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摘 要：由五部委于2010年联合发布的《企业内部控制配套指引》，该指引连同2008年的《企业内部控制基本规范》共同标志着中国版的内部控制体系正式成立。这说明中国在不断地完善内部控制。本文以雷伊B公司案为例，说明内部控制存在的缺陷与整改意见。
关键词：内部控制 缺陷 雷伊B
一、非标准审计报告所涉事项
基于关于普宁市雷伊纸业有限公司的股权转让合同将得以履行，普宁市雷伊纸业有限公司仍以持续经营为基础，计提资产减值准备，编制其财务报表。雷伊公司编制合并报表时，也未按清算基础调整该公司财务报表，雷伊公司及其关联方并未就应收该公司1.8亿元债权计提相应的坏账准备，且对该公司的股权投资减值至5194万元。我们无法获取充分适当的审计证据，以确认雷伊公司董事会对计提资产减值准备的合理性和正确性。
雷伊公司两年连续经营亏损，需要偿还的逾期借款本息达1.75 亿元。这一情况表明雷伊公司的持续经营能力存在重大不确定性。
二、公司层面的内部控制缺陷
（一）内部控制缺陷概述
内部控制缺陷是内部控制过程存在的缺点或不足，这种缺点或不足使得内部控制无法为控制目标的实现提供合理保证。内部控制评价正是要找出内控的缺陷，不断提高为内控目标实现提供合理保证的程度。判断内部控制是否存在缺陷的标准不是仅仅看控制系统是否存在缺点或不足，而是看这种缺点或不足是否阻碍其为控制目标的实现提供合理保证。
（二）雷伊B的公司层面内部控制缺陷
1、公司内部控制的设计缺陷
（1）内部控制制度设计的不完善
雷伊B公司内控制度设计不完善，首先体现在风险管理重视不够。其次是公司治理结构不合理。最后，忽视了“人”的作用。
（2）公司缺乏专业的内部控制设计人员
公司内部缺乏专业的人员对内部控制制度体系进行构建。然而内部控制制度的构建并不是一个通用的模板，而是需要结合公司自身的特点，从而最终为公司的经营目标服务的。
2、内部控制执行缺陷
（1）内部控制认识不足
（2）评价与监督机制不健全
（3）风险意识淡薄
3、内部控制保障缺陷
（1）内部审计、监督机制不健全
目前，公司监督评审主要依靠内审部门来实现，我国现行内部审计主要是在行政干预的基础上建立起来的，公司缺少行使内部审计的内在动力。审计署明文规定内部审计机构在本单位主要负责人直接领导下，独立行使内部审计监督权。
（2）内部控制审核机制不健全
公司对内部控制的执行效果进行审核时，存在以下问题，一是没有设置内部控制执行效果的关键控制点，对整个执行过程进行监督审核；二是没有将控制点按照重要程度分成若干级别，对所有控制点进行审核。
三、业务层面的内部控制缺陷
由雷伊B公司负面审计结论涉及的事项，我们可以看出公司业务层面存在的内部控制主要是资产减值内控制度缺陷。
雷伊B公司董事会认为股权转让双方的关联人陈鸿成先生提供了不可撤销担保函，对在2009年完成股权转让事宜做出了承诺，即认为受让方表示了极大 的诚意继续履行合同，公司及关联方对雷伊纸业债权1.8 亿元不需要计提减值准备，这带有很大的主观性。上市公司必须建立和完善资产减值准备计提和损失处理的内部控制。而雷伊B公司的计提资产减值准备内部控制制度存在明显的缺陷，其资产减值内部控制制度中将减值计提与核销的概念混淆，相提并论；缺乏有实际操作指导性的具体规定，导致减值准备的提取无据可依，进而严重影响减值准备计提的科学性与正确性。最终，导致了董事会错误地认为“雷伊纸业2008 年仍在公司合并报表范围内，公司及关联方对其计提了坏账准备也将在编制合并报表时进行了抵消，这不影响到2008年年度报告的编制基础。”
四、公司内部控制缺陷的整改建议
（一）完善企业内控环境
