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【文章摘要】
企业会计风险是企业正常运营过程中潜在的一项重要风险。本文在探讨企业会计风险的内涵、特征、分类的基础上，从客观因素和主观因素两个方面分析了企业会计风险的成因，最后就如何防范企业会计风险提出了对策。
【关键词】
会计风险；成因；防范
中图分类号：F230；文献标识码：A
进入新世纪以来，安然、世通、泰科、默克、施乐以及在线时代华纳等美国知名企业频频发生的重大假账丑闻给美国经济带来了沉重打击。以银广夏事件为代表的国内一批会计做假事件也给我国会计风险管理敲响了警钟。今年年初卡特彼勒发现去年收购的年代煤机旗下郑州四维机电内部存在蓄意的、多年的、串通的财务会计不当行为，导致卡特彼勒2012年第四季度的商誉减值非现金损失约5.8亿美元。当前，世界各国发生的种种会计案件以及产生的风险问题已经使得会计风险成为全球关注的重点话题。研究会计风险、认识会计风险、防范和化解会计风险自然也成为企业财务管理中的一项工作重点。
1 企业会计风险概述
1.1 会计风险的内涵
对于会计风险的定义，不同的学者基于不同的角度给出了不同的定义，较为代表性的一种观点是将会计风险定义为外汇交易风险和折算风险，例如新加坡国立大学的梅逊林先生将会计风险定义为外汇折算风险。田运银认为所谓会计风险通俗地说就是指同样一笔数额的款项，由于这笔款项货币的外汇汇率前后变化，导致收款人（或付款人）收到（或付出）款项的实际价值低于（或高于）预期价值的损失。另一种较为代表性的观点依据“错报（含漏报）——损失——风险”的逻辑将会计风险定义为会计人员在进行工作时，由于错报、漏报会计信息，使财务报告反映失实或依据失实的信息误导监控行为或决策行为而给其带来损失的风险，如阎达伍和陈动辉，张云和王艳等。本文倾向于第二种观点，将企业会计风险定义为企业在会计工作中由于主客观因素的影响，使得到的企业会计信息质量不可靠从而导致企业遭受某种损失的风险。
1.2 会计风险的特征
1.2.1 会计风险的客观性
由于市场经济环境的复杂性以及会计系统本身所具有的特性，决定了会计风险是客观存在的。同时由于会计人员主观因素的影响，使得会计风险成为了一种不可避免的因素，不以人的意志为转移。
1.2.2 会计风险的严重性
诚信和守法是企业健康发展的基石，逾越法律的短期行为将付出沉重代价。一旦会计风险转化为现实的损失，不但会对企业形象造成不良影响，阻碍企业发展，还需要企业和相关责任人承担相应的经济责任和法律责任。
1.2.3 会计风险的可控性
企业可以通过特定的方法了解会计风险的各种影响因素，建立会计风险预警机制，并对其进行预测和控制。当影响因素发生变化时，会计风险也会随之变化。企业通过控制这些影响因素，有可能达到控制风险的目的。
1.2.4 会计风险的滞后性
由于风险本身的不确定性，使得会计风险所引起的损失，只能够在会计风险发生并且引起后果之后，才能进行评价。会计风险的滞后性与风险的不确定性是紧密联系的。
1.2.5 会计风险的多元性
随着企业面临环境的复杂多样以及企业利用各种各样的软件进行核算经济业务，会计实务工作者的层次、素质的良莠不齐，所有这些主客观条件的多样存在使得会计风险的表现形式多种多样。
1.3 会计风险的类型
本文从规避风险角度根据会计风险是否可规避，将会计风险分为系统风险、技术风险和道德风险三种类型。
1.3.1 在会计系统的内部会有很多因素对其进行制约，影响会计功能的发挥，这些因素也是导致会计风险产生的原因之一。系统风险是指会计系统内部各环节在发挥作用时，由于受法律、假设、原则、制度等约束而影响会计信息真实性的风险。系统风险具有不可规避性，只能采用一定方法减少风险。
