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摘 要：在社会主义市场经济条件下，国家对烟草行业实行“统一领导、垂直管理、专卖专营”的管理体制。而近年来烟草行业一些单位高管超标准缴纳住房公积金，超标准购买公车等现实问题暴露在公众的视野中，再次把烟草行业推上风口浪尖。十八大报告指出：要深化垄断行业改革，引入竞争机制，加强政府监管和社会监督。烟草行业必须对自身管理提出更高的要求，使严格规范成为行业的自觉行动，把烟草行业建设成为对国家、对社会、对消费者高度负责的行业，在社会上树立良好形象。而内部审计是重要的规范手段之一，要想实现烟草行业的可持续发展，必须加强规范的力度，相应的，内部审计也应该得到加强，所以本文就烟草企业的行业特点进行了分析，论述了现阶段烟草企业内部审计风险的现状，分析了烟草企业出现内部审计风险的原因，进一步提出了切实可行的内部审计风险控制措施。希望能够引起专业人士的共鸣，促进烟草企业实现长远的发展，赢得更多的经济效益。
关键词：烟草企业 内部审计风险 特点 现状 原因 措施
一、烟草企业的行业特点分析
根据国际审计准则第25号《重要性和审计风险》，我国独立审计具体准则第9号《内部控制与审计风险》等相关法律规范显示，现阶段我们将企业的内部审计风险定义为两方面的内容，一方面是指企业内部的审计对象、法律环境、企业内部控制情况等因素的不可控制造成的客观风险；另一方面是指审计人员在审计工作结束后发表的错误的审计结论造成的主观审计风险，对于烟草企业同样如此，由此可见，烟草企业内部审计风险是客观存在的，而且表现形式是多样的，造成的后果是不可估量的，所以结合烟草行业的特殊性就其审计风险方面的内容进行分析和研究显得尤为重要和必要。
所谓规范就是规矩，规指“法则、章程、标准”，范指“限制、一定界限、榜样、范畴”，古语云“没有规矩无以成方圆”。严格规范是巩固和完善烟草专卖体制、实现行业持续健康发展的重要保证，只有规范了，烟草行业才能健康发展，企业才会有生命力，才能切实维护国家利益和消费者利益，才能打造幸福员工，构建和谐烟草、和谐社会，而审计作为规范的重要组成部分同样不容忽视，这就要求烟草行业的内部审计工作要根据行业发展的要求，不断的优化和更新既有的内部审计方法和方式，扩大审计范围，提高审计人员的责任意识；其次，要适当的增加审计人员的职权，提高其工作热情和工作积极性；此外，烟草行业的内部审计工作要善于结合我国现有的宏观经济环境和政治环境，审计方案和方法要遵循我国相关的法律条例和企业内部的制度规范。
二、现阶段烟草企业内部审计风险的现状及产生风险的原因
近年来，随着烟草行业的不断发展和壮大，企业领导逐渐加大了对内部审计工作的重视程度，而且对于内部审计结果的依赖程度也有所增加，所以从某种意义上来讲，审计工作决定着烟草企业的未来，但是就目前情况来看，烟草企业内部审计工作中依旧存在着一些风险，主要表现在以下两方面。
一方面从主观层面来看，烟草企业会由于审计方法的落实、审计重点不明确而造成的内部审计时间延长、审计成本增加，审计内容遗漏的风险；其次，会由于对内部审计工作的认识不够明确、审计方法和程序不够严格、一味的压缩内部审计成本、压缩审计环节而出现的只注重企业效益，而降低了企业内部审计效果的风险；此外，由于工作人员的专业知识和专业技能不够高，信息化等方面的知识了解的不够充分而出现的风险；与此同时，由于烟草行业过于注重事后控制、对审计范围不够明确而出现的审计结果不正确、审计价值不够高的风险。