控制环境的好坏直接影响到企业内部控制的贯彻和执行，以及企业经营目标及整体战略目标的实现，加强和完善企业内部控制。首先应注意企业内部控制环境的建设。同时，要强调“软控制”与人的重要性，因内部控制深受控制环境和人的因素影响，保证企业所有成员具有一定水准的诚信和道德观，是内部控制文化建设一项重要任务。
（二）建立良好的管理信息系统
一个良好的管理信息系统将有助于提高内部控制的效率和效果，具体说将有助于控制标准的建立和修正、控制活动成效的评定、控制报告的拟定,以及改进建议的及时传达。通过管理信息系统，企业内部的员工能够清楚地了解企业内部控制制度，知道其所承担的责任，并及时取得和交换他们在执行、管理和控制企业经营过程中所需的信息，使他们能够顺利履行其职责。
（三）建立符合单位实际情况的内部控制制度
根据《企业法》关于内部监督的要求和财政部《内部会计控制规范》等规定，制定适合本单位实际情况的内部控制制度。企业不仅要有完整的内控制度，且要使企业内控制度落到实处，对违反内控制度的人员应当严格按照有关规定进行处罚，做到有章可循、违章必究，以保证企业内部控制制度得以顺利执行。
（四）完善公司治理结构
完善公司治理结构首要任务是要约束大股东的行为，而在上市公司建立独立董事制度，并按证监会的要求独立董事必须配有一名会计专业人员担任，这是解决“一股独大”问题、完善公司治理结构的有效方法之一。
（五）以人为本，加强企业内部监督
人是企业最重要的资源，亦是重要的内部控制环境因素，首先，企业内部控制制度的实施是否有效，关键在于执行者的素质，因此要提高内控人员的职业道德水平，要加强内控人员队伍建设，提高内控人员的综合素质。其次，为使内审工作能够充分发挥作用，内部审计机构应当接受审计委员会的领导，而审计委员会对董事会负责，这样则能保持内部审计部门的独立性，充分发挥内部监督作用。
参考文献：
[1]杨有红,李宇立.内部控制的识别、认定与报告[J].会计研究,2011(3):76-80.
[2]袁树波.企业内部控制的缺陷与治理对策[J].商场现代化,2008(10):92-93.
[3]康志敏,余霞.内部控制缺陷改进与分析[J].现代商贸工业,2011(5):48-49.
[4]广东雷伊集团股份有限公司2008年年度报告
关键词：内部控制 缺陷 雷伊B
一、非标准审计报告所涉事项
基于关于普宁市雷伊纸业有限公司的股权转让合同将得以履行，普宁市雷伊纸业有限公司仍以持续经营为基础，计提资产减值准备，编制其财务报表。雷伊公司编制合并报表时，也未按清算基础调整该公司财务报表，雷伊公司及其关联方并未就应收该公司1.8亿元债权计提相应的坏账准备，且对该公司的股权投资减值至5194万元。我们无法获取充分适当的审计证据，以确认雷伊公司董事会对计提资产减值准备的合理性和正确性。
雷伊公司两年连续经营亏损，需要偿还的逾期借款本息达1.75 亿元。这一情况表明雷伊公司的持续经营能力存在重大不确定性。
二、公司层面的内部控制缺陷
（一）内部控制缺陷概述
内部控制缺陷是内部控制过程存在的缺点或不足，这种缺点或不足使得内部控制无法为控制目标的实现提供合理保证。内部控制评价正是要找出内控的缺陷，不断提高为内控目标实现提供合理保证的程度。判断内部控制是否存在缺陷的标准不是仅仅看控制系统是否存在缺点或不足，而是看这种缺点或不足是否阻碍其为控制目标的实现提供合理保证。
（二）雷伊B的公司层面内部控制缺陷
1、公司内部控制的设计缺陷
（1）内部控制制度设计的不完善
雷伊B公司内控制度设计不完善，首先体现在风险管理重视不够。其次是公司治理结构不合理。最后，忽视了“人”的作用。
（2）公司缺乏专业的内部控制设计人员
公司内部缺乏专业的人员对内部控制制度体系进行构建。然而内部控制制度的构建并不是一个通用的模板，而是需要结合公司自身的特点，从而最终为公司的经营目标服务的。
2、内部控制执行缺陷
（1）内部控制认识不足
（2）评价与监督机制不健全
（3）风险意识淡薄
3、内部控制保障缺陷
