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内部控制是指单位为了提高经营管理效率，保证信息质量真实可靠，保护资产安全完整，促进法律法规有效遵循和发展战略得以实现等而由单位管理层及其员工共同实施的一个权责明确、制衡有力、动态改进的管理过程。内部会计控制是内部控制的重要组成部分，是既立足于会计，又不限于会计而实施的一系列方法、措施和程序及其动态改进过程。近年来，我国的国民经济出现了前所未有的增长速度，但不容忽视的是，在经济高速发展的同时一些单位内部控制薄弱、管理松弛的情况逐渐暴露，甚至出现了一些经济犯罪案例。这就使得加强单位内部控制十分的重要和紧迫。这里仅就内部会计控制出现的一些问题及如何加强内部会计控制作一探讨。
一、内部会计控制的现状和问题
１． 对内部会计控制的重要性认识不足，内部会计控制意识淡漠。我国的内部会计控制起步较晚，基础薄弱。管理者对内部会计控制的认识和重视程度远远落后于现实的需要。很多经营管理者还没有意识到内部会计控制的重要性，或者对内部会计控制存有误解，片面认为内部会计控制只是企业成本控制、会计资料完整性控制、资产安全性控制，致使内部会计控制制度出现偏颇。有的领导层对于内部会计控制重要性的认识模糊，深怕内部会计控制会束缚、控制他们分管的事务，使自己难以施展才能。这些陈旧、错误的观念和思想倾向对企业的内部控制产生了不可低估的负面影响。另外，部分会计人员综合素质不高，职业道德观念不强，也使得会计信息失真在所难免，会计监督更是无从谈起。
２． 内部会计控制制度不健全，体系不完整。单位内部会计控制制度应当符合国家法律、法规以及本单位的实际情况，既不能和国家法律法规有冲突更不能只为应付上级检查或工作达标。目前许多企业在结合本单位实际情况方面做得还不够，没有按照现代企业管理的要求建立和实施一套覆盖全部业务活动的内部控制制度，缺乏对业务活动的适当授权，不相容职务没有充分分离。制定的内部控制制度脱离企业自身规模、业务特点及企业环境，致使企业的业务活动难以遵循既定的内部会计控制制度而进行。一些企业的内部会计控制制度的可操作性和针对性较差，不能随着内部环境的变化及时修正，不能形成动态控制。有些企业奖惩制度没有完全的制度化，也没有设立相应的机构来检查、考核内部制度实施情况，使部分员工没有执行内部控制的自觉意识。
３． 内部会计控制不严格，执行缺乏力度。很完善的制度没人去执行比没有制度更可怕，内部会计控制环境失效的结果轻则导致单位资金流失、会计信息失真、财务风险加大、经济效益下滑，重则导致企业破产。所以企事业单位必须从重项目轻管理、重外部公关轻内部控制的意识中摆脱出来，这对单位的发展是至关重要的。一些企业将已订立的内部控制制度“印在纸上、挂在墙上”，以应付有关部门的检查、审计，而不管内部控制制度执行情况如何，遇到具体问题多强调灵活性，使内部控制制度流于形式，失去了应有的刚性和严肃性。一些单位岗位设置和人员配置不当，业务交叉过杂，会计人员身兼数职，职责不明。常常存在着一个人全过程办理货币资金业务的收付工作。
４． 对内部会计控制的监督检查不力，内部审计存在问题多。良好的内部会计控制不仅要求制度化，同时应配有相应的监督检查与考核制度。会计控制监督主要包括两个方面：一方面是内部监督，主要是企业的内部审计，多数企业的内部审计工作得不到重视，相当一部分企业还没有建立内部审计机构，各职能部门之间、各岗位之间缺乏必要的监督，已建立的内部审计机构也未能发挥应有的作用。另外，由于我国企业的内部审计人员受制于企业负责人，同时，还有不少企业内部审计人员由会计人员兼任，这就造成了自己监督自己的局面，根本无法发挥企业内部审计的重要作用。另一方面是外部监督，目前已形成了包括政府监督和社会监督在内的企业外部监督体系，然而其监督效果却不尽如人意。究其原因主要是各种监督的功能交叉、标准不一，再加上分散管理、缺乏横向信息沟通，未能形成有效的监督合力。一些监督没有按照设定的目标进行，有的甚至从局部和本位出发，以平衡预算和创收为目的，突破制度法规红线，发现问题不及时纠正处理，致使监督严重弱化。
二、加强内部会计控制的对策和措施
针对以上存在的现状和问题可以看出企业自行设计内部会计控制制度的相关理论研究比较薄弱，财会人员严重缺乏相关知识和技能，企业领导者思想上不重视，内部会计控制制度实务与经济管理的要求相比存在较大差距，有的企业未制定内部会计控制制度；有的企业内部控制制度不健全、不完善，从而执行不得力等等。因此，建立科学、合理、适用的企业内部会计控制制度显得尤为重要，需要做好以下工作：