1.3.2 技术风险是指会计人员由于自身的业务素质所限或工作责任心不强等原因，发生专业判断失误或计算操作等错误而导致过失性会计报表错报，使会计信息不能准确反映经济活动原貌的风险。技术风险在一定程度上说是由于会计人员来决定的。
1.3.3 道德风险是指会计人员因会计立场和喜好不同以及受外界环境影响，对会计信息结果有强烈预期，从而在处理会计业务时采取非正常手段甚至是欺骗性手段使得会计信息失去其真实性的风险。
2 企业会计风险的成因
企业会计风险产生的原因概括起来可以分为客观因素和主观因素两个方面。
2.1 客观因素
客观因素是指会计系统内部不可控的固有风险，主要包括：（1）随着经济的不断发展，会计规章、制度及准则等出现“滞后性”，在其指导下计量的会计数据就不能准确地反映客观实际；（2）在会计主体假设、货币计量假设、会计分期假设等会计假设的不确定性加大了会计活动的风险水平；（3）会计报告结构上的不断变化，使会计面临更高的风险水平；（4）会计期望差的存在，无形中提高了企业的会计风险水平；（5）企业内部控制本身所具有的局限性，在很大程度上影响会计信息的质量；（6）大量使用的估计与判断，会计信息的可靠性变成相对的；（7）计算机系统可能对会计信息造成的损害——会计电算化风险。
2.2 主观因素
在会计系统中，由于会计人员的经验和能力的局限性，以及局部利益驱动和信息不对称等原因，对风险的生成、发展、后果没有充分认识和把握，或把握失准未能及时采取措施进行防范，从而酿成各种损失，其中最常见的是技术风险和道德风险。一是由会计人员的业务素质、技术水平而产生的技术风险；二是由于信息不对称，所有者与经营者的目标不一致而产生的道德风险。技术风险属于无意的，而道德风险则是有意的。 3 企业会计风险的防范对策
从企业会计风险的成因可以看出，企业运行中的会计风险不是单一的、片面的，因此对于企业会计风险的防范工作也必须全面地、多角度、多层次地进行。
3.1 完善会计法规建设
基于会计风险是客观存在的，通过对会计理论与实践问题的进一步研究，不断补充和完善会计法规体系，使之更加适应环境变化。一是进一步研究和完善会计法规体系，制定与《会计法》相配套的法规，促进《会计法》与相关法律的衔接；二是加快《会计法》、《会计准则》、《会计制度》及相关法律建设，加大法律法规的处罚、赔偿和执行力度；三是在对现行的会计准则进行总结的基础之上，根据当前经济发展的实际情况，出台与国际惯例相互协调、同时又能满足我国经济发展实际的会计准则，增强我国企业会计信息的质量。
3.2 增强会计风险防范意识
每个企业的管理者和会计工作人员都要具备较强的会计风险防范意识。首先，要让每个新员工在任职第一天就把好自己的风险关。其次，也要对管理层和领导者进行风险防范教育，使其在工作中不断提高自己的防范工作水平，并督促和检察员工的防范工作，使其始终保持清醒的头脑和冷静的思维，在遇到风险时可以及时地采取措施进行补救。最后，要对每个领导和全体员工进行定期的培训，使其有充分的学习和理解机会，深化自己的防范意识，并用其指导自己的实际工作。
3.3 提高防范会计风险的技术手段
会计部门更应该充分利用和使用现代科技给人们带来的便捷，使会计工作更加准确。例如，随着网络的普及和会计电算化的广泛运用，必须通过运用会计信息技术防范会计风险。利用信息技术将内部会计控制程序嵌入到内部会计控制各个环节中，加强对会计记账、登账以及报表输出等各个环节的内部会计控制，把会计工作全过程的每项业务都置于会计信息系统中，授予不同岗位会计人员的操作权限，设置多级安全保密措施，使操作人员按照职责权限和程序进行会计处理。
