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摘要：成本管理有利于提高企业的利润水平，提升企业的市场竞争力，促进企业可持续稳定发展。文章通过对JG公司成本管理现状的分析，发现目前存在标准成本差异分析方法不够细化、成本管理观念具有局限性、人力资源成本管理方面比较薄弱等问题。针对这些问题，结合当前企业对成本管理的需求，提出了进一步细化和规范标准成本分析，加强对全面成本管理观念的认识，进一步加强对人力资源的成本管理相关建议和对策，旨在为企业更好地进行成本管理提供参考与借鉴。
关键词：成本管理;差异分析;观念局限性;人力资源;考核指标
一、企业成本管理的重要意义
（一）有利于提高企业的利润水平
追求收益最大化是企业的“天职”，目前企业市场竞争很大程度上就是成本费用竞争。成本管理在企业经营管理中履行着控制费用、降低成本、增加收入、提高利润水平等重要职能。目前工业企业之间面临着激烈的竞争，要在如此激烈的市场环境中取胜，必须有更灵活的计划，有成本的优势，才能更好地在行业内立足。企业提高价格，没有价格竞争优势，那么将会失去很多的客户，因而选择降低企业成本费用的途径，才能获得价格竞争优势，提高企业的利润水平。
（二）提高企业的市场竞争力
现在，我国的工业企业大部分是中小型加工企业为主，所提供的产品基本上品质相近，大部分企业未能建立独自的品牌效应。目前大多数的消费者对产品价格都特别关注，产品价格波动因素直接影响他们对产品的选择。所以，我国的工业企业，应该在保证产品高品质的前提下，建立自身的产品价格优势。目前，工业企业产品定价，主要是参考产品成本费用金额，以及企业的利润率等因素。因而，企业必须要制定有竞争力的价格，增强自身的成本管理能力，控制产品的成本，才能提高企业的市场竞争力。
（三）促进企业可持续稳定发展
企业要保持稳定可持续发展，需要有足够的利润来维持。通过产品降价让利这种销售途径是有限度的，要获得利润，关键是要控制成本费用。在研发环节加强产品的创新设计，开发低成本高质量的产品，才能在竞争中取得优势，促进企业长期健康发展。
二、案例简介
JG公司成立于2007年，是一家集研发、生产、销售、服务为一体的生产型企业，公司专业生产：汽车照明产品，便携式特种照明产品，特种安全防护箱等等。经过十多年的发展，公司业务发展迅速，客户群也较为稳定。但是近年JG公司成本费用占收入中的比例偏高，导致利润率偏低。JG公司成本管理工作建立了原始的管理体系，成本差异分析方面，采用的方法是通过标准成本和实际成本的差异进行分析，存在的问题是不能将责任落实到具体部门;另外成本管理只在部分工作环节开展，没有全面实施。人工费用成本占总成本的比例高达20%，公司内外没有形成全员成本管理的意识。
三、JG公司成本管理存在的问题
（一）标准成本差异分析方法不够细化
成本差異是指标准成本和实际成本之间的差异，实际成本低于标准成本时的差异，称为有利差异;实际成本高于标准成本时的差异，称为不利差异。对生产经营中产生的成本差异进行深入的分析，找出产生差异的原因，制定措施改善不利差异，是真正发挥标准成本制度的重要工作。JG公司在成本分析中，将成本差异划分为价格差异和数量差异两部分，从直接材料、直接人工、变动制造费用和固定制造费用四个角度分析。JG公司已经基本建立了原始数据的收集体系，这为开展标准成本分析奠定了基础，但是在实际工作过程中，这种划分仍不能满足工作要求，不能准确将责任对应到具体部门。
（二）成本管理观念具有局限性