１． 转变观念，树立正确的内部会计控制意识和科学的内部会计控制观念。内部控制不是传统的一般牵制，它是贯彻落实《会计法》等相关法律的必然要求，是建立现代科学管理模式以提高企业社会效益和经济效益的客观要求，是提高会计信息质量、堵塞漏洞、消除隐患、保护财产安全、有效遏制不正当行为的必然选择。我们要采取强有力措施、引导、提高各级领导对内部会计控制管理的重视程度。解放思想，更新观念，在实际中进一步明确职责权限、分工、相互制约等。真正做到制度和实际相统一。要树立正确的财产保全控制意识、风险控制意识、授权批准控制意识。牢固树立内部会计控制面前人人平等、内部会计控制是一种权利制衡机制、内部会计控制优先，防范于未然等内部会计控制的新理念。企业应坚持“以人为本”的原则，加强对人力资源的管理、控制，培养每个人的个人责任意识，提高管理者和人员的素质，特别是加强对会计人员的培训，全方位的提高会计人员的法律、道德、政治、业务等在内的综合素质，以适应高速发展的市场经济的需求。
２． 建立健全内部会计控制制度，完善内部会计控制体系。内部会计控制制度作为企业生产经营活动的自我调节和自我约束的内在机制，处于企业中枢神经系统的重要位置。因此，其健全与否，关系到一个单位的经营成败。现代企业应该结合自身情况，建立健全内部会计控制体系。内部会计控制制度设计，就是为了保证企业各项业务活动的有效进行，确保资产的完整、安全、防止欺诈和舞弊行为，实现经营管理目标而制定和实施的一系列具有控制职能的方法、措施和程序。企业管理者要深入实际，了解企业的现状，发现存在的问题，结合企业的实际情况制定和完善内部会计控制制度，使企业的所有经济活动有章可循。企业要按照不相容职务相分离的原则，科学划分企业内部各部门的职责权限，形成相互制衡机制。明确各职能部门授权批准范围、权限、程序、责任等，保证企业权责分明，管理科学。设立授权批准、业务主办、会计记录、财产保管、稽核检查等职务，确保资产保管与会计核算相分离、经营责权与会计责任相分离、授权与执行、保管、审查、记录等相分离。制定各种作业程序、管理办法和工作目标，并订立明确的控制标准，定期进行考核，以便员工按照规定的标准正确处理各项业务，实现预定目标。
３． 强化内部会计控制制度的执行，提高内部会计控制的有效性。企业要对生产经营过程中的每个环节按不相容职务相互分离及授权批准的控制要求加以控制。在货币资金控制方面，必须建立岗位责任制，明确相关部门和岗位的职责权限，严格执行不相容职务相互分离制度及回避制度，如单位负责人直系亲属不得担任本单位会计负责人，会计机构负责人的直系亲属不得担任本单位出纳工作。认真执行授权批准制度，严格执行现金控制制度，明确开支范围，定期检查清理银行帐户，严格印章控制手续，定期监督检查。在资产的处置上对单位的固定资产、流动资金要建立一系列相应的科学管理方法，建立资产清查制度和资产的报废制度。对物资的采购实行公开招标制度。明确规定建立财产清查盘点制度和现金检查制度，明确规定各岗位责任制、权限和控制方法，有效加强会计信息的披露与揭示。
４． 建立内部会计控制检查考核和评价机制，形成多方面的监督体系。企业内部控制是一个过程，这个过程系通过纳入管理制度及活动实现的。因此，要确保内部会计控制制度被切实地执行，且执行效果良好，就必须对其进行监督检查、考核评价。检查、考核和评价是内部会计控制链条中一个重要组成部分，是决定一个企业内部控制及其制度的可靠性程度或可依赖程度的基本标准。内部会计控制的检查、考核与评价，应由单位内部审计部门或上级单位的财务审计人员具体负责。要形成制度，坚持企业自查与上级单位组织检查相结合，督促企业各级管理主体不折不扣地认真执行内部会计控制规范，以不断提升企业管理水平，堵塞漏洞，促进企业经营目标的实现。应加强内部审计制度建设和内部审计的执行。内部审计是对内部控制的监督，其作用不仅在于监督内部控制制度是否得到执行，它还帮助管理部门监督其他控制政策和程序的有效性，对单位的各种财务资料的可靠性和完整性及资产运用的效率性进行考核，为改进内部控制制度提供建设性意见。在进行内部审计的同时，还必须强化外部监督。通过外部监督对企业施加压力，并将这种压力转化为动力，督促企业实施内部会计控制制度。我国的工商、税务、财政、审计等部门应当充分发挥其权威性和监督作用，并形成有效的监督合力，定期或不定期地对企业内部控制进行检查、监督和评价，加大执法力度，以杜绝企业内控制度形同虚设的情况发生。国家还应当鼓励和支持新闻媒体对企业违法违纪行为进行曝光，以充分发挥社会舆论的监督作用。
