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摘 要：截至2015年末，我国共有煤矿数量1.08 万处，煤炭消费量占能源消费总量的64.0%，煤矿业为国民经济的发展发挥了基础作用。营改增彻底打通了增值税的抵扣链条，避免了重复征税，有利于减轻煤矿企业的总体税费负担，为中国制造注入强大动力。基于此，本文分析了营改增税制改革的背景，解析营改增对煤矿企业财务的影响，为煤矿企业财务提出税收筹划方案。
关键词：营改增 煤矿企业 财务 税收筹划
一、引言
经过“黄金十年”之后，2015年我国煤炭行业的销售净利率仅为1.8%。2016年完成煤炭去产能2.5亿吨的目标之后，行业利润终于有所好转，1-10月，规模以上煤炭企业实现利润573.7亿元。营改增有利于改变煤矿企业税负普遍过重的现状，促进企业转型发展。企业应顺应时代发展形势，牢牢抓住营改增的有利契机，实施纳税筹划方案，以消减营改增的不利影响。
二、营改增税制改革的背景
2012年1月开始，我国在上海等部分城市的部分行业开始了营改增试点，2013年把试点扩展到全国，之后试点行业逐渐增加，到2015年底覆盖了“3+7”个行业，2016年5月1日起我国全面推开营业税改增值税试点，实现了行业领域的全覆盖。据国税总局统计，2012年到2016年6月底，我国营改增试点已累计减税4848亿元。按照财政部的规划，未来将逐步减少税率档次，例如把制造业17%的标准税率降低到13%。营改增是是我国一项重要的税制改革措施，与营业税相比，增值税只是针对产品或服务的增值部分征税，避免了重复纳税。实施营改增可总体降低企业赋税，实现结构性减税的主要目标，并促进第二、三产业的有机融合，为产业发展带来新的动力。
三、营改增对煤矿企业财务的影响
营改增改变了重复征税、无法抵扣、无法退税的弊端，有利于降低企业税负。以前煤矿企业税费共有8大类29项，平均税负在42个工业领域中高居第四位，经过调研，财政部、国家税务总局发布117号文件，明确了煤炭采掘企业的井下设备等进项税额可抵扣，企业税务负担得以大大减轻。实施营改增意味着企业必须从正规供应商处采购原材料，取得合法有效的票据，才能得到抵扣，这有利于规范企业经营行为，推动行业的优胜劣汰。营改增的全面实施可促使企业加大固定资产投资力度，不断更新技术和设备，这将推动企业不断转型升级。当然，实施营改增对企业也有着不利影响，为了节能降耗，煤炭产品的增值税税率由原本的13%变为17%，山西省晋中市国税局的统计数据显示，煤炭企业的整体税负因此上升2.25%，所以企业必须从供应商处取得足够的增值税发票，这为采购和财务管理增加了难度。而煤矿企业生产运营涉及的范围较广，一旦某些环节出现问题，就无法进行正常抵扣。此外，煤矿业属于劳动密集型产业，而劳务收入无法使用增值税专用发票，这事实上增加了企业的纳税负担。另一方面，实施营改增对企业会计核算要求更高，难度更大，且纳税申报更为复杂，短时间内企业往往难以适应统一的税收政策。
四、营改增后煤矿企业财务的税收筹划方案
1.重视税务风险评估，提升财务人员综合素质。营改增整体上是减税的改革，据测算，营改增的总体减税规模高达1.1万亿，这是我国政府实现减税降负的大手笔。煤矿企业应准确把握政策导向，树立正确的纳税意识，重视对税务风险的内部评估和控制，积极做好营改增的应对工作，对财务人员加强业务技能培养，不断提高涉税人员业务技能，让财务人员能够迅速适应新税改环境及相关业务流程。涉税工作专业性较强，企业应设立专职税务工作岗位，由专人负责税务信息数据收集、税款计算、税务申报缴纳、发票领购等涉税工作。财务人员应该努力提高自身的业务水平，同时与主管税务机关密切沟通，及时掌握增值税最新税收政策和动态，“吃透、用好”政策，为企业的纳税筹划工作出力献策。企业要重视对税务风险的内部评估和控制工作，指派专人对税务处理、计算、申报等进行全面监督和审查，以进一步规范税务工作。
