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摘要：消费是拉动一国经济增长的“三驾马车”之一，随着近年来国内外形势变化，我国越来越重视内需对促进经济发展的引擎作用。税收作为调控宏观经济的常用财政政策手段，通过调整商品价格和居民实际可支配收入来影响居民最终消费。在研究影响居民消费的众多税收因素重，税收负担是最为常见的研究视角。税收负担是否合理，是否抑制居民消费扩大，对类似问题深入研究对完善我国税制，扩大居民消费，改善人民生活，增进人民福祉具有重要意义。
关键词：税收负担;居民消费;影响
一、理论分析
收入是影响居民消费最重要的因素，而税收作为典型的财政政策手段之一，参与国民经济初次分配与再分配，具有收入分配职能，影响居民可支配收入。税收收入分配职能是可以缓和再市场经济倡导“效率优先，兼顾公平”的基本原则下带来的贫富差距问题。主要是通过对高收入者多征税，对低收入者少征税或不征税参与国民收入再分配，致力于将收入差距控制在社会可接受的范围之内，以避免貧富差距过大带来一系列的社会矛盾。大致可归纳为如下三种方式。第一，利用具有直接税性质的税种，比如个人所得税，遗产税，房产税等，通过对个人所得或者财产征税，由于直接税种税负不易转移，一般纳税人就是真正的负税人，因此征收此类税种可以对居民收入起到调整作用，防止财富跨代集聚。第二种，是有选择地实施差别化地间接税收，例如我国增值税和消费税地结合，具体在普遍征收增值税地基础之上对高档消费品等征收一道消费税。由于增值税的税率较低，消费税的税率较高，增值税涉到的商品大多是生产生活必需品，而消费税主要涉及高端消费品，高收入阶层对高端消费品的消费量一般大于中低收入者消耗量，因此可以通过选择性的差别化税率间接调节个收入阶层的税负水平，从而达到调整居民说收入的作用。第三种，政府可以将税收收入通过公共支出和转移支付等方式提供公共品，增加社会福利，或者将税收收入直接分配给特定对象（包括特定地区、单位、个人），例如对低于一定标准的收入群体一定补贴。利用税收减免、优惠税率、盈亏相抵等方式减少纳税人实际税负，进一步发挥税收收入分配职能。
税收效应包括税收的收入效应和替代效应。税收收入效应是指由于政府征税，使得纳税人将一部分收入转移到政府手中因此导致纳税人可支配收入的减少，从而导致纳税人减少商品购买量和消费水平，税收的收入效应并不会改变征税商品的相对价格因此并不会导致纳税人改变消费行为，仅仅指资源从私人部门转移到政府部门。税收的替代效应是指政府有选择的对商品征税，导致商品相对价格的改变，导致纳税人以低税商品或未征税商品替代重税商品或已征税商品。税收替代效应的结果是纳税人福利的损失，是征税给纳税人带来的超额负担。这两种效应在税收活动中同时存在。由图1所示，假设市场上有X和Z两种商品。在未征税前，消费者的预算收入曲线是CD，消费者的效用曲线是U1，两者相切于点E，此时消费者购买组合为（X1，Z1）。假设政府对X商品征税，预算线绕C点向内旋转到CF，CF与无差异曲线相切与E2，此时消费者的购买组合为（X2，Z2）。做CF的平行线 AB使得AB与U1相切与E3，此时消费者的购买组合为（X3，Z3）。税收替代效应使课税商品X的需求量由X1下降到X3，税收收入效应使X商品的需求量由X3下降到X2，|X1X2|为税收对X商品的总效应。同理，税收替代效应使Z商品的需求量从Z1上升到Z3，税收替代效应使Z商品的需求量从Z3下降到Z2。|Z1Z2|为税收对Z商品的总效应。