（作者单位：西安市固体废弃物管理处）
一、内部会计控制的现状和问题
１． 对内部会计控制的重要性认识不足，内部会计控制意识淡漠。我国的内部会计控制起步较晚，基础薄弱。管理者对内部会计控制的认识和重视程度远远落后于现实的需要。很多经营管理者还没有意识到内部会计控制的重要性，或者对内部会计控制存有误解，片面认为内部会计控制只是企业成本控制、会计资料完整性控制、资产安全性控制，致使内部会计控制制度出现偏颇。有的领导层对于内部会计控制重要性的认识模糊，深怕内部会计控制会束缚、控制他们分管的事务，使自己难以施展才能。这些陈旧、错误的观念和思想倾向对企业的内部控制产生了不可低估的负面影响。另外，部分会计人员综合素质不高，职业道德观念不强，也使得会计信息失真在所难免，会计监督更是无从谈起。
２． 内部会计控制制度不健全，体系不完整。单位内部会计控制制度应当符合国家法律、法规以及本单位的实际情况，既不能和国家法律法规有冲突更不能只为应付上级检查或工作达标。目前许多企业在结合本单位实际情况方面做得还不够，没有按照现代企业管理的要求建立和实施一套覆盖全部业务活动的内部控制制度，缺乏对业务活动的适当授权，不相容职务没有充分分离。制定的内部控制制度脱离企业自身规模、业务特点及企业环境，致使企业的业务活动难以遵循既定的内部会计控制制度而进行。一些企业的内部会计控制制度的可操作性和针对性较差，不能随着内部环境的变化及时修正，不能形成动态控制。有些企业奖惩制度没有完全的制度化，也没有设立相应的机构来检查、考核内部制度实施情况，使部分员工没有执行内部控制的自觉意识。
３． 内部会计控制不严格，执行缺乏力度。很完善的制度没人去执行比没有制度更可怕，内部会计控制环境失效的结果轻则导致单位资金流失、会计信息失真、财务风险加大、经济效益下滑，重则导致企业破产。所以企事业单位必须从重项目轻管理、重外部公关轻内部控制的意识中摆脱出来，这对单位的发展是至关重要的。一些企业将已订立的内部控制制度“印在纸上、挂在墙上”，以应付有关部门的检查、审计，而不管内部控制制度执行情况如何，遇到具体问题多强调灵活性，使内部控制制度流于形式，失去了应有的刚性和严肃性。一些单位岗位设置和人员配置不当，业务交叉过杂，会计人员身兼数职，职责不明。常常存在着一个人全过程办理货币资金业务的收付工作。
４． 对内部会计控制的监督检查不力，内部审计存在问题多。良好的内部会计控制不仅要求制度化，同时应配有相应的监督检查与考核制度。会计控制监督主要包括两个方面：一方面是内部监督，主要是企业的内部审计，多数企业的内部审计工作得不到重视，相当一部分企业还没有建立内部审计机构，各职能部门之间、各岗位之间缺乏必要的监督，已建立的内部审计机构也未能发挥应有的作用。另外，由于我国企业的内部审计人员受制于企业负责人，同时，还有不少企业内部审计人员由会计人员兼任，这就造成了自己监督自己的局面，根本无法发挥企业内部审计的重要作用。另一方面是外部监督，目前已形成了包括政府监督和社会监督在内的企业外部监督体系，然而其监督效果却不尽如人意。究其原因主要是各种监督的功能交叉、标准不一，再加上分散管理、缺乏横向信息沟通，未能形成有效的监督合力。一些监督没有按照设定的目标进行，有的甚至从局部和本位出发，以平衡预算和创收为目的，突破制度法规红线，发现问题不及时纠正处理，致使监督严重弱化。
二、加强内部会计控制的对策和措施
针对以上存在的现状和问题可以看出企业自行设计内部会计控制制度的相关理论研究比较薄弱，财会人员严重缺乏相关知识和技能，企业领导者思想上不重视，内部会计控制制度实务与经济管理的要求相比存在较大差距，有的企业未制定内部会计控制制度；有的企业内部控制制度不健全、不完善，从而执行不得力等等。因此，建立科学、合理、适用的企业内部会计控制制度显得尤为重要，需要做好以下工作：