2.规范税务处理流程，全面提高会计核算水平。实施营改增之后，会计核算、发票管理等都发生了很大变化，涉税工作变得更加繁琐，流程变复杂，难度加大，这些都对财务工作提出了更高的要求。税务工作具有严谨、规范、细致的特点，煤矿企业应结合税务风险评估结果，加强会计核算和内部控制，规范发票管理、税款计算、纳税申报、税款缴纳等涉税工作。企业必须改革计价模式，完善会计核算内容，设置相应的增值税核算科目，使各税收款项能够清晰明确。在账务处理方面，要完善整个处理流程，对收入和成本费用进行价税分离，通过准确核算各类税额、编制财务报表来全面提升会计核算水平。要及时对进项税进行认证和抵扣，严格按照会计核算程序开展纳税筹划，以保证纳税活动的合法性，尽可能降低会计核算系统不健全、进项税无法抵扣所带来的不必要损失。
3.加强财务内部控制，注重供应商及发票管理。煤矿企业应加强财务内部控制，对供應商进行认真、全面、系统的筛查，与实力强、信誉好的企业加强合作，确保能够取得符合规定的增值税专用发票，以扩大进项税可抵扣范围，增加增值税进项税的抵扣额，最终减少税负压力。在签订合同时，应进一步规范合同条款，明确规定品质、货期、价款结算、违约争议处理等，以降低经营风险，特别注明乙方的供货价格为含税价，增值税率是多少，需要提供增值税专用发票。对于合同管理以及发票的购买、开具、传递、管理等环节，企业应当制定严格的规章和流程，保障整个过程和形式的规范性。在日常生产经营管理过程中，企业要确保所购进物资的合同流、发票流、现金流相符，实现“三流合一”。
4.主动做好纳税筹划，积极落实企业涉税工作。营改增已是大势所趋，煤矿企业要想提高经营效益，就必须主动做好纳税筹划工作。财务部门要充分利用现行税收政策，统一规划纳税筹划事宜，采用节税、避税、分散、转移、增加费用等手段，以最优的纳税筹划方案降低生产成本。当前机械作业在煤矿开采中应用广泛，煤矿企业可加大固定投资，制定完善的固定资产购进计划，充分发挥所购入固定资产及设备的抵税作用，适当购入高科技、自动化机械设备，从而增加进项税抵扣，控制人工劳务支出，提高生产效率，从总体上降低税负。同时，煤矿企业可以考虑租赁设备，因为购买设备必然会带来巨大的资金压力，而且只能一次性获得进项税抵扣，而租赁可以持续获得进项税抵扣，因此可以与大型专业的租赁公司合作，通过租赁来配置机械设备。在采购管理工作中，煤矿企业可采取集中采购或批量采购的方法，以扩大对供应商的话语权，确保高质低价，还能保证获得增值税专用发票，如果供应商是小规模纳税人，则要权衡抵扣额和单价，要求价格折扣多一些。企业在签订合同与取得增值税专用发票时应当注重时效性，尽快取得进项税发票，尽量延迟开出销售发票，从而增加现金流量，最大限度地减少核算期间内税负不均衡的现象。随着我国“营改增”的推进，煤矿企业应将优势资源集中投入到主营业务当中，并把非主流业务外包出去，从而优化成本费用结构，提高资源配置效率，最大限度地发展优势项目。这样既能节省人工费用的开支，又能获得增值税专用发票，切实减轻经营负担。
五、结语
资源开采是采矿企业的生产特点，煤矿企业的生产过程就是从资源到产品，煤炭资源本身无法抵扣进项增值税，因此煤矿企业难以向上游转移税负，这对企业财务管理提出了很高的要求。经济新常态下，煤矿企业生存压力很大，企业应抓住税制改革带来的机遇，有效运用纳税筹划政策提高资源配置效率，优化成本结构，降低税收负担，以顺利度过行业低潮期。
参考文献：
[1]李华.营改增对煤炭企业的影响分析[J].中国市场，2015（23）：67-68.