二、现行税制在促进居民消费方面存在的问题
我国税制结构呈现出以间接税为主体的典型特征。我国宏观税负水平已经处于相对偏高状态，表明我国税收负担偏重，抑制居民消费水平。税收增长超GDP，使得居民为保证未来生活水平增加储蓄减少现阶段消费。从税制结构看，我国增值税、营业税、消费税和关税等间接税总和在税收总收入中占比超过70%，间接税易于转嫁，税收会作为价格的构成要素并随着商品的流通向前转嫁给消费者，不利于中低收入阶层居民扩大消费。
三、政策建议
第一，适当降低税收负担，进一步发挥税收政策刺激居民消费的作用。以间接税制为主的税制结构不能有效发挥财税政策调节居民收入进而使我国经济平稳换挡，因此，应积极推进以间接税为主的税制结构向以直接税为主的税制结构转变，并在直接税中提高个人所得税和财产税的比重，从而减轻中低收入者的纳税负担，缩小不同收入阶层间居民差距，从而提升居民消费能力和消费意愿，减轻居民负担和降低社会公众的“税收痛苦指数”。中等收入群体拥有较高的边际消费倾向，所以扩大中等收入群体比重更有利于促进我国居民消费，构建我国居民消费需求增长的长效机制。
第二，不断完善以个税为主的直接税收体系。逐步扩大综合所得的范围，提高直接税收在我国税收体系中的比重。第三，宏观税收的收入调节分配应更加注重对农村居民消费的再次分配，在减轻税收负担方面应对这部分人群进行相应的倾斜加大低收入群体在医疗、教育和住房等方面的保障，降低农村居民的预防性储蓄，增加农村居民的可支配收入，提高农村居民的即期消费。加速推进低收入群体向中等收入群体转变，提高中等收入人群的比例，形成“橄榄型”的社会收入分配形态，进而扩大内需，促进中国经济平稳快速的高质量发展。对于高收入阶层，在合理引导其理性消费、杜绝奢侈消费的同时，应适当降低高端商品进口环节的关税、增值税和消费税，同时严格落实进境旅客携带商品纳税申报政策，引导高收入群体消费回流，扩大国内高端消费市场销售额。
作者简介：
王彭浩（1996.8—），女，汉，四川省雅安市，学历：硕士，单位：四川大学，职称：无，研究方向：财税管理理论与实践。
关键词：税收负担;居民消费;影响
一、理论分析
收入是影响居民消费最重要的因素，而税收作为典型的财政政策手段之一，参与国民经济初次分配与再分配，具有收入分配职能，影响居民可支配收入。税收收入分配职能是可以缓和再市场经济倡导“效率优先，兼顾公平”的基本原则下带来的贫富差距问题。主要是通过对高收入者多征税，对低收入者少征税或不征税参与国民收入再分配，致力于将收入差距控制在社会可接受的范围之内，以避免貧富差距过大带来一系列的社会矛盾。大致可归纳为如下三种方式。第一，利用具有直接税性质的税种，比如个人所得税，遗产税，房产税等，通过对个人所得或者财产征税，由于直接税种税负不易转移，一般纳税人就是真正的负税人，因此征收此类税种可以对居民收入起到调整作用，防止财富跨代集聚。第二种，是有选择地实施差别化地间接税收，例如我国增值税和消费税地结合，具体在普遍征收增值税地基础之上对高档消费品等征收一道消费税。由于增值税的税率较低，消费税的税率较高，增值税涉到的商品大多是生产生活必需品，而消费税主要涉及高端消费品，高收入阶层对高端消费品的消费量一般大于中低收入者消耗量，因此可以通过选择性的差别化税率间接调节个收入阶层的税负水平，从而达到调整居民说收入的作用。第三种，政府可以将税收收入通过公共支出和转移支付等方式提供公共品，增加社会福利，或者将税收收入直接分配给特定对象（包括特定地区、单位、个人），例如对低于一定标准的收入群体一定补贴。利用税收减免、优惠税率、盈亏相抵等方式减少纳税人实际税负，进一步发挥税收收入分配职能。
