论文部分内容阅读
摘 要：随着经济全球化的不断发展，企业外部经营环境产生了较大变化，从而掀起了改善企业治理的浪潮，导致了企业内部审计面临巨大挑战。由于内部审计有了更高的目标定位，需要一套更为科学的内部审计质量评价体系来评价其工作。而平衡计分卡已被证明是有效的质量评价工具，文章对平衡计分卡在内部审计的应用进行分析，提出构建基于平衡计分卡的内部审计质量评价体系的思路和建议。
关键词：内部审计质量评价体系 平衡计分卡 内部审计
一、传统内部审计质量评价体系的局限性
内部审计是要对整个企业的所有部门及员工进行监督与评价，内部审计工作的开展情况如何也需要被监督和评价。在进行内部审计质量评价时，质量评价的指标是相当重要的，但是确定这些指标又十分困难，因此一些企业对质量评价指标的确定工作处理得十分随意，采用了一些相对片面的评价指标，譬如企业运营计划的实施程度、资金运作情况等。这些指标片面、不完善，导致质量评价的结果也具有会误导企业管理者决策的片面性。
1.适应能力差。内部审计的工作内容以及评价指标应根据企业经营活动的不同而不断地调整修正，然而现行的内部审计工作严重缺乏应变性，几乎是一成不变的，传统内部审计主要为制度基础审计，由于制度本身是固定的，而每個企业所遇到的经营境况都不尽相同，所以这种制度基础审计弊端越显严重，已无法适应现今企业所面临的复杂的经营环境，不能因地制宜地找出不同经营情况下企业经营的不同症结。其次，我国有很多企业内部审计施行的是事后审计，而不进行事前和事中审计，这样导致内部审计无法正确并及时地找出企业经营各个环节存在的结症，会出现内审过后仍存在较高经营风险的情况，这样致使对内部审计进行的质量评价也有所不足。
2.不健全性。完善的质量评价体系应当包括、考核、监督与咨询服务，然而我国大部分企业的质量评价体系都只重视前两个方面，却没有注意到最后一个方面的咨询服务，咨询服务同样也是内部审计质量评价的重要职能之一，缺少了咨询服务的传统内部审计质量评价体系则不能体现出质量评价的有效性。传统的内部审计质量评价体系的模式主要是纵向、横向的对比，单纯地对内部审计工作是否进步或退步进行评价，存在着一定的局限性：其过于注重对财务指标进行评价，而忽视了对非财务指标进行评价的重要性；重视对过去内部审计工作情况的评价，忽视了对未来内部审计工作发展走向的评价；重视企业内部经营过程的评价，忽视企业与外部环境的评价；过多的对传统资产进行评价，而忽略了对无形资产尤其是知识资本进行评价对企业的必要性；对企业经营能力评价的重视程度远高于对企业创新能力的评价重视度。传统的质量评价体系只重视眼下的质量情况，而忽视了在评价企业前后的运营状况，无法体现内部审计的有效价值。传统的内部审计质量评价手段限制了内部审计的有效实施。因此，为了内部审计的有效运行，需要找到一种有效的内部审计质量评价工具。而平衡计分卡已经在国内外发展成为重要的绩效评价工具，所以把平衡计分卡引入内部审计质量评价工作中不失为一种合适的选择。
二、运用平衡计分卡评价内部审计质量的可行性
1.平衡计分卡与内部审计的关系。企业运营的每一个方面都要应用到内部审计，但其主要是为了监督、引导实现战略目标。所以，内部审计在进行质量评价时， 就需要运用一些更为科学合理的评价指标，而平衡计分卡恰恰能够满足这个要求，平衡计分卡将财务、客户、内部业务流程、学习与成长四方面都考虑在内，企业整体的战略目标被这四个方面分解量化，便于实现整个目标。平衡计分卡可以对内部审计的内部业务流程不断地进行完善，强化企业员工的整体素质，使整个内部审计工作达到企业管理层和客户的要求。平衡计分卡的内容是从战略上将质量评估指标分成了四个重要的层面：第一层面是财务层面，包括利润的上涨、收入的增加、成本的控制三大方面，财务层面是内部审计工作最为关键的部分，应给予最大的关注；第二层面为客户层面，包含业务的发展、客户的感知和运营管理三个方面，是审计内内控流程与内控自我评估的主要内容；第三层面是内部业务流程层面，包括了服务管理与风险控制两个方面，也是内部审计部门的职责所在和必须关注的重中之重；最后一个层面是学习与成长层面，其中包括了人力资本、信息资本、组织资本，这是进行经济责任的内审时所必须关注的重点之一。
