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摘要：随着我国市场经济体制改革的持续推进，科技的不断发展，企业的间接费用占总成本的比例越来越大，因此作业成本管理成为了企业进行绩效提升，增强盈利能力的重要途径。有效的作业成本不但可以增加财务信息的准确性，费用分配的科学性，决策的有效性，而且可以健全内控制度，提高管理水平。鉴于此，如何进行有效的作业成本的推广和应用是目前国内企业急需探讨的课题。本文主要在模具企业背景下通过对作业成本的理解与认识进而全方面的剖析了我国企业作业成本推广和应用存在的问题，并对其存在的问题提出合理化的对策。
关键词：作业成本 问题 对策
作业成本法起源于美国，1998年美国第一家企业开始试用，近年来我国企业也逐渐将作业成本应用于企业管理当中，但是由于企业条件限制和制度的不完善，关于作业成本的研究很少。因此，探讨作业成本的推广和应用对企业的价值链管理乃至全面质量管理都具有重要意义。有效的作业成本有益于缩小间接费用的分配范围，提高内部管理水平，有益于突破传统会计成本管理的局限性，优化资源配置，有益于减少不必要的资产流失，提供准确的财务信息，维护企业的形象。
一、作业成本概述
作业成本是一种新的成本核算和管理方法，主要是通过对所有的作业活动进行动态追踪进而计量企业的成本、评价业绩和企业资源的有效利用率的成本计算方法。作业成本法主要是针对传统会计计算成本不能很好的适应新环境，尤其是快速发展的高新技术环境的局限性而产生的。其中作业成本法主要是应用于人工成本较高、品种多、批量小的企业，而传统成本法主要是应用于非制造行业当中。作业成本法与传统成本法既有联系又有区别。
首先，作业成本法与传统成本法是相互联系的，它们都是在特定的环境之下产生的，都是成本核算方法，而且二者对直接费用的分配的会计处理是一样的，其成本都是由原材料、制造费用、人工费用、折旧以及修理费用构成，人工费用都是按照计时工资与计件工资的标准计算的。
其次，二者又是相互区别的，主要表现为在生产制造费用（间接费用）分配和二者的优劣势方面，以模具企业为例，一方面作业成本法是先将各个作业中心所消耗的资源汇集到一起，然后根据各自的作业动因单独计算其分配率，再以总的作业成本乘以各自的分配率即为各产品的作业成本；传统成本法是先统计本单位所发生的费用，然后再按照产量或者工时计算分配率，最后将总的制造费用乘以各自的分配率即为各产品的成本。另一方面作业成本法主要是基于价值链以及作业链的一种成本核算方法，是根据作业动因计算分配率，深化了全面成本管理，但是作业成本法需要物流链以及价值链等协调进行，不允许出现不均衡现象，否则会极大的影响财务报告的准确性；传统成本法主要是以产品为核心的，按照产品的生产部门归集成本，以单一方式进行成本分配，如果间接费用在总费用中所占比例较大时，会严重影响产品成本计算准确性和责任明确性。
最后，作业成本法主要有以价值链、物流链以及作业链为基础的特点，要求通过对作业流程的改造以提高企业绩效，要求模具企业从传统的产品服务转移到作业上来。
二、作业成本推广和应用存在的问题
（一）缺乏高效的作业成本管理系统
目前在我国企业作业成本法的推广和应用存在缺乏高效的作用成本管理系统的问题。以模具企业为例，现在模具企业正在从以小作坊工厂向设备精良、核算速度较快、精确度较高的现代化企业转变，模具生产的人工费用占总费用的比例日益下降，而机器的维修费用以及折旧费用等的比例日益增加，但是在国内模具企业仍然缺乏具有先进技术的高效作业成本系统。作业成本管理系统的落后造成作业成本计算速度慢、不准确，严重影响产品定价以及盈利水平的提升。一方面，模具制造业的生产技术飞速发展，如CAD技术，但是财务成本核算技术跟不上，必然导致内外环境的不均衡，内部环境抑制外部环境的发展，甚至会出现资金周转缓慢或者资金链断裂的严重后果。另一方面企业的作业成本管理系统不能与企业的财务预算管理系统保持一致，时常会由于财务系统供应商的缘故，致使企业运用两套截然不同的核算系统平台，这样不但使财务数据的账务对比与分析不准确，影响决策，而且会使作业成本的计算不能有效的体现在整个费用的比例当中，极大的降低了费用核算的意义。
（二）缺乏高素质的作业成本核算人员
