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摘要：最新医院会计制度与企业会计准则趋同，现金流量表作为报表的核心体系呈现在医院财务人员面前，如何进行编制是一个崭新的课题。本文以实例方式重点说明其编制要点。
关键词：医院 现金流量表 编制
现金流量是收付实现制的产物，与权责发生制有本质的区别，其能够动态地反映医院当期的现金收付情况。随着财务管理理念的更新，无论是企业还是事业单位都非常关注现金流量，决策层把防止资金链的断裂作为首要任务。新医院会计制度中明确了现金流量表的编制，突显现金流量的重要性。
“他山之石，可以攻玉。”参照企业现金流量表的编制方法，我们重点说明一下医院财务人员在编制现金流量表过程中可能遇到的问题。（说明，本文所述实例均是在用友850环境下的会计处理。）
1 医院院部与各分院间现金流量的内部流动问题
我们知道，目前大多数医院都使用财务软件进行会计核算。在编制医院现金流量表时，应先通过“现金流量内部结转收入（支出）”科目调整。经过调整后的现金流量才是医院实际发生的现金流量，医院与各分院之间的现金流量业务在编制汇总现金流量表时应予以抵销。
【例1】某医院设有两家分部，本年度院部支付分院绩效工资1，000万元，同时代扣其三险一金35万元。
在使用用友软件处理时：
院部：应借记其他应付款1，000万，贷记银行存款1，000万（现金流量内部结转支付的现金1，000万）；同时借记银行存款35万（现金流量内部结转收到的现金35万），贷记其他应收款35万。
分院：应借记银行存款（现金流量内部结转收到的现金1，000万），贷记其他应收款1，000万；同时借记其他应付款35万，贷记银行存款（现金流量内部结转支付的现金35万）。
这两笔业务与现金流量表中的“发生人员经费支付的现金”项目相对应。通过调整，两笔业务对现金流量无影响。
2 开展医疗服务活动过程中特殊业务对现金流量的影响
除了一般情况外，开展医疗活动过程中会出现一些特殊情况：收到医保中心统筹基金超支分成补助收入，收回已确认的医保坏账，在院患者院外检查与购药费用报销，离休干部非定点医院就医等等，都会对此项目有影响。
我们简单地解释一下院外检查：根据就诊患者病情需要，应当进行相关检查，但限于就诊医院诊疗技术和设备的局限性，无法进行上述项目，而允许患者到上一级医院进行检查。患者到上一级医院以现金结算，然后再到就诊医院报销。
在上述这些情况并存的情况下，“开展医疗服务活动收到的现金”=医疗收入（扣除结算差额）—应收医疗款（期末数—期初数）+预收医疗款（期末数—期初数）+收回已确认的坏账—外院检查或购药—离休干部非定点医院就医。
【例2】某医院年度医疗收入10，000万元，其中医保结算差额500万元；资产负债表显示：应收医疗款期初1，000万元，期末1，200万元；预收医疗款期初300万元，期末400万元；收回4年前医保扣款200万元（已确认为坏账）；全年外院检查及离休干部非定点医院就医费用总额为80万元。
“开展医疗服务活动收到的现金”=（10，000-500）-（1，200-1，000）+（400-300）+200-80=9，680万元
应注意：总院与分院之间医保收入由医保管理部门统一拨付的，总院收到医保部门拨款后，转拨给分院属于现金流量内部结转。
3 现购库存物资发生非正常损毁或用于免费医疗的列报问题
我们知道，正常情况下“购买库存物资（含药品、卫生材料）支付的现金”=医疗支出+库存物资（期末数—期初数）+应付账款（期初数—期末数）+预付账款（期末数—期初数）。
当存在现购库存物资发生非正常损毁时，库存物资金额会减少，但其对现金流量没有影响，所以应调增利用上述公式计算的结果。同理，库存物资用于免费医疗，也应调增计算结果。
【例3】某医院年末相关科目余额如下：