税收效应包括税收的收入效应和替代效应。税收收入效应是指由于政府征税，使得纳税人将一部分收入转移到政府手中因此导致纳税人可支配收入的减少，从而导致纳税人减少商品购买量和消费水平，税收的收入效应并不会改变征税商品的相对价格因此并不会导致纳税人改变消费行为，仅仅指资源从私人部门转移到政府部门。税收的替代效应是指政府有选择的对商品征税，导致商品相对价格的改变，导致纳税人以低税商品或未征税商品替代重税商品或已征税商品。税收替代效应的结果是纳税人福利的损失，是征税给纳税人带来的超额负担。这两种效应在税收活动中同时存在。由图1所示，假设市场上有X和Z两种商品。在未征税前，消费者的预算收入曲线是CD，消费者的效用曲线是U1，两者相切于点E，此时消费者购买组合为（X1，Z1）。假设政府对X商品征税，预算线绕C点向内旋转到CF，CF与无差异曲线相切与E2，此时消费者的购买组合为（X2，Z2）。做CF的平行线 AB使得AB与U1相切与E3，此时消费者的购买组合为（X3，Z3）。税收替代效应使课税商品X的需求量由X1下降到X3，税收收入效应使X商品的需求量由X3下降到X2，|X1X2|为税收对X商品的总效应。同理，税收替代效应使Z商品的需求量从Z1上升到Z3，税收替代效应使Z商品的需求量从Z3下降到Z2。|Z1Z2|为税收对Z商品的总效应。
二、现行税制在促进居民消费方面存在的问题
我国税制结构呈现出以间接税为主体的典型特征。我国宏观税负水平已经处于相对偏高状态，表明我国税收负担偏重，抑制居民消费水平。税收增长超GDP，使得居民为保证未来生活水平增加储蓄减少现阶段消费。从税制结构看，我国增值税、营业税、消费税和关税等间接税总和在税收总收入中占比超过70%，间接税易于转嫁，税收会作为价格的构成要素并随着商品的流通向前转嫁给消费者，不利于中低收入阶层居民扩大消费。
三、政策建议
第一，适当降低税收负担，进一步发挥税收政策刺激居民消费的作用。以间接税制为主的税制结构不能有效发挥财税政策调节居民收入进而使我国经济平稳换挡，因此，应积极推进以间接税为主的税制结构向以直接税为主的税制结构转变，并在直接税中提高个人所得税和财产税的比重，从而减轻中低收入者的纳税负担，缩小不同收入阶层间居民差距，从而提升居民消费能力和消费意愿，减轻居民负担和降低社会公众的“税收痛苦指数”。中等收入群体拥有较高的边际消费倾向，所以扩大中等收入群体比重更有利于促进我国居民消费，构建我国居民消费需求增长的长效机制。
第二，不断完善以个税为主的直接税收体系。逐步扩大综合所得的范围，提高直接税收在我国税收体系中的比重。第三，宏观税收的收入调节分配应更加注重对农村居民消费的再次分配，在减轻税收负担方面应对这部分人群进行相应的倾斜加大低收入群体在医疗、教育和住房等方面的保障，降低农村居民的预防性储蓄，增加农村居民的可支配收入，提高农村居民的即期消费。加速推进低收入群体向中等收入群体转变，提高中等收入人群的比例，形成“橄榄型”的社会收入分配形态，进而扩大内需，促进中国经济平稳快速的高质量发展。对于高收入阶层，在合理引导其理性消费、杜绝奢侈消费的同时，应适当降低高端商品进口环节的关税、增值税和消费税，同时严格落实进境旅客携带商品纳税申报政策，引导高收入群体消费回流，扩大国内高端消费市场销售额。
作者简介：
王彭浩（1996.8—），女，汉，四川省雅安市，学历：硕士，单位：四川大学，职称：无，研究方向：财税管理理论与实践。