和税务工作分离，并根据不相容岗位相分离原则，优化岗位职责设定，提高企业财税组织结构的合理性，便于落实管理问责制，以促进各部门、各人员工作效率。另一方面还应继续加大对财税人员的培养，提高税务人员对税收政策分析、税筹方法等方面的了解，准确从财税政策中解读出可利用的税筹空间，综合税率筹划法、税收优惠筹划法、会计政策筹划法、税负转嫁筹划法、递延纳税筹划法以及规避平台筹划法等多种税收筹划方法，以降低总成本为主要目标、获得最大节税收益为辅助目标，制定合理的纳税筹划方案，合理降低企业税负，帮助中小企业获得财税政策带来的红利，更好地推进企业创新升级。如果企业暂时还没有自我筹划的能力，可以寻求专业财税机构的帮助，不过在选择委托机构时，企业应对第三方财税机构的资质、信用、专业能力等进行综合评估，以专业度和信用为主要指标，在费用预算内选择最佳的财税机构负责企业的纳税筹划。不过在这种模式下，中小企业应认识到委托第三方实施纳税筹划并非意味着企业可以甩手不管，企业财务部门还需和财税机构建立沟通，了解税筹思路，并做好成本发票取得、保管等工作，根据需求完善涉税事项管理细则，确保企业按照设定的纳税筹划计划开展经营活动，从而实现纳税筹划预期目标。
（四）做好财税风险防控工作
财税管理体系、制度架构和组织结构优化、人才培养等都是一个长期、系统化的过程，短期内很难快速提高中小企业财税管理水平，为此，中小企业还应加大财税风险监管机制的完善，及时发现各阶段威胁中小企业的财税风险，采取针对性措施，避免风险给中小企业带来过重的损失。在财税风险监管机制时，首先，中小企业应树立风险管理理念，培养人员风险管理意识，在企业内宣贯财务风险、税务风险防控的重要性，以及各人员在防控财税风险过程中可做的事项，全员共同参与财税风险控制，将风险管控从事后向事前推进。其次，以内控为导向，拓展风险识别范围。中小企业可以将内部控制和风险管理相结合，借助内部控制将风险识别范围拓展到经营全过程，全面分析企业财税活动中存在的风险。而且，内部控制也有利于财税管理制度、计划等的落实，规范人员行为。再次，建立健全风险指标。风险指标是企业用于识别和衡量风险的主要依据，中小企業可以参考行业财税风险指标体系，结合自身实际情况，以财务指标和非财务指标为原则，完善自身风险指标体系，并为各指标设定风险阀值。在此基础上，企业将风险系统和财务系统连接，通过对数据的分析，以及比对风险阀值，及时向管理层进行风险预警，发现问题。最后，建立风险防控措施数据库，提高企业风险处理能力。针对风险防控信息库的建设，一方面，企业应收集行业风险处理方法、手段等，另一方面，企业也可以收集以往风险应对经验，作为企业防控放财税风险的参考。
四、结语
目前，我国经济发展进入了新的时期，中小企业处在经济改革、税制改革以及会计改革的复杂环境中，加强财税管理是当前中小企业突破限制、实现持续经营的重要手段。但中小企业也必须清楚认识到现阶段其财务管理情况并不理想，还存在不少问题。在下一步发展中，中小企业应密切关注财税政策，解读政策限定条件;加强企业核算，提供全面有效的数据支撑;合理选择税筹方法，最大化利用税筹空间;做好财税风险防控工作等，转变财税管理理念，才能更好地应对市场冲击和满足企业发展升级需求。
（作者单位：四川中税网税务师事务所有限公司）
一、中小企业财税政策环境分析
中小企业具有规模较小、组织架构与人员配置不够全面、企业流程灵活的特点，同时中小企业本身由于其受经济、政策的影响较大，应对市场变动能力不如大型企业，故而其财税管理本身受到内外环境的影响。近年来在“减税降费”的总基调下，国家不断推出各项税收优惠政策，比如享受所得税减税、应纳税额扣减计算、固定资产加速折旧、固定资产购置计入税前一次性扣除、行业支持减免等。在2020年的特殊时期，国家也有相应的短期优惠政策来保护和促进中小企业经营发展，例如2020年初新冠疫情影响下，实体经济基本停滞，企业多月不能正常开工，营业收入大幅缩减，现金流压力剧增，国家针对此问题，提出降低小规模纳税人增值税税率，并采用减、免、延、缓、退五项策略来减轻企业所承担的社保费用。通过财税政策的支持，大幅减轻中小企业的税负，使得其盈利可以最大化地使用到业务创新、管理升级等方面，提高了中小企业在复杂经济环境中的生存能力。