2.平衡计分卡的衡量方法有利于实现内部审计评价目标。内部审计质量评价的最终目标就是能对企业实现战略目标起到帮助，很显然平衡计分卡能对内部审计质量评价起到更大的作用，更为容易帮助企业实现战略目标。第一，平衡计分卡把战略目标量化分解为各项质量评价指标，使得各部门都能具有一个详细的工作目标，这有利于促进企业整体战略目标的达成，推动企业的发展。第二，基于平衡计分卡的质量评价体系不能只注重企业当下的利益，企业的潜在能力和持续发展能力应该在实际评价工作过程中受到更大的重视，结合企业长远的战略目标与短期的经济利益，从而不断改进企业整体发展规划，使企业在未来发展道路上越走越远。
3.平衡计分卡的准确性可以满足内部审计质量评价的要求。内部审计需要根据企业各部门的工作情况设计指标体系，对各部门的绩效进行评价。内部审计质量评价工作也必须通过设计具体的评价指标来实现。而平衡计分卡则可以量化各种难以量化的指标，例如人力资本等，平衡计分卡的准确性足以达到内部审计质量评价的要求。平衡计分卡以企业现时运营的情况以及战略目标为基础，从财务、客户、内部业务流程、学习与成长四个层面出发，使各方面指标得到量化，以具体的指标表示企业的各项经营活动以及战略目标，便于各部门的工作人员确定工作方向，推动了企业在战略上的发展，时刻为企业管理层提供可靠的决策依据。
三、基于平衡计分卡的内部审计质量评价体系构建
从财务、客户、内部业务流程、学习与成长四个层面来对基于平衡计分卡的内部审计质量评价体系进行构建：
1.四个层面以及各层面评价指标的选定。 1.1财务层面评价指标。平衡计分卡地应用要根据企业具体的发展目标以及经营模式来确定其应用方法。平衡计分卡在财务层面的评价指标要能够准确地反映对财务的具体要求—约束性。与此同时内部审计人员的工作能力以及内审流程的改善程度要能够通过这些指标反映出来。可以选用每份审计报告的平均成本以及内部审计人员的人均耗用成本等指标来表示。
1.2客户层面评价指标。企业高层和各部门的领导层是内部审计的客户层面指标的主要对象，在客户层面，平衡计分卡应真实地展现出被审计部门在内审过程中所接受的内部审计人员的服务质量，以及其他的职能部门如何评价内部审计部门。其目的就是为了让企业管理层对内部审计工作有一个清晰透彻的了解。可以选择被审计部门对内审工作的满意程度、内审建议的被采纳率以及审计成果执行率和被审计部门的反馈率内容等指标体现，这些数值越高内部审计质量就越高，内部审计的存在就越有意义，越利于企业的持续发展。内部审计的服务质量的高低就是客户层面推动被审计部门满意程度的要素。因此，内部审计部门在审计过程中要贯彻为其他職能部门服务的理念，使内部审计部门能围绕其他职能部门这一中心为被审计部门提供优质服务。
1.3内部业务流程层面评价指标。内部审计质量评价中内部业务流程层面指标对企业发展十分重要，完善的业务流程可以提高内审部门的工作效率、保证内部审计质量评价的质量。怎样正确地定位内部审计是其重点，同时坚持监督与服务并举的原则，提高内部审计质量。而为确保能够对内部审计进行定位，必须先制定正确的内审模式，这样才能保证内审部门在工作过程中的独立性与有效性，同时需要努力从传统单一的查错纠弊提升为为企业增加价值、改善企业经营状况来做到监督与服务并举。因此可以选用内部业务流程改进的次数、节约额占全审计费的比例和出具审计报告所需时间为主要指标。同时还应监控后续的审计工作来进行监督。由于整个内部业务流程是由内审人员制定的，所以决定内部业务流程好坏的就是内部审计人员的素质高低与创新能力。
1.4学习与成长层面评价指标。在平衡计分卡的质量评价指标中，学习与成长层面评价的使是内部审计部门的潜力，也就是关注内部审计部门的创新、提高以及学习的能力，直接关系到内部审计部门的价值。在学习与成长层面，内部审计部门人员的创新和学习能力反映了其素质高低，而人员素质高低则体现出了内部审计部门对部门人员的培养程度，这是内部审计部门发展的重中之重。只有不断督促内部审计人员学习，加强对其的培训，才能使其快速成长，才能使内部审计部门管理水平得到质的提升，进而推动内部审计部门的发展。可以选用内部审计人员的教育水平、引进先进的审计理论以及方法的管理费用增长率来作为评价指标。