3.4 强化企业内部控制和外部监督
在对会计风险进行控制的过程中，内部控制的地位不可替代。一套设计合理、运行高效的内部控制制度要使各部门互相监督、相互制约，可以保证业务活动按适当授权进行；保证所有交易和事项以正确的金额、在恰当的会计期间及时记录在适当的账户，使报表的编制符合会计准则的相关要求；保证对资产和记录的接触、处理，经过适当的授权；保证账实相符。此外，借助外部监管部门的力量也不可忽视。外部监督指的主要包括社会监督和国家监督。社会监督是依靠社会中介结构，比如会计师事务所对企业的会计活动进行监督，并且做出科学的监督结果；国家监督则主要是依靠国家相关部门根据相关的法律规定，所执行的监督与管理的活动。
3.5 加强会计人员业务素质和职业道德教育
在业务素质方面，一是要提高会计人员从事会计工作的现代会计专业知识和专业技能；二是建立健全会计人员从业资格审查制度；三是完善会计人员的继续教育制度，提倡会计人员终身接受教育，不断提高其执业水平和能力。在职业道德教育方面，重点是把职业道德教育融入每一个会计人员的内心，自觉抵制不良社会风气的侵蚀，把会计基础工作规范贯穿于会计职业道德规范之中。
4 结束语
企业会计风险的存在是现代市场经济发展的必然产物，同时也对现代市场经济产生了严重影响。会计风险的治理是一项长期的、系统的工作，只有从多方面采取有效的措施对其进行防范，才能够真正保护广大会计信息需求者的利益，促进企业会计工作的持续健康开展。
【参考文献】
[1]张云，王艳.刍议会计风险之特性及其防范[J].现代财经，2008（3）.
[2]赵竹林.会计风险与审计风险的探讨[J].会计之友，2011（5）.
[3]王晓艳.会计风险成因的系统性分析[J].财贸研究，2000（3）.
【作者简介】
陈颖（1979.2—），女，汉族、江苏南通人，江苏省南通中等专业学校讲师，管理学学士，研究方向：财务会计。
企业会计风险是企业正常运营过程中潜在的一项重要风险。本文在探讨企业会计风险的内涵、特征、分类的基础上，从客观因素和主观因素两个方面分析了企业会计风险的成因，最后就如何防范企业会计风险提出了对策。
【关键词】
会计风险；成因；防范
中图分类号：F230；文献标识码：A
进入新世纪以来，安然、世通、泰科、默克、施乐以及在线时代华纳等美国知名企业频频发生的重大假账丑闻给美国经济带来了沉重打击。以银广夏事件为代表的国内一批会计做假事件也给我国会计风险管理敲响了警钟。今年年初卡特彼勒发现去年收购的年代煤机旗下郑州四维机电内部存在蓄意的、多年的、串通的财务会计不当行为，导致卡特彼勒2012年第四季度的商誉减值非现金损失约5.8亿美元。当前，世界各国发生的种种会计案件以及产生的风险问题已经使得会计风险成为全球关注的重点话题。研究会计风险、认识会计风险、防范和化解会计风险自然也成为企业财务管理中的一项工作重点。
1 企业会计风险概述
1.1 会计风险的内涵
对于会计风险的定义，不同的学者基于不同的角度给出了不同的定义，较为代表性的一种观点是将会计风险定义为外汇交易风险和折算风险，例如新加坡国立大学的梅逊林先生将会计风险定义为外汇折算风险。田运银认为所谓会计风险通俗地说就是指同样一笔数额的款项，由于这笔款项货币的外汇汇率前后变化，导致收款人（或付款人）收到（或付出）款项的实际价值低于（或高于）预期价值的损失。另一种较为代表性的观点依据“错报（含漏报）——损失——风险”的逻辑将会计风险定义为会计人员在进行工作时，由于错报、漏报会计信息，使财务报告反映失实或依据失实的信息误导监控行为或决策行为而给其带来损失的风险，如阎达伍和陈动辉，张云和王艳等。本文倾向于第二种观点，将企业会计风险定义为企业在会计工作中由于主客观因素的影响，使得到的企业会计信息质量不可靠从而导致企业遭受某种损失的风险。