JG公司对成本管理没有正确的认识，缺乏全面成本管理理念，认为成本管理只局限于企业内部生产过程的成本管理，以及对物料等的成本管理。没有考虑到供应环节，还有销售过程，以及生产过程中的管理不善成本。JG公司在实施成本管理的过程中，把重点放在生产过程中节约成本，压缩某些费用的发生，认为成本管理就仅是降低成本。成本分析方面，采用的是事后核算、分析的方法，没有进行事前预测、决策，还有事中控制。JG公司在生产过程中过分地控制成本，导致某些产品产生了质量问题，导致了产品报废率的提高，从而影响了企业的生产效益。JG公司没有意识到公司整个活动中，价值链成果的关键性，没有采用价值链方法，对公司内外之间的活动环节进行分析。在原材料采购方面，原材料价格受市场不定因素的影响，会上下波动，过多的原材料库存量，会增加库存占用成本。库存不足，会增加设备成本，还有人工成本。JG公司相关部门的人员没有成本管理意识，认为成本管理与自已的工作没有关系，这项是财务人员的工作，严重影响到公司成本管理工作的落实。
（三）人力资源成本管理方面比较薄弱
JG公司的部门比较多，有些部门之间存在工作重叠或者有时候有些岗位工作不饱和的现状，导致人工费用占总成本的比例高达20%，人工费用过高，导致利润率偏低。新增部门生产技术部，聘用了大量高价技术人员，但是工作内容与研发工程部存在重叠，另外，新增部门采购开发部与采购部人员之间也存在工作重叠，导致经常发生重复工作或者员工闲置的情况，从而导致人工成本不断上升，公司的价值没有得到提升。
JG公司员工没有形成成本管理意识，认为成本管理与自已无关，是管理部门和财务部门的事情。企业存在严重的浪费现象，成本管理措施很少执行，成本管理工作没有全体员工的参与，因而没有取得应有的成效，不能调动节约成本的积极性。员工的素质水平影响企业的执行力，执行力影响着公司的管理效率和达到的效果，进而会影响企业的成本。公司没有对成本进行考核，只关注生产效率和产品品质考核指标。企业没有形成专门的成本管理团队，没有专业人员对员工进行现代成本管理技术的培训和学习，因而导致企业成本管理未能得到优化。 四、完善企业成本管理的对策
（一）细化和规范标准成本分析
JG公司建立了标准成本差异分析通用模式，把产品成本分为直接材料、直接人工和制造费用三大部分，标准成本对应这三大部分分别确定。每一项费用的标准成本由标准用量（数量）乘以标准单价（标准费用分配率）计算而得，其与实际成本（实际数量乘以实际价格）直接的差异分解为两部分，数量差异和价格差异。将成本差异分析分为变动成本差异分析和固定成本差异分析。参照标准成本数据汇总表各项参数来对实际成本与标准成本差异进行分析，如表1 所示。
标准成本差异分析，便于事前控制，建立标准成本体系的过程中，需要对各类费用进行科学、严谨的分析，标准成本制定的过程就是成本预测的过程。便于事中控制，明确成本中心的责任。一方面管理当局根据差异分析情况作出采取新工艺、新操作、新技术的决策，以控制成本;另一方面，便于管理当局针对标准成本状况，作出销售经营决策。
标准成本考核以具体的成本中心为对象，考核其责任成本，即特定责任中心能够直接控制的全部成本。可以将成本目标和成本责任层层分解，落实到最小责任单位，如工程技术部门主要对“配方成本差异”负责。技术部门应及时修订材料物料清单中的比例，充分利用材料，降低材料损耗。生产车间对“生产成本差异”负责，在生产环节，对于可变成本，其控制重点在于“用量”，对于固定成本，其控制点为“产量”和“利用率”。采购部门负责采购价格产生的差异。品质部门对产品的“废品差异”负责等。并通过制定考核目标，成本费用指标与员工收入直接挂钩，对成本节约进行奖励，形成“全员控制、全员考核、全员激励”的成本管理氛围，从而保障低成本战略目标的实现和员工收入的提高，达到员工和公司的共赢。
（二）加强对全面成本管理观念的认识
JG公司首先要把企业成本管理观念融入企业文化中，加强对成本管理观念的认识。避免单纯追求在生产过程中，节约成本。在保证产品质量的前提下，采用合理的方法降低成本，增加企业的生产效益。JG公司的成本管理应该要贯穿企业的整个活动流程，在产品研发，生产筹备，物料供应，生产过程、品质检验、产品入库，产品存储，物流发货、销售等阶段采取对应的措施进行成本管理。公司管理层要重视成本管理，认识到价值链方法管理的重要作用，对公司内部和外部之间的活动环节进行合理分析。材料的采购供应，物料的预测需求控制，以及生产部门的生产进度情况，公司应该要考虑到安全库存量，库存过高会占用流动资金，过低会影响生产以及销售出货。因而，企业在进行成本管理时，要培养员工的成本管理意识，组织相关的知识培训，提高其成本意识，从而达到合理节约成本的目的。