“医疗业务成本—药品费”发生额5，600万元，“管理费用—药品费”发生额400万元；“库存物资—药品”期初余额1，000万元，期末余额1，250万元；年末盘点时非正常盘亏50万元，本年用于免费医疗赠药30万元。“应付账款—药品欠款”期初余额300万元，期末余额270万元。
则“购买药品支付的现金”
=5，600+（1，250-1，000+50+30）+（300-270）=5，960万元
4 基建项目未获批准而停建设，前期基建费的列报问题
正常情况下，前期基建费应当通过“购建固定资产、无形资产支付的现金”项目填列。但是由于基建项目未获批准而停建，其前期费用应当通过“支付的其他与业务活动有关的现金”项目填列。
【例4】某医院年度内发生前期基建费100万元，因政府统一规划项目被取消。
①发生前期基建费用时，医院基建账做如下处理：
借记基建支出—前期工程费100万，贷记基建存款100万。
②月末由基建账转入事业账时，事业账做如下处理：
借记在建工程（或其他应收款）—××工程100万，贷记银行存款100万。（购建固定资产、无形资产支付的现金）
③因政府统一规划项目被取消时，事业账应做如下处理：
借记管理费用—基建损失100，贷记在建工程（或其他应收款）—××工程100万；同时，将现金流量项目“购建固定资产、无形资产支付的现金”100万调整到“支付的其他与业务活动有关的现金”项目填列。会计处理如下：摘要“调账××＃凭证”，会计分录如下：借记银行存款（购建固定资产、无形资产支付的现金）100万，贷记银行存款100万（支付的其他与业务活动有关的现金）。
5 借款利息财政贴息的列报问题
由于医院借款的特殊性，有些借款业务是可以得到财政贴息的。贴息的程序一般是由借款医院先行垫付，年度终了再自行向财政申请贴息。贴息按借款用途可分为流动资金借款贴息、一般固定资产借款贴息和基建项目借款贴息三类。其在现金流量表的填列方式应当是在“偿付利息支付的现金”项目中以“-”填列。
与贴息类似的情况还有基建借款的利息收入，应冲减“在建工程”成本，其在现金流量表的填列方式应当是在“购建固定资产、无形资产支付的现金”项目中填列。
【例5】某医院本年度支付利息700万元，其中流动资金借款利息200万元，基建贷款利息500万元；收到财政贴息200万元，其中流动资金借款贴息80万元，基建贷款利息120万元；利息收入70万元，其中基建存款利息收入50万元。（假设当年收到财政贴息）
“偿付利息支付的现金”=200-80-20=100万元，“购建固定资产、无形资产支付的现金”=500-120-50=330万元。
6 预提法下财政项目拨款在现金流量表填列方法
熟悉医院项目拨款的财务人员，都会知道有些项目拨款（如：防治防疫项目、艾茲病项目等）是先发生支出，后收到财政拨款的。在实务中一般采用预提法进行会计核算，收到项目拨款时多退少补。这样就会涉及对现金流量调整的问题，调整方法一般是按财政对账单所列支出功能分类确认，无法确认的按比例调整。
【例6】某医院采用预提法核算艾兹病项目拨款。本年发生与项目相关的现金支出15万元，其中5万元为资本性项目；年末收到财政实际拨付14万元，其中6万元资本性项目。
①实际发生艾兹病项目支出时：
借记财政项目补助支出15万，贷记银行存款15万（使用财政非资本性项目补助支付的现金10万，购建固定资产、无形资产支付的现金5万）。
②年末收到财政实际拨付项目拨款时：
借记银行存款14万（财政非资本性项目补助收到的现金8万，取得财政资本性项目补助收到的现金6万） 贷：财政补助收入—项目支出—艾兹病项目14万。
同时，调整现金流量：借记银行存款2万（使用财政非资本性项目补助支付的现金2万），贷记银行存款2万（购建固定资产、无形资产支付的现金1万，支付的其他与业务活动有关的现金1万）。