我国模具企业作业成本法的推广与应用存在的又一问题就是缺乏高素质的作用成本核算人员。人力对于不只是模具制造业，任何一家企业都是企业持续健康发展的“根”，财务是企业业务运转的必备环节，因此财务人员素质直接决定了一个企业的内部环境的稳定性。目前在模具企业内部，已经出现财务与技术的高度不协调现象，作业成本法的推广与应用需要大量的成本管理人才，不只是要熟练掌握成本会计的相关知识，而且要具有相关的成本管理知识，甚至是其他方面的管理知识，这样不但有益于成本管理部门与技术部门或者市场销售部门进行高度协调的沟通，而且还有益于共享各自的信息，具有部门间的目标一致性。总之，缺乏高素质的作业成本核算人才，无论是就财务部门的数据准确性和有效性而言，还是就部门间的关系而言都对作业成本法推广与应用有着重大的抑制作用。
（三）缺乏与作业成本相适应的内控制度
缺乏与作业成本相适应的内控制度是阻碍作业成本法的推广与应用的又一重要因素。首先，财务对内控制度的有效实施具有重要意义，财务中的作业成本管理可以有效的压缩成本，使成本在企业绩效管理中发挥重要的作用，但是目前在我国的模具企业的内控制度虽然达到了很高的水平，然而与其低水平的作业成本不能相互适应。一方面企业内的低水平、不全面的作业成本管理抑制了内控的有效推行，从而拖慢了其他管理部门的内控水平；另一方面内控制度的高水平没有推动作业成本的迅速提升，甚至内控的高压下使作业成本管理更加保守，更加难以发挥其应有的成本控制作用。因此，缺乏与作业成本相适应的内控制度，致使内控制度与作业成本管理相互牵制，严重影响着企业的整体管理水平与绩效提高。 三、作业成本推广和应用的问题对策
（一）加大研发与学习力度
针对缺乏高效的作业成本管理系统，企业应该加大自己研发适应于本企业的作业成本管理系统，或者引进外部先进的系统。最近几年我国作业成本普遍都在引进外国的 ERP信息系统的成本管理系统，ERP系统是现代化管理模式中集供、产、销为一体的管理系统，ERP的引进不只是解决了上述的财务中各系统平台的不一致的问题，而且还可以借助此系统进行销售管理、订单管理、项目管理、生产管理、库存管理、财务管理、客服管理等一系列管理部门的学习，将会极大的提高各部门的管理水平，作业成本的费用统计以及分配率的计算等工作统一由先进的管理系统完成。作业成本法在高效的管理信息系统下的高效率、高准确性对于作业成本法的推广与应用将会起到举足轻重的作用。
（二）强化人才的培训与招聘机制
针对缺乏高素质的作业成本核算人员，企业应该强化人才的培训与招聘机制。首先新员工与老员工都需要进行培训，对新员工而言，培训有助于其对公司各系统进行了解和对已有知识进行梳理；对老员工而言，培训有助于其对跨部门知识的结合。建立健全企业的培训机制，加大作业成本的培训比例，将作业成本的培训知识与各部门的相关培训知识相结合。其次，要完善作业成本管理人员的招聘机制，在招聘时要严格测试其成本管理知识以及信息系统的操作熟练程度，如果条件允许可以激励老员工带动新员工，梳理员工的成本管理知识，增加其新引进或者学习的相关作业成本知识。最后，人才的引进与培训是使一个企业持续稳定发展的不懈动力，企业必须通过不断的更新人力资源达到对作业成本的推广与应用。
（三）建立健全内控制度
针对缺乏与作业成本相适应的内控制度的问题，企业应该建立健全企业内部控制制度。就如上述作业成本与内控制度是相互牵制的作用，因此对内控制度的把握必须要适应作业成本的管理水平。首先，要将对作业成本管理的内控制度与财务部门其他内控制度区别开来，不能以财务管理中的其他制度标准限定成本管理制度，对成本管理的低水平要匹配相当的内控制度，对成本管理水平大幅度提升过程中潜在的风险点要准确识别，对成本管理的制度保障要适当完善。其次，要在内控中加入对成本的预算管理，严格控制成本的超预算，对成本的约束实行考核制度，保证产品质量前提下超预算要进行惩罚。最后，内控制度要重视资金周转率对作业成本管理的影响，资金周转速度加快必然会减小相关成本。总之，内控的完善对作业成本管理乃至整个财务管理具有保障作用。
四、结束语
随着财务制度的日益完善，作业成本在企业内部环境中发挥越来越重要的作用。作业成本的推广与应用对于每个企业管理水平的提升都很重要。但由于技术、制度、人才的不完善，在其推广过程中会出现许多问题。因此，企业要在不断寻求与解决作业成本发展过程中的问题而使其系统化、实用化、普遍化。