从平衡计分卡的四个层面构建的内部审计质量评价体系如表1所示：
2.使用平衡计分卡应注意的问题。在构建基于平衡计分卡的内部审计质量评价体系时应充分注意各类指标之间的平衡关系，首先是财务指标于非财务指标之间的平衡，非财务指标能够较好地改善财务指标传统的注重结果而忽视过程的缺点。第二则应该平衡滞后指标与先导指标，先导指标可以推动滞后指标的完成，并且滞后指标能够显示先导指标的效果。最后是长期指标与短期指标的平衡，长期指标可以完美地弥补短期指标“短视”的缺陷。
四、结语
文章从平衡计分卡的四个层面构建了内部审计质量评价体系，能够帮助内部审计部门增强对自身职能的认识、优化内部审计程序、提高内部审计质量、帮助企业增加价值。但文章只是提出了基于平衡计分卡的内部审计质量评价体系构建的思路和建议，而在实际中还应注意对平衡计分卡的灵活应用，根据实际情况科学的选取关键指标，完善内部审计质量评价体系。
参考文献：
[1]李喜云，基于平衡计分卡企业内部审计质量评价体系研究[J]，商业会计，2012（1）.
[2]张庆龙，企业内部审计绩效评价体系构建研究[J]，中国内部审计，2011（6）.
[3]刘红梅，内部审计部门平衡计分卡考评体系构建[J]，财会通讯，2010（34）.
[4]阎银泉，内部审计质量评价指标体系研究——基于平衡计分卡的视角[J]，财会通讯，2012（33）.
[5]曹若霈，基于平衡计分卡评价法的内部审计质量评价新体系构建[J]，中国内部审计，2014（1）.
[6]范经华，基于平衡计分卡的内部审计质量控制评价指标体系探讨[J]，审计研究，2013（2）.
作者简介：李楠（1989—），女，河南驻马店人， 郑州航空工业管理学院，助教，研究方向：会计理论与实务。
※基金项目：河南省普通高等学校人文社会科学重点研究基地资助项目阶段性研究成果；河南省大中专院校就业创业课题阶段性研究成果（项目编号：JYB2015299）；郑州航空工业管理学院青年科研基金项目阶段性研究成果（项目编号：2016011001）；郑州市社会科学调研课题阶段性研究成果（项目编号：ZSLX2016141）.
关键词：内部审计质量评价体系 平衡计分卡 内部审计
一、传统内部审计质量评价体系的局限性
内部审计是要对整个企业的所有部门及员工进行监督与评价，内部审计工作的开展情况如何也需要被监督和评价。在进行内部审计质量评价时，质量评价的指标是相当重要的，但是确定这些指标又十分困难，因此一些企业对质量评价指标的确定工作处理得十分随意，采用了一些相对片面的评价指标，譬如企业运营计划的实施程度、资金运作情况等。这些指标片面、不完善，导致质量评价的结果也具有会误导企业管理者决策的片面性。
1.适应能力差。内部审计的工作内容以及评价指标应根据企业经营活动的不同而不断地调整修正，然而现行的内部审计工作严重缺乏应变性，几乎是一成不变的，传统内部审计主要为制度基础审计，由于制度本身是固定的，而每個企业所遇到的经营境况都不尽相同，所以这种制度基础审计弊端越显严重，已无法适应现今企业所面临的复杂的经营环境，不能因地制宜地找出不同经营情况下企业经营的不同症结。其次，我国有很多企业内部审计施行的是事后审计，而不进行事前和事中审计，这样导致内部审计无法正确并及时地找出企业经营各个环节存在的结症，会出现内审过后仍存在较高经营风险的情况，这样致使对内部审计进行的质量评价也有所不足。