其实，在编制现金流量表时我们会遇到许多问题。上面所举的例子只是起到以点带面的作用。相信通过医院财务人员的不懈努力，一定会突破各种难关，十分娴熟的完成现金流量表的编制任务。
关键词：医院 现金流量表 编制
现金流量是收付实现制的产物，与权责发生制有本质的区别，其能够动态地反映医院当期的现金收付情况。随着财务管理理念的更新，无论是企业还是事业单位都非常关注现金流量，决策层把防止资金链的断裂作为首要任务。新医院会计制度中明确了现金流量表的编制，突显现金流量的重要性。
“他山之石，可以攻玉。”参照企业现金流量表的编制方法，我们重点说明一下医院财务人员在编制现金流量表过程中可能遇到的问题。（说明，本文所述实例均是在用友850环境下的会计处理。）
1 医院院部与各分院间现金流量的内部流动问题
我们知道，目前大多数医院都使用财务软件进行会计核算。在编制医院现金流量表时，应先通过“现金流量内部结转收入（支出）”科目调整。经过调整后的现金流量才是医院实际发生的现金流量，医院与各分院之间的现金流量业务在编制汇总现金流量表时应予以抵销。
【例1】某医院设有两家分部，本年度院部支付分院绩效工资1，000万元，同时代扣其三险一金35万元。
在使用用友软件处理时：
院部：应借记其他应付款1，000万，贷记银行存款1，000万（现金流量内部结转支付的现金1，000万）；同时借记银行存款35万（现金流量内部结转收到的现金35万），贷记其他应收款35万。
分院：应借记银行存款（现金流量内部结转收到的现金1，000万），贷记其他应收款1，000万；同时借记其他应付款35万，贷记银行存款（现金流量内部结转支付的现金35万）。
这两笔业务与现金流量表中的“发生人员经费支付的现金”项目相对应。通过调整，两笔业务对现金流量无影响。
2 开展医疗服务活动过程中特殊业务对现金流量的影响
除了一般情况外，开展医疗活动过程中会出现一些特殊情况：收到医保中心统筹基金超支分成补助收入，收回已确认的医保坏账，在院患者院外检查与购药费用报销，离休干部非定点医院就医等等，都会对此项目有影响。
我们简单地解释一下院外检查：根据就诊患者病情需要，应当进行相关检查，但限于就诊医院诊疗技术和设备的局限性，无法进行上述项目，而允许患者到上一级医院进行检查。患者到上一级医院以现金结算，然后再到就诊医院报销。
在上述这些情况并存的情况下，“开展医疗服务活动收到的现金”=医疗收入（扣除结算差额）—应收医疗款（期末数—期初数）+预收医疗款（期末数—期初数）+收回已确认的坏账—外院检查或购药—离休干部非定点医院就医。
【例2】某医院年度医疗收入10，000万元，其中医保结算差额500万元；资产负债表显示：应收医疗款期初1，000万元，期末1，200万元；预收医疗款期初300万元，期末400万元；收回4年前医保扣款200万元（已确认为坏账）；全年外院检查及离休干部非定点医院就医费用总额为80万元。
“开展医疗服务活动收到的现金”=（10，000-500）-（1，200-1，000）+（400-300）+200-80=9，680万元
应注意：总院与分院之间医保收入由医保管理部门统一拨付的，总院收到医保部门拨款后，转拨给分院属于现金流量内部结转。
3 现购库存物资发生非正常损毁或用于免费医疗的列报问题
我们知道，正常情况下“购买库存物资（含药品、卫生材料）支付的现金”=医疗支出+库存物资（期末数—期初数）+应付账款（期初数—期末数）+预付账款（期末数—期初数）。
当存在现购库存物资发生非正常损毁时，库存物资金额会减少，但其对现金流量没有影响，所以应调增利用上述公式计算的结果。同理，库存物资用于免费医疗，也应调增计算结果。
【例3】某医院年末相关科目余额如下：
“医疗业务成本—药品费”发生额5，600万元，“管理费用—药品费”发生额400万元；“库存物资—药品”期初余额1，000万元，期末余额1，250万元；年末盘点时非正常盘亏50万元，本年用于免费医疗赠药30万元。“应付账款—药品欠款”期初余额300万元，期末余额270万元。