１． 转变观念，树立正确的内部会计控制意识和科学的内部会计控制观念。内部控制不是传统的一般牵制，它是贯彻落实《会计法》等相关法律的必然要求，是建立现代科学管理模式以提高企业社会效益和经济效益的客观要求，是提高会计信息质量、堵塞漏洞、消除隐患、保护财产安全、有效遏制不正当行为的必然选择。我们要采取强有力措施、引导、提高各级领导对内部会计控制管理的重视程度。解放思想，更新观念，在实际中进一步明确职责权限、分工、相互制约等。真正做到制度和实际相统一。要树立正确的财产保全控制意识、风险控制意识、授权批准控制意识。牢固树立内部会计控制面前人人平等、内部会计控制是一种权利制衡机制、内部会计控制优先，防范于未然等内部会计控制的新理念。企业应坚持“以人为本”的原则，加强对人力资源的管理、控制，培养每个人的个人责任意识，提高管理者和人员的素质，特别是加强对会计人员的培训，全方位的提高会计人员的法律、道德、政治、业务等在内的综合素质，以适应高速发展的市场经济的需求。
２． 建立健全内部会计控制制度，完善内部会计控制体系。内部会计控制制度作为企业生产经营活动的自我调节和自我约束的内在机制，处于企业中枢神经系统的重要位置。因此，其健全与否，关系到一个单位的经营成败。现代企业应该结合自身情况，建立健全内部会计控制体系。内部会计控制制度设计，就是为了保证企业各项业务活动的有效进行，确保资产的完整、安全、防止欺诈和舞弊行为，实现经营管理目标而制定和实施的一系列具有控制职能的方法、措施和程序。企业管理者要深入实际，了解企业的现状，发现存在的问题，结合企业的实际情况制定和完善内部会计控制制度，使企业的所有经济活动有章可循。企业要按照不相容职务相分离的原则，科学划分企业内部各部门的职责权限，形成相互制衡机制。明确各职能部门授权批准范围、权限、程序、责任等，保证企业权责分明，管理科学。设立授权批准、业务主办、会计记录、财产保管、稽核检查等职务，确保资产保管与会计核算相分离、经营责权与会计责任相分离、授权与执行、保管、审查、记录等相分离。制定各种作业程序、管理办法和工作目标，并订立明确的控制标准，定期进行考核，以便员工按照规定的标准正确处理各项业务，实现预定目标。
３． 强化内部会计控制制度的执行，提高内部会计控制的有效性。企业要对生产经营过程中的每个环节按不相容职务相互分离及授权批准的控制要求加以控制。在货币资金控制方面，必须建立岗位责任制，明确相关部门和岗位的职责权限，严格执行不相容职务相互分离制度及回避制度，如单位负责人直系亲属不得担任本单位会计负责人，会计机构负责人的直系亲属不得担任本单位出纳工作。认真执行授权批准制度，严格执行现金控制制度，明确开支范围，定期检查清理银行帐户，严格印章控制手续，定期监督检查。在资产的处置上对单位的固定资产、流动资金要建立一系列相应的科学管理方法，建立资产清查制度和资产的报废制度。对物资的采购实行公开招标制度。明确规定建立财产清查盘点制度和现金检查制度，明确规定各岗位责任制、权限和控制方法，有效加强会计信息的披露与揭示。
４． 建立内部会计控制检查考核和评价机制，形成多方面的监督体系。企业内部控制是一个过程，这个过程系通过纳入管理制度及活动实现的。因此，要确保内部会计控制制度被切实地执行，且执行效果良好，就必须对其进行监督检查、考核评价。检查、考核和评价是内部会计控制链条中一个重要组成部分，是决定一个企业内部控制及其制度的可靠性程度或可依赖程度的基本标准。内部会计控制的检查、考核与评价，应由单位内部审计部门或上级单位的财务审计人员具体负责。要形成制度，坚持企业自查与上级单位组织检查相结合，督促企业各级管理主体不折不扣地认真执行内部会计控制规范，以不断提升企业管理水平，堵塞漏洞，促进企业经营目标的实现。应加强内部审计制度建设和内部审计的执行。内部审计是对内部控制的监督，其作用不仅在于监督内部控制制度是否得到执行，它还帮助管理部门监督其他控制政策和程序的有效性，对单位的各种财务资料的可靠性和完整性及资产运用的效率性进行考核，为改进内部控制制度提供建设性意见。在进行内部审计的同时，还必须强化外部监督。通过外部监督对企业施加压力，并将这种压力转化为动力，督促企业实施内部会计控制制度。我国的工商、税务、财政、审计等部门应当充分发挥其权威性和监督作用，并形成有效的监督合力，定期或不定期地对企业内部控制进行检查、监督和评价，加大执法力度，以杜绝企业内控制度形同虚设的情况发生。国家还应当鼓励和支持新闻媒体对企业违法违纪行为进行曝光，以充分发挥社会舆论的监督作用。
（作者单位：西安市固体废弃物管理处）