（1）内部审计、监督机制不健全
目前，公司监督评审主要依靠内审部门来实现，我国现行内部审计主要是在行政干预的基础上建立起来的，公司缺少行使内部审计的内在动力。审计署明文规定内部审计机构在本单位主要负责人直接领导下，独立行使内部审计监督权。
（2）内部控制审核机制不健全
公司对内部控制的执行效果进行审核时，存在以下问题，一是没有设置内部控制执行效果的关键控制点，对整个执行过程进行监督审核；二是没有将控制点按照重要程度分成若干级别，对所有控制点进行审核。
三、业务层面的内部控制缺陷
由雷伊B公司负面审计结论涉及的事项，我们可以看出公司业务层面存在的内部控制主要是资产减值内控制度缺陷。
雷伊B公司董事会认为股权转让双方的关联人陈鸿成先生提供了不可撤销担保函，对在2009年完成股权转让事宜做出了承诺，即认为受让方表示了极大 的诚意继续履行合同，公司及关联方对雷伊纸业债权1.8 亿元不需要计提减值准备，这带有很大的主观性。上市公司必须建立和完善资产减值准备计提和损失处理的内部控制。而雷伊B公司的计提资产减值准备内部控制制度存在明显的缺陷，其资产减值内部控制制度中将减值计提与核销的概念混淆，相提并论；缺乏有实际操作指导性的具体规定，导致减值准备的提取无据可依，进而严重影响减值准备计提的科学性与正确性。最终，导致了董事会错误地认为“雷伊纸业2008 年仍在公司合并报表范围内，公司及关联方对其计提了坏账准备也将在编制合并报表时进行了抵消，这不影响到2008年年度报告的编制基础。”
四、公司内部控制缺陷的整改建议
（一）完善企业内控环境
控制环境的好坏直接影响到企业内部控制的贯彻和执行，以及企业经营目标及整体战略目标的实现，加强和完善企业内部控制。首先应注意企业内部控制环境的建设。同时，要强调“软控制”与人的重要性，因内部控制深受控制环境和人的因素影响，保证企业所有成员具有一定水准的诚信和道德观，是内部控制文化建设一项重要任务。
（二）建立良好的管理信息系统
一个良好的管理信息系统将有助于提高内部控制的效率和效果，具体说将有助于控制标准的建立和修正、控制活动成效的评定、控制报告的拟定,以及改进建议的及时传达。通过管理信息系统，企业内部的员工能够清楚地了解企业内部控制制度，知道其所承担的责任，并及时取得和交换他们在执行、管理和控制企业经营过程中所需的信息，使他们能够顺利履行其职责。
（三）建立符合单位实际情况的内部控制制度
根据《企业法》关于内部监督的要求和财政部《内部会计控制规范》等规定，制定适合本单位实际情况的内部控制制度。企业不仅要有完整的内控制度，且要使企业内控制度落到实处，对违反内控制度的人员应当严格按照有关规定进行处罚，做到有章可循、违章必究，以保证企业内部控制制度得以顺利执行。
（四）完善公司治理结构
完善公司治理结构首要任务是要约束大股东的行为，而在上市公司建立独立董事制度，并按证监会的要求独立董事必须配有一名会计专业人员担任，这是解决“一股独大”问题、完善公司治理结构的有效方法之一。
（五）以人为本，加强企业内部监督
人是企业最重要的资源，亦是重要的内部控制环境因素，首先，企业内部控制制度的实施是否有效，关键在于执行者的素质，因此要提高内控人员的职业道德水平，要加强内控人员队伍建设，提高内控人员的综合素质。其次，为使内审工作能够充分发挥作用，内部审计机构应当接受审计委员会的领导，而审计委员会对董事会负责，这样则能保持内部审计部门的独立性，充分发挥内部监督作用。
参考文献：
[1]杨有红,李宇立.内部控制的识别、认定与报告[J].会计研究,2011(3):76-80.
[2]袁树波.企业内部控制的缺陷与治理对策[J].商场现代化,2008(10):92-93.
[3]康志敏,余霞.内部控制缺陷改进与分析[J].现代商贸工业,2011(5):48-49.
[4]广东雷伊集团股份有限公司2008年年度报告