[2]秦艳.“营改增”对煤炭企业纳税影响浅探 [J].山东工业技术，2015（17）：28.
[3]郑建林.“营改增”对煤炭企业的影响[J].中小企业管理与科技，2014（1）：64.
关键词：营改增 煤矿企业 财务 税收筹划
一、引言
经过“黄金十年”之后，2015年我国煤炭行业的销售净利率仅为1.8%。2016年完成煤炭去产能2.5亿吨的目标之后，行业利润终于有所好转，1-10月，规模以上煤炭企业实现利润573.7亿元。营改增有利于改变煤矿企业税负普遍过重的现状，促进企业转型发展。企业应顺应时代发展形势，牢牢抓住营改增的有利契机，实施纳税筹划方案，以消减营改增的不利影响。
二、营改增税制改革的背景
2012年1月开始，我国在上海等部分城市的部分行业开始了营改增试点，2013年把试点扩展到全国，之后试点行业逐渐增加，到2015年底覆盖了“3+7”个行业，2016年5月1日起我国全面推开营业税改增值税试点，实现了行业领域的全覆盖。据国税总局统计，2012年到2016年6月底，我国营改增试点已累计减税4848亿元。按照财政部的规划，未来将逐步减少税率档次，例如把制造业17%的标准税率降低到13%。营改增是是我国一项重要的税制改革措施，与营业税相比，增值税只是针对产品或服务的增值部分征税，避免了重复纳税。实施营改增可总体降低企业赋税，实现结构性减税的主要目标，并促进第二、三产业的有机融合，为产业发展带来新的动力。
三、营改增对煤矿企业财务的影响
营改增改变了重复征税、无法抵扣、无法退税的弊端，有利于降低企业税负。以前煤矿企业税费共有8大类29项，平均税负在42个工业领域中高居第四位，经过调研，财政部、国家税务总局发布117号文件，明确了煤炭采掘企业的井下设备等进项税额可抵扣，企业税务负担得以大大减轻。实施营改增意味着企业必须从正规供应商处采购原材料，取得合法有效的票据，才能得到抵扣，这有利于规范企业经营行为，推动行业的优胜劣汰。营改增的全面实施可促使企业加大固定资产投资力度，不断更新技术和设备，这将推动企业不断转型升级。当然，实施营改增对企业也有着不利影响，为了节能降耗，煤炭产品的增值税税率由原本的13%变为17%，山西省晋中市国税局的统计数据显示，煤炭企业的整体税负因此上升2.25%，所以企业必须从供应商处取得足够的增值税发票，这为采购和财务管理增加了难度。而煤矿企业生产运营涉及的范围较广，一旦某些环节出现问题，就无法进行正常抵扣。此外，煤矿业属于劳动密集型产业，而劳务收入无法使用增值税专用发票，这事实上增加了企业的纳税负担。另一方面，实施营改增对企业会计核算要求更高，难度更大，且纳税申报更为复杂，短时间内企业往往难以适应统一的税收政策。
四、营改增后煤矿企业财务的税收筹划方案
1.重视税务风险评估，提升财务人员综合素质。营改增整体上是减税的改革，据测算，营改增的总体减税规模高达1.1万亿，这是我国政府实现减税降负的大手笔。煤矿企业应准确把握政策导向，树立正确的纳税意识，重视对税务风险的内部评估和控制，积极做好营改增的应对工作，对财务人员加强业务技能培养，不断提高涉税人员业务技能，让财务人员能够迅速适应新税改环境及相关业务流程。涉税工作专业性较强，企业应设立专职税务工作岗位，由专人负责税务信息数据收集、税款计算、税务申报缴纳、发票领购等涉税工作。财务人员应该努力提高自身的业务水平，同时与主管税务机关密切沟通，及时掌握增值税最新税收政策和动态，“吃透、用好”政策，为企业的纳税筹划工作出力献策。企业要重视对税务风险的内部评估和控制工作，指派专人对税务处理、计算、申报等进行全面监督和审查，以进一步规范税务工作。