二、中小企业财税管理现状及存在的问题
（一）现状分析
相比大型企业，中小企业内部管理体系通常是借鉴同业其他企业，也有一套管理制度、流程等。随着“营改增”等财税政策、企业会计准则的调整与变化，中小企业也在不断完善财税方面的管理规章、制度等，梳理企业流程，逐步推进财务系统和业务系统的融合。不过从整体效果来看，中小企业财务管理、税务管理改革进程还较为缓慢，融资难、投资风险高、税务成本控制效率不及预期等问题依然存在，中小企业现阶段的财税管理还有待进一步优化。
（二）问题分析
1.政策理解不充分
对财税政策的有效解读是中小企业有效把握政策方向、落实政策支持的基础。但目前，多数中小企业对财税政策的关注不高，尤其是在小微企业中，财务部门负责一切和财税相关的工作，管理者不主动参与、不主动询问，企业对财税政策的利用完全取决于财务部门效率，而现阶段我国多数财务人员又受制于繁琐的核算工作，分析能力、管理能力不强也没有发挥余地，对财税政策的解读不够全面、深入，财税政策难得到有效落实。
2. 核算水平不高
国家所制定的财税政策、会计准则是基于市场平均情况，展望行业未来发展，具有前瞻性，这也使得财税政策基本是建立在完善的企业会计核算基础上的，但现实中，中小企业会计核算水平一般，核算全面性、真实性难以保障。而且很多企业会寻求第三方中介机构，将核算、税务管理等工作进行委托，对企业经营的了解主要是通过临时的信息搜集、分析，对企业实际业务状况不够了解，核算工作开展更是受限，基于核算报告开展的财税管理，其效率也自然不高。
3.纳税筹划能力有限
財税优惠政策的落地对企业纳税筹划能力也提出了高要求，但当前，多数中小企业考虑到人力成本问题，并未单独设立税务部门，税务工作基本由财务部门负责，或小型价格低廉的税务外包服务，专业性相对不强，而且企业也缺乏和税务机关及时沟通交流的意识，导致实际纳税筹划合理性、合法性都难得到保障，节税效益有限。
4.财税风险控制不彻底
一方面，中小企业多没有树立财税风险管理意识，另一方面，风险监管侧重用资金流量、资金收支环节，主要用于分析和监督企业资金链是否断裂，实际风险监管机制并不完善，风险识别范围不全，分析评估较浅，且风险防控措施和方法也较为单一，中小企业经营中存在不少财税风险。比如少缴税风险、融资风险、投资风险等。
三、改进中小企业财税管理的对策
（一）密切关注财税政策，解读政策限定条件，按照企业资格合理应用
财税政策具有时效性，中小企业必须密切关注国家财税政策的变动，重视对财税政策的解读，并强调政策学习的及时性。通过对财税政策的分析，可以得到财税改革方法集，再结合行业特征、业务特点等，便能筛选出适合企业的财税政策条例，作为后续财税管理的依据。同时，由资深财务人员或邀请外部学者来深度解读财税政策使用的条件、方向，帮助企业做好决策规划。比如如果企业转型符合科技型企业、高新技术型企业，应及时进行资格认定，获得相应的企业身份，以便享受科技企业、高新技术企业的特殊财税政策。又如对于固定资产一次性计入成本费用的政策，也需要企业根据年度内的购置计划与税负情况，考虑是否选择适用。另外，由财务部门领头，组织企业全体人员学习行业相关政策文件，推进财税政策的落实。并和税务机关构建信息沟通渠道，一方面借助税务机关来进一步了解财税政策，另一方面也能及时了解到税务机关对涉税事务的判定依据，从而保证纳税筹划的合法性。
（二）加强企业核算，提供全面有效的数据支撑