另一方面从客观层面来看，烟草企业的内部审计工作同样存在一定的风险，第一，由于烟草企业内部审计缺乏独立性而造成的审计机构的价值不能实现最大化的风险；第二，随着烟草企业规模的不断扩大，审计业务也有所增加，使得烟草企业内部的审计工作逐渐由财务收支的审计监督扩展到财务收支审计、内部控制审计、运营效益管理审计等，而一些烟草企业的审计方法不能做到及时的更新，进而带来了一定的审计风险；第三，内部审计取证来源有限性也造成了一定的审计风险，部门烟草企业在收集审计资料时由于人事关系比较复杂，会出现舞弊和隐匿的现象，进而容易出现审计结果错误的风险。
三、内部审计风险控制措施
1.掌握烟草企业内部审计的关键点。烟草企业进行内部审计时，关键点的掌握是使得内部审计工作得以顺利开展和运行的基础和关键，所以烟草企业首先需要掌握企业效益最大化、理念创新、协调推进、以人为本的审计原则，即在执行内部审计工作时一定要符合烟草企业的行业特点和发展目标；其次，要确保审计工作的独立性原则的充分实现，确保企业所有权与经营权分离、财务会计与管理会计相分离，也就是说企业内部审计工作的高效完成需要确保人力、物力、财力的到位，在执行过程中要保证相互监督、相互协作、相互合作，减少不必要的失误和错误；此外，烟草企业内部审计工作的内容要以理念创新、目标创新、内容创新为根本的出发点和落脚点，要切实增强内部审计方式和方法的实用性、适用性和可操作性。
2.完善和更新企业内部审计的方法。审计方法是提高烟草企业审计工作效率和效果，减少内部审计风险的关键，所以烟草企业对于现有的方法和技术要做到及时的更新和优化，以便及时、有效的增加企业内部审计监督的深度和广度，可以从以下点着手，第一，要加大信息技术和计算机辅助软件的应用和推广的力度，加快信息传递的速率，提升审计信息处理的及时性和准确性；第二，要改变传统的账项基础内部审计，运用风险导向审计方法，通过识别、判断、衡量、分析风险的可能性和影响程度，合理选择风险规避、降低、分担或承受等审计策略，从而降低审计风险；第三，要加大学习的力度，善于向国内外优秀的企业学习和借鉴，学习前沿的审计技术，提高审计的效率和效果。
3.完善企业既有的内部审计机制。烟草企业既有内部审计机制的完善是提高烟草企业内部审计工作的绩效的根本，有利于减少不必要的审计风险，这就要求烟草企业首先要在企业内部建立完善的内部审计责任机制，明确审计人员的职责和权限，科学分工、合理定责，避免审计越位、缺位形成的审计风险；其次，要严格和优化既有的审计流程，善于梳理企业内部审计的关键点，做到点面结合，相互配合，有的放矢；此外，要完善企业内部审计制度规范，建立审计项目组长负责制、审计底稿三级复核制、审计督查制，与此同时，要完善配套的考评机制，提高审计人员的工作热情和工作积极性。
4.切实提高審计人员的能力水平。烟草企业内部审计人员能力水平的有效提高对于审计风险的控制也是十分有效的，所以企业首先在审计人员选用上要严格相关的准入机制，坚持执证上岗，将实践经验丰富、业务水平较高、工作责任心强、道德品质过硬的人员吸收到内部审计队伍中来；其次，要定期对审计人员进行继续教育，培养其广泛学习知识的意识，不断提高其专业知识和专业技能；此外，要引导工作人员总结经验和教训，在实践中不断优化审计方法，提高审计绩效，规避审计风险。
四、结语
总之，烟草行业在经营和发展的过程中由于种种主客观因素会出现一定的审计风险，结合烟草行业的特点及时的提出切实可行的控制烟草企业内部审计风险的措施是需要相关工作人员一直努力的方向和目标，也只有这样才能减少烟草企业经营过程中不必要的风险，提高企业资金的利用率，促进企业赢得更多的经济效益和社会效益，实现长远的发展和进步。
参考文献：
[1]谭宁 .《完善机构 更新技术 健全机制 加强队伍—浅议烟草企业内部审计风险防控》.[J].《湖南烟草》.2015（01）.