1.2 会计风险的特征
1.2.1 会计风险的客观性
由于市场经济环境的复杂性以及会计系统本身所具有的特性，决定了会计风险是客观存在的。同时由于会计人员主观因素的影响，使得会计风险成为了一种不可避免的因素，不以人的意志为转移。
1.2.2 会计风险的严重性
诚信和守法是企业健康发展的基石，逾越法律的短期行为将付出沉重代价。一旦会计风险转化为现实的损失，不但会对企业形象造成不良影响，阻碍企业发展，还需要企业和相关责任人承担相应的经济责任和法律责任。
1.2.3 会计风险的可控性
企业可以通过特定的方法了解会计风险的各种影响因素，建立会计风险预警机制，并对其进行预测和控制。当影响因素发生变化时，会计风险也会随之变化。企业通过控制这些影响因素，有可能达到控制风险的目的。
1.2.4 会计风险的滞后性
由于风险本身的不确定性，使得会计风险所引起的损失，只能够在会计风险发生并且引起后果之后，才能进行评价。会计风险的滞后性与风险的不确定性是紧密联系的。
1.2.5 会计风险的多元性
随着企业面临环境的复杂多样以及企业利用各种各样的软件进行核算经济业务，会计实务工作者的层次、素质的良莠不齐，所有这些主客观条件的多样存在使得会计风险的表现形式多种多样。
1.3 会计风险的类型
本文从规避风险角度根据会计风险是否可规避，将会计风险分为系统风险、技术风险和道德风险三种类型。
1.3.1 在会计系统的内部会有很多因素对其进行制约，影响会计功能的发挥，这些因素也是导致会计风险产生的原因之一。系统风险是指会计系统内部各环节在发挥作用时，由于受法律、假设、原则、制度等约束而影响会计信息真实性的风险。系统风险具有不可规避性，只能采用一定方法减少风险。
1.3.2 技术风险是指会计人员由于自身的业务素质所限或工作责任心不强等原因，发生专业判断失误或计算操作等错误而导致过失性会计报表错报，使会计信息不能准确反映经济活动原貌的风险。技术风险在一定程度上说是由于会计人员来决定的。
1.3.3 道德风险是指会计人员因会计立场和喜好不同以及受外界环境影响，对会计信息结果有强烈预期，从而在处理会计业务时采取非正常手段甚至是欺骗性手段使得会计信息失去其真实性的风险。
2 企业会计风险的成因
企业会计风险产生的原因概括起来可以分为客观因素和主观因素两个方面。
2.1 客观因素
客观因素是指会计系统内部不可控的固有风险，主要包括：（1）随着经济的不断发展，会计规章、制度及准则等出现“滞后性”，在其指导下计量的会计数据就不能准确地反映客观实际；（2）在会计主体假设、货币计量假设、会计分期假设等会计假设的不确定性加大了会计活动的风险水平；（3）会计报告结构上的不断变化，使会计面临更高的风险水平；（4）会计期望差的存在，无形中提高了企业的会计风险水平；（5）企业内部控制本身所具有的局限性，在很大程度上影响会计信息的质量；（6）大量使用的估计与判断，会计信息的可靠性变成相对的；（7）计算机系统可能对会计信息造成的损害——会计电算化风险。
2.2 主观因素
在会计系统中，由于会计人员的经验和能力的局限性，以及局部利益驱动和信息不对称等原因，对风险的生成、发展、后果没有充分认识和把握，或把握失准未能及时采取措施进行防范，从而酿成各种损失，其中最常见的是技术风险和道德风险。一是由会计人员的业务素质、技术水平而产生的技术风险；二是由于信息不对称，所有者与经营者的目标不一致而产生的道德风险。技术风险属于无意的，而道德风险则是有意的。 3 企业会计风险的防范对策