参考文献：
[1]李宝茹，周晶晶.作业成本计算法及其应用研究[J].现代企业教育，2013；2
[2]魏名灿.作业成本会计核算与管理研究[J].当代经济，2012；12
[3]徐星，刘春花.作业成本法在企业成本控制中的应用研究[J].中国商贸，2014；32
关键词：作业成本 问题 对策
作业成本法起源于美国，1998年美国第一家企业开始试用，近年来我国企业也逐渐将作业成本应用于企业管理当中，但是由于企业条件限制和制度的不完善，关于作业成本的研究很少。因此，探讨作业成本的推广和应用对企业的价值链管理乃至全面质量管理都具有重要意义。有效的作业成本有益于缩小间接费用的分配范围，提高内部管理水平，有益于突破传统会计成本管理的局限性，优化资源配置，有益于减少不必要的资产流失，提供准确的财务信息，维护企业的形象。
一、作业成本概述
作业成本是一种新的成本核算和管理方法，主要是通过对所有的作业活动进行动态追踪进而计量企业的成本、评价业绩和企业资源的有效利用率的成本计算方法。作业成本法主要是针对传统会计计算成本不能很好的适应新环境，尤其是快速发展的高新技术环境的局限性而产生的。其中作业成本法主要是应用于人工成本较高、品种多、批量小的企业，而传统成本法主要是应用于非制造行业当中。作业成本法与传统成本法既有联系又有区别。
首先，作业成本法与传统成本法是相互联系的，它们都是在特定的环境之下产生的，都是成本核算方法，而且二者对直接费用的分配的会计处理是一样的，其成本都是由原材料、制造费用、人工费用、折旧以及修理费用构成，人工费用都是按照计时工资与计件工资的标准计算的。
其次，二者又是相互区别的，主要表现为在生产制造费用（间接费用）分配和二者的优劣势方面，以模具企业为例，一方面作业成本法是先将各个作业中心所消耗的资源汇集到一起，然后根据各自的作业动因单独计算其分配率，再以总的作业成本乘以各自的分配率即为各产品的作业成本；传统成本法是先统计本单位所发生的费用，然后再按照产量或者工时计算分配率，最后将总的制造费用乘以各自的分配率即为各产品的成本。另一方面作业成本法主要是基于价值链以及作业链的一种成本核算方法，是根据作业动因计算分配率，深化了全面成本管理，但是作业成本法需要物流链以及价值链等协调进行，不允许出现不均衡现象，否则会极大的影响财务报告的准确性；传统成本法主要是以产品为核心的，按照产品的生产部门归集成本，以单一方式进行成本分配，如果间接费用在总费用中所占比例较大时，会严重影响产品成本计算准确性和责任明确性。
最后，作业成本法主要有以价值链、物流链以及作业链为基础的特点，要求通过对作业流程的改造以提高企业绩效，要求模具企业从传统的产品服务转移到作业上来。
二、作业成本推广和应用存在的问题
（一）缺乏高效的作业成本管理系统
目前在我国企业作业成本法的推广和应用存在缺乏高效的作用成本管理系统的问题。以模具企业为例，现在模具企业正在从以小作坊工厂向设备精良、核算速度较快、精确度较高的现代化企业转变，模具生产的人工费用占总费用的比例日益下降，而机器的维修费用以及折旧费用等的比例日益增加，但是在国内模具企业仍然缺乏具有先进技术的高效作业成本系统。作业成本管理系统的落后造成作业成本计算速度慢、不准确，严重影响产品定价以及盈利水平的提升。一方面，模具制造业的生产技术飞速发展，如CAD技术，但是财务成本核算技术跟不上，必然导致内外环境的不均衡，内部环境抑制外部环境的发展，甚至会出现资金周转缓慢或者资金链断裂的严重后果。另一方面企业的作业成本管理系统不能与企业的财务预算管理系统保持一致，时常会由于财务系统供应商的缘故，致使企业运用两套截然不同的核算系统平台，这样不但使财务数据的账务对比与分析不准确，影响决策，而且会使作业成本的计算不能有效的体现在整个费用的比例当中，极大的降低了费用核算的意义。
（二）缺乏高素质的作业成本核算人员