[2]卓莉萍 .《浅析烟草行业内部审计风险防控》.[J].《中国经贸》.2015（03）.
[3]张雪芹.浅谈内部审计参与风险管理的必要性.[J].《中国化工贸易》.2015（11）.
关键词：烟草企业 内部审计风险 特点 现状 原因 措施
一、烟草企业的行业特点分析
根据国际审计准则第25号《重要性和审计风险》，我国独立审计具体准则第9号《内部控制与审计风险》等相关法律规范显示，现阶段我们将企业的内部审计风险定义为两方面的内容，一方面是指企业内部的审计对象、法律环境、企业内部控制情况等因素的不可控制造成的客观风险；另一方面是指审计人员在审计工作结束后发表的错误的审计结论造成的主观审计风险，对于烟草企业同样如此，由此可见，烟草企业内部审计风险是客观存在的，而且表现形式是多样的，造成的后果是不可估量的，所以结合烟草行业的特殊性就其审计风险方面的内容进行分析和研究显得尤为重要和必要。
所谓规范就是规矩，规指“法则、章程、标准”，范指“限制、一定界限、榜样、范畴”，古语云“没有规矩无以成方圆”。严格规范是巩固和完善烟草专卖体制、实现行业持续健康发展的重要保证，只有规范了，烟草行业才能健康发展，企业才会有生命力，才能切实维护国家利益和消费者利益，才能打造幸福员工，构建和谐烟草、和谐社会，而审计作为规范的重要组成部分同样不容忽视，这就要求烟草行业的内部审计工作要根据行业发展的要求，不断的优化和更新既有的内部审计方法和方式，扩大审计范围，提高审计人员的责任意识；其次，要适当的增加审计人员的职权，提高其工作热情和工作积极性；此外，烟草行业的内部审计工作要善于结合我国现有的宏观经济环境和政治环境，审计方案和方法要遵循我国相关的法律条例和企业内部的制度规范。
二、现阶段烟草企业内部审计风险的现状及产生风险的原因
近年来，随着烟草行业的不断发展和壮大，企业领导逐渐加大了对内部审计工作的重视程度，而且对于内部审计结果的依赖程度也有所增加，所以从某种意义上来讲，审计工作决定着烟草企业的未来，但是就目前情况来看，烟草企业内部审计工作中依旧存在着一些风险，主要表现在以下两方面。
一方面从主观层面来看，烟草企业会由于审计方法的落实、审计重点不明确而造成的内部审计时间延长、审计成本增加，审计内容遗漏的风险；其次，会由于对内部审计工作的认识不够明确、审计方法和程序不够严格、一味的压缩内部审计成本、压缩审计环节而出现的只注重企业效益，而降低了企业内部审计效果的风险；此外，由于工作人员的专业知识和专业技能不够高，信息化等方面的知识了解的不够充分而出现的风险；与此同时，由于烟草行业过于注重事后控制、对审计范围不够明确而出现的审计结果不正确、审计价值不够高的风险。
另一方面从客观层面来看，烟草企业的内部审计工作同样存在一定的风险，第一，由于烟草企业内部审计缺乏独立性而造成的审计机构的价值不能实现最大化的风险；第二，随着烟草企业规模的不断扩大，审计业务也有所增加，使得烟草企业内部的审计工作逐渐由财务收支的审计监督扩展到财务收支审计、内部控制审计、运营效益管理审计等，而一些烟草企业的审计方法不能做到及时的更新，进而带来了一定的审计风险；第三，内部审计取证来源有限性也造成了一定的审计风险，部门烟草企业在收集审计资料时由于人事关系比较复杂，会出现舞弊和隐匿的现象，进而容易出现审计结果错误的风险。
三、内部审计风险控制措施