针对企业会计核算，中小企业可以从以下几方面来完善：第一，明确核算目标，优化财务核算流程。企业应根据财务流程、工作实况，对原有财务核算计划、方案等进行细化、改良，以价值为导向，删减无价值的核算流程，精简财务核算步骤，并将其融入信息系统，利用信息化来进一步提升财务核算流程的紧凑性。同时，借助信息手段，整合企业各经营活动数据，为核算工作开展提供全面、真实的数据，从而编制公允的财务会计报告，为财税工作开展提供有效的信息支撑。第二，优化财务核算制度。随财务管理信息化发展，中小企业核算工作也逐渐趋于数字化、自动化，中小企业还需结合信息化特征来调节和完善核算管理制度，使其为数字化核算工作的开展提供全方位的制度指引，将财务核算进行统一集成化管理。第三，以法规为原则，强化核算归集。在成本核算中，核算归集方法、原则等应根据不同成本费用支出项来选择，合理分摊归集成本。比如针对研发费用的核算，按照税法规定，需要进行加计扣除，中小企业需按照税法条例对其进行归集，设置研发支出辅助账，分别核算企业生产经营费用和研发费用，确保企业可以依法享受相关税收优惠政策，实现“降本增效”。 （三）合理选择税筹方法，最大化利用税筹空间
中小企业在税务筹划上，一方面应尽量建立自己的独立税务部门或税务小组，专职专人负责税务筹划工作的开展，将财务工作和税务工作分离，并根据不相容岗位相分离原则，优化岗位职责设定，提高企业财税组织结构的合理性，便于落实管理问责制，以促进各部门、各人员工作效率。另一方面还应继续加大对财税人员的培养，提高税务人员对税收政策分析、税筹方法等方面的了解，准确从财税政策中解读出可利用的税筹空间，综合税率筹划法、税收优惠筹划法、会计政策筹划法、税负转嫁筹划法、递延纳税筹划法以及规避平台筹划法等多种税收筹划方法，以降低总成本为主要目标、获得最大节税收益为辅助目标，制定合理的纳税筹划方案，合理降低企业税负，帮助中小企业获得财税政策带来的红利，更好地推进企业创新升级。如果企业暂时还没有自我筹划的能力，可以寻求专业财税机构的帮助，不过在选择委托机构时，企业应对第三方财税机构的资质、信用、专业能力等进行综合评估，以专业度和信用为主要指标，在费用预算内选择最佳的财税机构负责企业的纳税筹划。不过在这种模式下，中小企业应认识到委托第三方实施纳税筹划并非意味着企业可以甩手不管，企业财务部门还需和财税机构建立沟通，了解税筹思路，并做好成本发票取得、保管等工作，根据需求完善涉税事项管理细则，确保企业按照设定的纳税筹划计划开展经营活动，从而实现纳税筹划预期目标。
（四）做好财税风险防控工作
财税管理体系、制度架构和组织结构优化、人才培养等都是一个长期、系统化的过程，短期内很难快速提高中小企业财税管理水平，为此，中小企业还应加大财税风险监管机制的完善，及时发现各阶段威胁中小企业的财税风险，采取针对性措施，避免风险给中小企业带来过重的损失。在财税风险监管机制时，首先，中小企业应树立风险管理理念，培养人员风险管理意识，在企业内宣贯财务风险、税务风险防控的重要性，以及各人员在防控财税风险过程中可做的事项，全员共同参与财税风险控制，将风险管控从事后向事前推进。其次，以内控为导向，拓展风险识别范围。中小企业可以将内部控制和风险管理相结合，借助内部控制将风险识别范围拓展到经营全过程，全面分析企业财税活动中存在的风险。而且，内部控制也有利于财税管理制度、计划等的落实，规范人员行为。再次，建立健全风险指标。风险指标是企业用于识别和衡量风险的主要依据，中小企業可以参考行业财税风险指标体系，结合自身实际情况，以财务指标和非财务指标为原则，完善自身风险指标体系，并为各指标设定风险阀值。在此基础上，企业将风险系统和财务系统连接，通过对数据的分析，以及比对风险阀值，及时向管理层进行风险预警，发现问题。最后，建立风险防控措施数据库，提高企业风险处理能力。针对风险防控信息库的建设，一方面，企业应收集行业风险处理方法、手段等，另一方面，企业也可以收集以往风险应对经验，作为企业防控放财税风险的参考。
四、结语
目前，我国经济发展进入了新的时期，中小企业处在经济改革、税制改革以及会计改革的复杂环境中，加强财税管理是当前中小企业突破限制、实现持续经营的重要手段。但中小企业也必须清楚认识到现阶段其财务管理情况并不理想，还存在不少问题。在下一步发展中，中小企业应密切关注财税政策，解读政策限定条件;加强企业核算，提供全面有效的数据支撑;合理选择税筹方法，最大化利用税筹空间;做好财税风险防控工作等，转变财税管理理念，才能更好地应对市场冲击和满足企业发展升级需求。
（作者单位：四川中税网税务师事务所有限公司）