（三）加强对人力资源的成本管理
针对JG公司部门人员工作重叠现象，保证工作顺利进展的前提下，要进行精简部门和人员，避免重复工作，同时节约人力资源成本。
现在，企业成本管理方面的人才非常紧缺，市场竞争归根到底是人才的竞争。企业要在行业的竞争中获胜，就要注重对人才的培养。生产线员工的技能熟练程度对企业的成本管理非常重要，因而JG公司要加强对员工的技能培训，同时提高员工的素质和技术水平，降低生产损耗率，提高生产效率。
JG公司要针对不同岗位的员工开设成本管理培训课程，加强员工的技能培训和学习，改变片面地追求质量而不计成本的不良做法。JG公司要建立成本考核的相关指标，每月根据考核指标进行考核评分，分数的高低影响月度绩效奖金的高低，员工的工资与成本管理考核息息相关，让员工感受到其节约成本后，公司给予的真实利益。另外，要建立公司的激励制度，根据公司利润率提高的比例，适当地调整员工的工资水平。员工会为了提高工资而更加积极地参与到成本管理工作，从而提高公司的经济效益。
五、结语
本文通过对成本管理方法的研究，得出了成本管理工作不能过分依赖财务部门，需要从上至下保持一心，公司管理层要引起重视，要对成本差异进行分析，提高员工成本管理意识，并将各项成本管理指标完成列入绩效考核指标，建立一个完善的成本管理体系，让员工参与成本管控，提高员工的积极性和归属感的经验。此经验有利于使企業的战略目标与经营活动相统一，有利于节约成本，提高企业的利润水平，从而提高企业的竞争力。
参考文献：
[1]戴健敏.浅析生产型企业成本管理[J].改革与开放，2016（21）.
[2]肖坚勇，张志宏.标准成本管理的应用与实践——以A公司为例[J].管理工程师，2017（06）.
[3]徐丹.工业企业成本管理存在的问题及对策探析[J].现代商业，2013（18）.
（作者单位：广州市剑光照明器材有限公司）
关键词：成本管理;差异分析;观念局限性;人力资源;考核指标
一、企业成本管理的重要意义
（一）有利于提高企业的利润水平
追求收益最大化是企业的“天职”，目前企业市场竞争很大程度上就是成本费用竞争。成本管理在企业经营管理中履行着控制费用、降低成本、增加收入、提高利润水平等重要职能。目前工业企业之间面临着激烈的竞争，要在如此激烈的市场环境中取胜，必须有更灵活的计划，有成本的优势，才能更好地在行业内立足。企业提高价格，没有价格竞争优势，那么将会失去很多的客户，因而选择降低企业成本费用的途径，才能获得价格竞争优势，提高企业的利润水平。
（二）提高企业的市场竞争力
现在，我国的工业企业大部分是中小型加工企业为主，所提供的产品基本上品质相近，大部分企业未能建立独自的品牌效应。目前大多数的消费者对产品价格都特别关注，产品价格波动因素直接影响他们对产品的选择。所以，我国的工业企业，应该在保证产品高品质的前提下，建立自身的产品价格优势。目前，工业企业产品定价，主要是参考产品成本费用金额，以及企业的利润率等因素。因而，企业必须要制定有竞争力的价格，增强自身的成本管理能力，控制产品的成本，才能提高企业的市场竞争力。
（三）促进企业可持续稳定发展
企业要保持稳定可持续发展，需要有足够的利润来维持。通过产品降价让利这种销售途径是有限度的，要获得利润，关键是要控制成本费用。在研发环节加强产品的创新设计，开发低成本高质量的产品，才能在竞争中取得优势，促进企业长期健康发展。
二、案例简介