我国模具企业作业成本法的推广与应用存在的又一问题就是缺乏高素质的作用成本核算人员。人力对于不只是模具制造业，任何一家企业都是企业持续健康发展的“根”，财务是企业业务运转的必备环节，因此财务人员素质直接决定了一个企业的内部环境的稳定性。目前在模具企业内部，已经出现财务与技术的高度不协调现象，作业成本法的推广与应用需要大量的成本管理人才，不只是要熟练掌握成本会计的相关知识，而且要具有相关的成本管理知识，甚至是其他方面的管理知识，这样不但有益于成本管理部门与技术部门或者市场销售部门进行高度协调的沟通，而且还有益于共享各自的信息，具有部门间的目标一致性。总之，缺乏高素质的作业成本核算人才，无论是就财务部门的数据准确性和有效性而言，还是就部门间的关系而言都对作业成本法推广与应用有着重大的抑制作用。
（三）缺乏与作业成本相适应的内控制度
缺乏与作业成本相适应的内控制度是阻碍作业成本法的推广与应用的又一重要因素。首先，财务对内控制度的有效实施具有重要意义，财务中的作业成本管理可以有效的压缩成本，使成本在企业绩效管理中发挥重要的作用，但是目前在我国的模具企业的内控制度虽然达到了很高的水平，然而与其低水平的作业成本不能相互适应。一方面企业内的低水平、不全面的作业成本管理抑制了内控的有效推行，从而拖慢了其他管理部门的内控水平；另一方面内控制度的高水平没有推动作业成本的迅速提升，甚至内控的高压下使作业成本管理更加保守，更加难以发挥其应有的成本控制作用。因此，缺乏与作业成本相适应的内控制度，致使内控制度与作业成本管理相互牵制，严重影响着企业的整体管理水平与绩效提高。 三、作业成本推广和应用的问题对策
（一）加大研发与学习力度
针对缺乏高效的作业成本管理系统，企业应该加大自己研发适应于本企业的作业成本管理系统，或者引进外部先进的系统。最近几年我国作业成本普遍都在引进外国的 ERP信息系统的成本管理系统，ERP系统是现代化管理模式中集供、产、销为一体的管理系统，ERP的引进不只是解决了上述的财务中各系统平台的不一致的问题，而且还可以借助此系统进行销售管理、订单管理、项目管理、生产管理、库存管理、财务管理、客服管理等一系列管理部门的学习，将会极大的提高各部门的管理水平，作业成本的费用统计以及分配率的计算等工作统一由先进的管理系统完成。作业成本法在高效的管理信息系统下的高效率、高准确性对于作业成本法的推广与应用将会起到举足轻重的作用。
（二）强化人才的培训与招聘机制
针对缺乏高素质的作业成本核算人员，企业应该强化人才的培训与招聘机制。首先新员工与老员工都需要进行培训，对新员工而言，培训有助于其对公司各系统进行了解和对已有知识进行梳理；对老员工而言，培训有助于其对跨部门知识的结合。建立健全企业的培训机制，加大作业成本的培训比例，将作业成本的培训知识与各部门的相关培训知识相结合。其次，要完善作业成本管理人员的招聘机制，在招聘时要严格测试其成本管理知识以及信息系统的操作熟练程度，如果条件允许可以激励老员工带动新员工，梳理员工的成本管理知识，增加其新引进或者学习的相关作业成本知识。最后，人才的引进与培训是使一个企业持续稳定发展的不懈动力，企业必须通过不断的更新人力资源达到对作业成本的推广与应用。
（三）建立健全内控制度
针对缺乏与作业成本相适应的内控制度的问题，企业应该建立健全企业内部控制制度。就如上述作业成本与内控制度是相互牵制的作用，因此对内控制度的把握必须要适应作业成本的管理水平。首先，要将对作业成本管理的内控制度与财务部门其他内控制度区别开来，不能以财务管理中的其他制度标准限定成本管理制度，对成本管理的低水平要匹配相当的内控制度，对成本管理水平大幅度提升过程中潜在的风险点要准确识别，对成本管理的制度保障要适当完善。其次，要在内控中加入对成本的预算管理，严格控制成本的超预算，对成本的约束实行考核制度，保证产品质量前提下超预算要进行惩罚。最后，内控制度要重视资金周转率对作业成本管理的影响，资金周转速度加快必然会减小相关成本。总之，内控的完善对作业成本管理乃至整个财务管理具有保障作用。
四、结束语
随着财务制度的日益完善，作业成本在企业内部环境中发挥越来越重要的作用。作业成本的推广与应用对于每个企业管理水平的提升都很重要。但由于技术、制度、人才的不完善，在其推广过程中会出现许多问题。因此，企业要在不断寻求与解决作业成本发展过程中的问题而使其系统化、实用化、普遍化。
参考文献：
[1]李宝茹，周晶晶.作业成本计算法及其应用研究[J].现代企业教育，2013；2
[2]魏名灿.作业成本会计核算与管理研究[J].当代经济，2012；12
[3]徐星，刘春花.作业成本法在企业成本控制中的应用研究[J].中国商贸，2014；32