从企业会计风险的成因可以看出，企业运行中的会计风险不是单一的、片面的，因此对于企业会计风险的防范工作也必须全面地、多角度、多层次地进行。
3.1 完善会计法规建设
基于会计风险是客观存在的，通过对会计理论与实践问题的进一步研究，不断补充和完善会计法规体系，使之更加适应环境变化。一是进一步研究和完善会计法规体系，制定与《会计法》相配套的法规，促进《会计法》与相关法律的衔接；二是加快《会计法》、《会计准则》、《会计制度》及相关法律建设，加大法律法规的处罚、赔偿和执行力度；三是在对现行的会计准则进行总结的基础之上，根据当前经济发展的实际情况，出台与国际惯例相互协调、同时又能满足我国经济发展实际的会计准则，增强我国企业会计信息的质量。
3.2 增强会计风险防范意识
每个企业的管理者和会计工作人员都要具备较强的会计风险防范意识。首先，要让每个新员工在任职第一天就把好自己的风险关。其次，也要对管理层和领导者进行风险防范教育，使其在工作中不断提高自己的防范工作水平，并督促和检察员工的防范工作，使其始终保持清醒的头脑和冷静的思维，在遇到风险时可以及时地采取措施进行补救。最后，要对每个领导和全体员工进行定期的培训，使其有充分的学习和理解机会，深化自己的防范意识，并用其指导自己的实际工作。
3.3 提高防范会计风险的技术手段
会计部门更应该充分利用和使用现代科技给人们带来的便捷，使会计工作更加准确。例如，随着网络的普及和会计电算化的广泛运用，必须通过运用会计信息技术防范会计风险。利用信息技术将内部会计控制程序嵌入到内部会计控制各个环节中，加强对会计记账、登账以及报表输出等各个环节的内部会计控制，把会计工作全过程的每项业务都置于会计信息系统中，授予不同岗位会计人员的操作权限，设置多级安全保密措施，使操作人员按照职责权限和程序进行会计处理。
3.4 强化企业内部控制和外部监督
在对会计风险进行控制的过程中，内部控制的地位不可替代。一套设计合理、运行高效的内部控制制度要使各部门互相监督、相互制约，可以保证业务活动按适当授权进行；保证所有交易和事项以正确的金额、在恰当的会计期间及时记录在适当的账户，使报表的编制符合会计准则的相关要求；保证对资产和记录的接触、处理，经过适当的授权；保证账实相符。此外，借助外部监管部门的力量也不可忽视。外部监督指的主要包括社会监督和国家监督。社会监督是依靠社会中介结构，比如会计师事务所对企业的会计活动进行监督，并且做出科学的监督结果；国家监督则主要是依靠国家相关部门根据相关的法律规定，所执行的监督与管理的活动。
3.5 加强会计人员业务素质和职业道德教育
在业务素质方面，一是要提高会计人员从事会计工作的现代会计专业知识和专业技能；二是建立健全会计人员从业资格审查制度；三是完善会计人员的继续教育制度，提倡会计人员终身接受教育，不断提高其执业水平和能力。在职业道德教育方面，重点是把职业道德教育融入每一个会计人员的内心，自觉抵制不良社会风气的侵蚀，把会计基础工作规范贯穿于会计职业道德规范之中。
4 结束语
企业会计风险的存在是现代市场经济发展的必然产物，同时也对现代市场经济产生了严重影响。会计风险的治理是一项长期的、系统的工作，只有从多方面采取有效的措施对其进行防范，才能够真正保护广大会计信息需求者的利益，促进企业会计工作的持续健康开展。
【参考文献】
[1]张云，王艳.刍议会计风险之特性及其防范[J].现代财经，2008（3）.
[2]赵竹林.会计风险与审计风险的探讨[J].会计之友，2011（5）.
[3]王晓艳.会计风险成因的系统性分析[J].财贸研究，2000（3）.
【作者简介】
陈颖（1979.2—），女，汉族、江苏南通人，江苏省南通中等专业学校讲师，管理学学士，研究方向：财务会计。