2.不健全性。完善的质量评价体系应当包括、考核、监督与咨询服务，然而我国大部分企业的质量评价体系都只重视前两个方面，却没有注意到最后一个方面的咨询服务，咨询服务同样也是内部审计质量评价的重要职能之一，缺少了咨询服务的传统内部审计质量评价体系则不能体现出质量评价的有效性。传统的内部审计质量评价体系的模式主要是纵向、横向的对比，单纯地对内部审计工作是否进步或退步进行评价，存在着一定的局限性：其过于注重对财务指标进行评价，而忽视了对非财务指标进行评价的重要性；重视对过去内部审计工作情况的评价，忽视了对未来内部审计工作发展走向的评价；重视企业内部经营过程的评价，忽视企业与外部环境的评价；过多的对传统资产进行评价，而忽略了对无形资产尤其是知识资本进行评价对企业的必要性；对企业经营能力评价的重视程度远高于对企业创新能力的评价重视度。传统的质量评价体系只重视眼下的质量情况，而忽视了在评价企业前后的运营状况，无法体现内部审计的有效价值。传统的内部审计质量评价手段限制了内部审计的有效实施。因此，为了内部审计的有效运行，需要找到一种有效的内部审计质量评价工具。而平衡计分卡已经在国内外发展成为重要的绩效评价工具，所以把平衡计分卡引入内部审计质量评价工作中不失为一种合适的选择。
二、运用平衡计分卡评价内部审计质量的可行性
1.平衡计分卡与内部审计的关系。企业运营的每一个方面都要应用到内部审计，但其主要是为了监督、引导实现战略目标。所以，内部审计在进行质量评价时， 就需要运用一些更为科学合理的评价指标，而平衡计分卡恰恰能够满足这个要求，平衡计分卡将财务、客户、内部业务流程、学习与成长四方面都考虑在内，企业整体的战略目标被这四个方面分解量化，便于实现整个目标。平衡计分卡可以对内部审计的内部业务流程不断地进行完善，强化企业员工的整体素质，使整个内部审计工作达到企业管理层和客户的要求。平衡计分卡的内容是从战略上将质量评估指标分成了四个重要的层面：第一层面是财务层面，包括利润的上涨、收入的增加、成本的控制三大方面，财务层面是内部审计工作最为关键的部分，应给予最大的关注；第二层面为客户层面，包含业务的发展、客户的感知和运营管理三个方面，是审计内内控流程与内控自我评估的主要内容；第三层面是内部业务流程层面，包括了服务管理与风险控制两个方面，也是内部审计部门的职责所在和必须关注的重中之重；最后一个层面是学习与成长层面，其中包括了人力资本、信息资本、组织资本，这是进行经济责任的内审时所必须关注的重点之一。
2.平衡计分卡的衡量方法有利于实现内部审计评价目标。内部审计质量评价的最终目标就是能对企业实现战略目标起到帮助，很显然平衡计分卡能对内部审计质量评价起到更大的作用，更为容易帮助企业实现战略目标。第一，平衡计分卡把战略目标量化分解为各项质量评价指标，使得各部门都能具有一个详细的工作目标，这有利于促进企业整体战略目标的达成，推动企业的发展。第二，基于平衡计分卡的质量评价体系不能只注重企业当下的利益，企业的潜在能力和持续发展能力应该在实际评价工作过程中受到更大的重视，结合企业长远的战略目标与短期的经济利益，从而不断改进企业整体发展规划，使企业在未来发展道路上越走越远。
3.平衡计分卡的准确性可以满足内部审计质量评价的要求。内部审计需要根据企业各部门的工作情况设计指标体系，对各部门的绩效进行评价。内部审计质量评价工作也必须通过设计具体的评价指标来实现。而平衡计分卡则可以量化各种难以量化的指标，例如人力资本等，平衡计分卡的准确性足以达到内部审计质量评价的要求。平衡计分卡以企业现时运营的情况以及战略目标为基础，从财务、客户、内部业务流程、学习与成长四个层面出发，使各方面指标得到量化，以具体的指标表示企业的各项经营活动以及战略目标，便于各部门的工作人员确定工作方向，推动了企业在战略上的发展，时刻为企业管理层提供可靠的决策依据。
三、基于平衡计分卡的内部审计质量评价体系构建
从财务、客户、内部业务流程、学习与成长四个层面来对基于平衡计分卡的内部审计质量评价体系进行构建：
1.四个层面以及各层面评价指标的选定。 1.1财务层面评价指标。平衡计分卡地应用要根据企业具体的发展目标以及经营模式来确定其应用方法。平衡计分卡在财务层面的评价指标要能够准确地反映对财务的具体要求—约束性。与此同时内部审计人员的工作能力以及内审流程的改善程度要能够通过这些指标反映出来。可以选用每份审计报告的平均成本以及内部审计人员的人均耗用成本等指标来表示。