1.掌握烟草企业内部审计的关键点。烟草企业进行内部审计时，关键点的掌握是使得内部审计工作得以顺利开展和运行的基础和关键，所以烟草企业首先需要掌握企业效益最大化、理念创新、协调推进、以人为本的审计原则，即在执行内部审计工作时一定要符合烟草企业的行业特点和发展目标；其次，要确保审计工作的独立性原则的充分实现，确保企业所有权与经营权分离、财务会计与管理会计相分离，也就是说企业内部审计工作的高效完成需要确保人力、物力、财力的到位，在执行过程中要保证相互监督、相互协作、相互合作，减少不必要的失误和错误；此外，烟草企业内部审计工作的内容要以理念创新、目标创新、内容创新为根本的出发点和落脚点，要切实增强内部审计方式和方法的实用性、适用性和可操作性。
2.完善和更新企业内部审计的方法。审计方法是提高烟草企业审计工作效率和效果，减少内部审计风险的关键，所以烟草企业对于现有的方法和技术要做到及时的更新和优化，以便及时、有效的增加企业内部审计监督的深度和广度，可以从以下点着手，第一，要加大信息技术和计算机辅助软件的应用和推广的力度，加快信息传递的速率，提升审计信息处理的及时性和准确性；第二，要改变传统的账项基础内部审计，运用风险导向审计方法，通过识别、判断、衡量、分析风险的可能性和影响程度，合理选择风险规避、降低、分担或承受等审计策略，从而降低审计风险；第三，要加大学习的力度，善于向国内外优秀的企业学习和借鉴，学习前沿的审计技术，提高审计的效率和效果。
3.完善企业既有的内部审计机制。烟草企业既有内部审计机制的完善是提高烟草企业内部审计工作的绩效的根本，有利于减少不必要的审计风险，这就要求烟草企业首先要在企业内部建立完善的内部审计责任机制，明确审计人员的职责和权限，科学分工、合理定责，避免审计越位、缺位形成的审计风险；其次，要严格和优化既有的审计流程，善于梳理企业内部审计的关键点，做到点面结合，相互配合，有的放矢；此外，要完善企业内部审计制度规范，建立审计项目组长负责制、审计底稿三级复核制、审计督查制，与此同时，要完善配套的考评机制，提高审计人员的工作热情和工作积极性。
4.切实提高審计人员的能力水平。烟草企业内部审计人员能力水平的有效提高对于审计风险的控制也是十分有效的，所以企业首先在审计人员选用上要严格相关的准入机制，坚持执证上岗，将实践经验丰富、业务水平较高、工作责任心强、道德品质过硬的人员吸收到内部审计队伍中来；其次，要定期对审计人员进行继续教育，培养其广泛学习知识的意识，不断提高其专业知识和专业技能；此外，要引导工作人员总结经验和教训，在实践中不断优化审计方法，提高审计绩效，规避审计风险。
四、结语
总之，烟草行业在经营和发展的过程中由于种种主客观因素会出现一定的审计风险，结合烟草行业的特点及时的提出切实可行的控制烟草企业内部审计风险的措施是需要相关工作人员一直努力的方向和目标，也只有这样才能减少烟草企业经营过程中不必要的风险，提高企业资金的利用率，促进企业赢得更多的经济效益和社会效益，实现长远的发展和进步。
参考文献：
[1]谭宁 .《完善机构 更新技术 健全机制 加强队伍—浅议烟草企业内部审计风险防控》.[J].《湖南烟草》.2015（01）.
[2]卓莉萍 .《浅析烟草行业内部审计风险防控》.[J].《中国经贸》.2015（03）.
[3]张雪芹.浅谈内部审计参与风险管理的必要性.[J].《中国化工贸易》.2015（11）.