则“购买药品支付的现金”
=5，600+（1，250-1，000+50+30）+（300-270）=5，960万元
4 基建项目未获批准而停建设，前期基建费的列报问题
正常情况下，前期基建费应当通过“购建固定资产、无形资产支付的现金”项目填列。但是由于基建项目未获批准而停建，其前期费用应当通过“支付的其他与业务活动有关的现金”项目填列。
【例4】某医院年度内发生前期基建费100万元，因政府统一规划项目被取消。
①发生前期基建费用时，医院基建账做如下处理：
借记基建支出—前期工程费100万，贷记基建存款100万。
②月末由基建账转入事业账时，事业账做如下处理：
借记在建工程（或其他应收款）—××工程100万，贷记银行存款100万。（购建固定资产、无形资产支付的现金）
③因政府统一规划项目被取消时，事业账应做如下处理：
借记管理费用—基建损失100，贷记在建工程（或其他应收款）—××工程100万；同时，将现金流量项目“购建固定资产、无形资产支付的现金”100万调整到“支付的其他与业务活动有关的现金”项目填列。会计处理如下：摘要“调账××＃凭证”，会计分录如下：借记银行存款（购建固定资产、无形资产支付的现金）100万，贷记银行存款100万（支付的其他与业务活动有关的现金）。
5 借款利息财政贴息的列报问题
由于医院借款的特殊性，有些借款业务是可以得到财政贴息的。贴息的程序一般是由借款医院先行垫付，年度终了再自行向财政申请贴息。贴息按借款用途可分为流动资金借款贴息、一般固定资产借款贴息和基建项目借款贴息三类。其在现金流量表的填列方式应当是在“偿付利息支付的现金”项目中以“-”填列。
与贴息类似的情况还有基建借款的利息收入，应冲减“在建工程”成本，其在现金流量表的填列方式应当是在“购建固定资产、无形资产支付的现金”项目中填列。
【例5】某医院本年度支付利息700万元，其中流动资金借款利息200万元，基建贷款利息500万元；收到财政贴息200万元，其中流动资金借款贴息80万元，基建贷款利息120万元；利息收入70万元，其中基建存款利息收入50万元。（假设当年收到财政贴息）
“偿付利息支付的现金”=200-80-20=100万元，“购建固定资产、无形资产支付的现金”=500-120-50=330万元。
6 预提法下财政项目拨款在现金流量表填列方法
熟悉医院项目拨款的财务人员，都会知道有些项目拨款（如：防治防疫项目、艾茲病项目等）是先发生支出，后收到财政拨款的。在实务中一般采用预提法进行会计核算，收到项目拨款时多退少补。这样就会涉及对现金流量调整的问题，调整方法一般是按财政对账单所列支出功能分类确认，无法确认的按比例调整。
【例6】某医院采用预提法核算艾兹病项目拨款。本年发生与项目相关的现金支出15万元，其中5万元为资本性项目；年末收到财政实际拨付14万元，其中6万元资本性项目。
①实际发生艾兹病项目支出时：
借记财政项目补助支出15万，贷记银行存款15万（使用财政非资本性项目补助支付的现金10万，购建固定资产、无形资产支付的现金5万）。
②年末收到财政实际拨付项目拨款时：
借记银行存款14万（财政非资本性项目补助收到的现金8万，取得财政资本性项目补助收到的现金6万） 贷：财政补助收入—项目支出—艾兹病项目14万。
同时，调整现金流量：借记银行存款2万（使用财政非资本性项目补助支付的现金2万），贷记银行存款2万（购建固定资产、无形资产支付的现金1万，支付的其他与业务活动有关的现金1万）。
其实，在编制现金流量表时我们会遇到许多问题。上面所举的例子只是起到以点带面的作用。相信通过医院财务人员的不懈努力，一定会突破各种难关，十分娴熟的完成现金流量表的编制任务。