1.2客户层面评价指标。企业高层和各部门的领导层是内部审计的客户层面指标的主要对象，在客户层面，平衡计分卡应真实地展现出被审计部门在内审过程中所接受的内部审计人员的服务质量，以及其他的职能部门如何评价内部审计部门。其目的就是为了让企业管理层对内部审计工作有一个清晰透彻的了解。可以选择被审计部门对内审工作的满意程度、内审建议的被采纳率以及审计成果执行率和被审计部门的反馈率内容等指标体现，这些数值越高内部审计质量就越高，内部审计的存在就越有意义，越利于企业的持续发展。内部审计的服务质量的高低就是客户层面推动被审计部门满意程度的要素。因此，内部审计部门在审计过程中要贯彻为其他職能部门服务的理念，使内部审计部门能围绕其他职能部门这一中心为被审计部门提供优质服务。
1.3内部业务流程层面评价指标。内部审计质量评价中内部业务流程层面指标对企业发展十分重要，完善的业务流程可以提高内审部门的工作效率、保证内部审计质量评价的质量。怎样正确地定位内部审计是其重点，同时坚持监督与服务并举的原则，提高内部审计质量。而为确保能够对内部审计进行定位，必须先制定正确的内审模式，这样才能保证内审部门在工作过程中的独立性与有效性，同时需要努力从传统单一的查错纠弊提升为为企业增加价值、改善企业经营状况来做到监督与服务并举。因此可以选用内部业务流程改进的次数、节约额占全审计费的比例和出具审计报告所需时间为主要指标。同时还应监控后续的审计工作来进行监督。由于整个内部业务流程是由内审人员制定的，所以决定内部业务流程好坏的就是内部审计人员的素质高低与创新能力。
1.4学习与成长层面评价指标。在平衡计分卡的质量评价指标中，学习与成长层面评价的使是内部审计部门的潜力，也就是关注内部审计部门的创新、提高以及学习的能力，直接关系到内部审计部门的价值。在学习与成长层面，内部审计部门人员的创新和学习能力反映了其素质高低，而人员素质高低则体现出了内部审计部门对部门人员的培养程度，这是内部审计部门发展的重中之重。只有不断督促内部审计人员学习，加强对其的培训，才能使其快速成长，才能使内部审计部门管理水平得到质的提升，进而推动内部审计部门的发展。可以选用内部审计人员的教育水平、引进先进的审计理论以及方法的管理费用增长率来作为评价指标。
从平衡计分卡的四个层面构建的内部审计质量评价体系如表1所示：
2.使用平衡计分卡应注意的问题。在构建基于平衡计分卡的内部审计质量评价体系时应充分注意各类指标之间的平衡关系，首先是财务指标于非财务指标之间的平衡，非财务指标能够较好地改善财务指标传统的注重结果而忽视过程的缺点。第二则应该平衡滞后指标与先导指标，先导指标可以推动滞后指标的完成，并且滞后指标能够显示先导指标的效果。最后是长期指标与短期指标的平衡，长期指标可以完美地弥补短期指标“短视”的缺陷。
四、结语
文章从平衡计分卡的四个层面构建了内部审计质量评价体系，能够帮助内部审计部门增强对自身职能的认识、优化内部审计程序、提高内部审计质量、帮助企业增加价值。但文章只是提出了基于平衡计分卡的内部审计质量评价体系构建的思路和建议，而在实际中还应注意对平衡计分卡的灵活应用，根据实际情况科学的选取关键指标，完善内部审计质量评价体系。
参考文献：
[1]李喜云，基于平衡计分卡企业内部审计质量评价体系研究[J]，商业会计，2012（1）.
[2]张庆龙，企业内部审计绩效评价体系构建研究[J]，中国内部审计，2011（6）.
[3]刘红梅，内部审计部门平衡计分卡考评体系构建[J]，财会通讯，2010（34）.
[4]阎银泉，内部审计质量评价指标体系研究——基于平衡计分卡的视角[J]，财会通讯，2012（33）.
[5]曹若霈，基于平衡计分卡评价法的内部审计质量评价新体系构建[J]，中国内部审计，2014（1）.
[6]范经华，基于平衡计分卡的内部审计质量控制评价指标体系探讨[J]，审计研究，2013（2）.
作者简介：李楠（1989—），女，河南驻马店人， 郑州航空工业管理学院，助教，研究方向：会计理论与实务。
※基金项目：河南省普通高等学校人文社会科学重点研究基地资助项目阶段性研究成果；河南省大中专院校就业创业课题阶段性研究成果（项目编号：JYB2015299）；郑州航空工业管理学院青年科研基金项目阶段性研究成果（项目编号：2016011001）；郑州市社会科学调研课题阶段性研究成果（项目编号：ZSLX2016141）.