JG公司成立于2007年，是一家集研发、生产、销售、服务为一体的生产型企业，公司专业生产：汽车照明产品，便携式特种照明产品，特种安全防护箱等等。经过十多年的发展，公司业务发展迅速，客户群也较为稳定。但是近年JG公司成本费用占收入中的比例偏高，导致利润率偏低。JG公司成本管理工作建立了原始的管理体系，成本差异分析方面，采用的方法是通过标准成本和实际成本的差异进行分析，存在的问题是不能将责任落实到具体部门;另外成本管理只在部分工作环节开展，没有全面实施。人工费用成本占总成本的比例高达20%，公司内外没有形成全员成本管理的意识。
三、JG公司成本管理存在的问题
（一）标准成本差异分析方法不够细化
成本差異是指标准成本和实际成本之间的差异，实际成本低于标准成本时的差异，称为有利差异;实际成本高于标准成本时的差异，称为不利差异。对生产经营中产生的成本差异进行深入的分析，找出产生差异的原因，制定措施改善不利差异，是真正发挥标准成本制度的重要工作。JG公司在成本分析中，将成本差异划分为价格差异和数量差异两部分，从直接材料、直接人工、变动制造费用和固定制造费用四个角度分析。JG公司已经基本建立了原始数据的收集体系，这为开展标准成本分析奠定了基础，但是在实际工作过程中，这种划分仍不能满足工作要求，不能准确将责任对应到具体部门。
（二）成本管理观念具有局限性
JG公司对成本管理没有正确的认识，缺乏全面成本管理理念，认为成本管理只局限于企业内部生产过程的成本管理，以及对物料等的成本管理。没有考虑到供应环节，还有销售过程，以及生产过程中的管理不善成本。JG公司在实施成本管理的过程中，把重点放在生产过程中节约成本，压缩某些费用的发生，认为成本管理就仅是降低成本。成本分析方面，采用的是事后核算、分析的方法，没有进行事前预测、决策，还有事中控制。JG公司在生产过程中过分地控制成本，导致某些产品产生了质量问题，导致了产品报废率的提高，从而影响了企业的生产效益。JG公司没有意识到公司整个活动中，价值链成果的关键性，没有采用价值链方法，对公司内外之间的活动环节进行分析。在原材料采购方面，原材料价格受市场不定因素的影响，会上下波动，过多的原材料库存量，会增加库存占用成本。库存不足，会增加设备成本，还有人工成本。JG公司相关部门的人员没有成本管理意识，认为成本管理与自已的工作没有关系，这项是财务人员的工作，严重影响到公司成本管理工作的落实。
（三）人力资源成本管理方面比较薄弱
JG公司的部门比较多，有些部门之间存在工作重叠或者有时候有些岗位工作不饱和的现状，导致人工费用占总成本的比例高达20%，人工费用过高，导致利润率偏低。新增部门生产技术部，聘用了大量高价技术人员，但是工作内容与研发工程部存在重叠，另外，新增部门采购开发部与采购部人员之间也存在工作重叠，导致经常发生重复工作或者员工闲置的情况，从而导致人工成本不断上升，公司的价值没有得到提升。
JG公司员工没有形成成本管理意识，认为成本管理与自已无关，是管理部门和财务部门的事情。企业存在严重的浪费现象，成本管理措施很少执行，成本管理工作没有全体员工的参与，因而没有取得应有的成效，不能调动节约成本的积极性。员工的素质水平影响企业的执行力，执行力影响着公司的管理效率和达到的效果，进而会影响企业的成本。公司没有对成本进行考核，只关注生产效率和产品品质考核指标。企业没有形成专门的成本管理团队，没有专业人员对员工进行现代成本管理技术的培训和学习，因而导致企业成本管理未能得到优化。 四、完善企业成本管理的对策
（一）细化和规范标准成本分析
JG公司建立了标准成本差异分析通用模式，把产品成本分为直接材料、直接人工和制造费用三大部分，标准成本对应这三大部分分别确定。每一项费用的标准成本由标准用量（数量）乘以标准单价（标准费用分配率）计算而得，其与实际成本（实际数量乘以实际价格）直接的差异分解为两部分，数量差异和价格差异。将成本差异分析分为变动成本差异分析和固定成本差异分析。参照标准成本数据汇总表各项参数来对实际成本与标准成本差异进行分析，如表1 所示。