2.规范税务处理流程，全面提高会计核算水平。实施营改增之后，会计核算、发票管理等都发生了很大变化，涉税工作变得更加繁琐，流程变复杂，难度加大，这些都对财务工作提出了更高的要求。税务工作具有严谨、规范、细致的特点，煤矿企业应结合税务风险评估结果，加强会计核算和内部控制，规范发票管理、税款计算、纳税申报、税款缴纳等涉税工作。企业必须改革计价模式，完善会计核算内容，设置相应的增值税核算科目，使各税收款项能够清晰明确。在账务处理方面，要完善整个处理流程，对收入和成本费用进行价税分离，通过准确核算各类税额、编制财务报表来全面提升会计核算水平。要及时对进项税进行认证和抵扣，严格按照会计核算程序开展纳税筹划，以保证纳税活动的合法性，尽可能降低会计核算系统不健全、进项税无法抵扣所带来的不必要损失。
3.加强财务内部控制，注重供应商及发票管理。煤矿企业应加强财务内部控制，对供應商进行认真、全面、系统的筛查，与实力强、信誉好的企业加强合作，确保能够取得符合规定的增值税专用发票，以扩大进项税可抵扣范围，增加增值税进项税的抵扣额，最终减少税负压力。在签订合同时，应进一步规范合同条款，明确规定品质、货期、价款结算、违约争议处理等，以降低经营风险，特别注明乙方的供货价格为含税价，增值税率是多少，需要提供增值税专用发票。对于合同管理以及发票的购买、开具、传递、管理等环节，企业应当制定严格的规章和流程，保障整个过程和形式的规范性。在日常生产经营管理过程中，企业要确保所购进物资的合同流、发票流、现金流相符，实现“三流合一”。
4.主动做好纳税筹划，积极落实企业涉税工作。营改增已是大势所趋，煤矿企业要想提高经营效益，就必须主动做好纳税筹划工作。财务部门要充分利用现行税收政策，统一规划纳税筹划事宜，采用节税、避税、分散、转移、增加费用等手段，以最优的纳税筹划方案降低生产成本。当前机械作业在煤矿开采中应用广泛，煤矿企业可加大固定投资，制定完善的固定资产购进计划，充分发挥所购入固定资产及设备的抵税作用，适当购入高科技、自动化机械设备，从而增加进项税抵扣，控制人工劳务支出，提高生产效率，从总体上降低税负。同时，煤矿企业可以考虑租赁设备，因为购买设备必然会带来巨大的资金压力，而且只能一次性获得进项税抵扣，而租赁可以持续获得进项税抵扣，因此可以与大型专业的租赁公司合作，通过租赁来配置机械设备。在采购管理工作中，煤矿企业可采取集中采购或批量采购的方法，以扩大对供应商的话语权，确保高质低价，还能保证获得增值税专用发票，如果供应商是小规模纳税人，则要权衡抵扣额和单价，要求价格折扣多一些。企业在签订合同与取得增值税专用发票时应当注重时效性，尽快取得进项税发票，尽量延迟开出销售发票，从而增加现金流量，最大限度地减少核算期间内税负不均衡的现象。随着我国“营改增”的推进，煤矿企业应将优势资源集中投入到主营业务当中，并把非主流业务外包出去，从而优化成本费用结构，提高资源配置效率，最大限度地发展优势项目。这样既能节省人工费用的开支，又能获得增值税专用发票，切实减轻经营负担。
五、结语
资源开采是采矿企业的生产特点，煤矿企业的生产过程就是从资源到产品，煤炭资源本身无法抵扣进项增值税，因此煤矿企业难以向上游转移税负，这对企业财务管理提出了很高的要求。经济新常态下，煤矿企业生存压力很大，企业应抓住税制改革带来的机遇，有效运用纳税筹划政策提高资源配置效率，优化成本结构，降低税收负担，以顺利度过行业低潮期。
参考文献：
[1]李华.营改增对煤炭企业的影响分析[J].中国市场，2015（23）：67-68.
[2]秦艳.“营改增”对煤炭企业纳税影响浅探 [J].山东工业技术，2015（17）：28.
[3]郑建林.“营改增”对煤炭企业的影响[J].中小企业管理与科技，2014（1）：64.