标准成本差异分析，便于事前控制，建立标准成本体系的过程中，需要对各类费用进行科学、严谨的分析，标准成本制定的过程就是成本预测的过程。便于事中控制，明确成本中心的责任。一方面管理当局根据差异分析情况作出采取新工艺、新操作、新技术的决策，以控制成本;另一方面，便于管理当局针对标准成本状况，作出销售经营决策。
标准成本考核以具体的成本中心为对象，考核其责任成本，即特定责任中心能够直接控制的全部成本。可以将成本目标和成本责任层层分解，落实到最小责任单位，如工程技术部门主要对“配方成本差异”负责。技术部门应及时修订材料物料清单中的比例，充分利用材料，降低材料损耗。生产车间对“生产成本差异”负责，在生产环节，对于可变成本，其控制重点在于“用量”，对于固定成本，其控制点为“产量”和“利用率”。采购部门负责采购价格产生的差异。品质部门对产品的“废品差异”负责等。并通过制定考核目标，成本费用指标与员工收入直接挂钩，对成本节约进行奖励，形成“全员控制、全员考核、全员激励”的成本管理氛围，从而保障低成本战略目标的实现和员工收入的提高，达到员工和公司的共赢。
（二）加强对全面成本管理观念的认识
JG公司首先要把企业成本管理观念融入企业文化中，加强对成本管理观念的认识。避免单纯追求在生产过程中，节约成本。在保证产品质量的前提下，采用合理的方法降低成本，增加企业的生产效益。JG公司的成本管理应该要贯穿企业的整个活动流程，在产品研发，生产筹备，物料供应，生产过程、品质检验、产品入库，产品存储，物流发货、销售等阶段采取对应的措施进行成本管理。公司管理层要重视成本管理，认识到价值链方法管理的重要作用，对公司内部和外部之间的活动环节进行合理分析。材料的采购供应，物料的预测需求控制，以及生产部门的生产进度情况，公司应该要考虑到安全库存量，库存过高会占用流动资金，过低会影响生产以及销售出货。因而，企业在进行成本管理时，要培养员工的成本管理意识，组织相关的知识培训，提高其成本意识，从而达到合理节约成本的目的。
（三）加强对人力资源的成本管理
针对JG公司部门人员工作重叠现象，保证工作顺利进展的前提下，要进行精简部门和人员，避免重复工作，同时节约人力资源成本。
现在，企业成本管理方面的人才非常紧缺，市场竞争归根到底是人才的竞争。企业要在行业的竞争中获胜，就要注重对人才的培养。生产线员工的技能熟练程度对企业的成本管理非常重要，因而JG公司要加强对员工的技能培训，同时提高员工的素质和技术水平，降低生产损耗率，提高生产效率。
JG公司要针对不同岗位的员工开设成本管理培训课程，加强员工的技能培训和学习，改变片面地追求质量而不计成本的不良做法。JG公司要建立成本考核的相关指标，每月根据考核指标进行考核评分，分数的高低影响月度绩效奖金的高低，员工的工资与成本管理考核息息相关，让员工感受到其节约成本后，公司给予的真实利益。另外，要建立公司的激励制度，根据公司利润率提高的比例，适当地调整员工的工资水平。员工会为了提高工资而更加积极地参与到成本管理工作，从而提高公司的经济效益。
五、结语
本文通过对成本管理方法的研究，得出了成本管理工作不能过分依赖财务部门，需要从上至下保持一心，公司管理层要引起重视，要对成本差异进行分析，提高员工成本管理意识，并将各项成本管理指标完成列入绩效考核指标，建立一个完善的成本管理体系，让员工参与成本管控，提高员工的积极性和归属感的经验。此经验有利于使企業的战略目标与经营活动相统一，有利于节约成本，提高企业的利润水平，从而提高企业的竞争力。
参考文献：
[1]戴健敏.浅析生产型企业成本管理[J].改革与开放，2016（21）.
[2]肖坚勇，张志宏.标准成本管理的应用与实践——以A公司为例[J].管理工程师，2017（06）.
[3]徐丹.工业企业成本管理存在的问题及对策探析[J].现代商业，2013（18）.
（作者单位：广州市剑光照明器材有限公司）