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[摘 要]本文针对我国现行改革会计存在的问题，从理论上作了分析，并提出了改革的措施。
[关键词]预算会计 问题 改革 措施
近几年，随着财政管理体制改革的步伐加快，按照公共财政理论设计的预算管理模式已开始建立，预算编制、执行等环节的管理制度正在发生根本性的变化，预算会计的客体运行环境又发生了变化，因此，现行预算会计又面临着新的问题，需要进一步改革。
一、现行预算会计存在的问题
1.现行预算会计核算不能全面反映政府资金运作情况。我国预算会计体系建立于计划经济时期，当时政府资金管理的核心任务就是预算资金的分配，因此，预算会计仅核算和反映预算资金的收支和结余，没有反映政府预算资金以外其他资金运动情况。主要体现为以下几个方面：
（1）对政府固定资产的核算和反映不全。只要求行政、事业单位对其拥有的固定资产进行会计核算，而总预算会计没有规定核算和反映政府固定资产的内容，这就意味着用于购置政府固定资产的财政资金，一旦支出以后，就退出了政府和公众的视野。不利于加强财政管理和监督。
（2）未能对国有股权的资产进行确认和核算。总预算会计对政府的投资仅反映为当期的财政支出，而对于进入国有企业的国有股权没有进行确认、计量、记录和报告，投资款项一旦由财政拨出，就脱离政府预算的管理，进入行政事业单位或國有企业的核算环节，所以难以实现以国有资产所有权和收益权的管理，无法真实地反映政府资产状况。
2.现行预算会计不能为编制部门预算提供相关的会计信息。从表面上看，编制部门预算似乎与预算会计没有大的关系，但从实质上看，预算会计信息是编制部门预算时的一个重要依据，是编制部门预算的基础。我国的预算编制正在以“零基法”取代“基数法”。一切从“零”开始，主要根据各部门的职责、占用的经济资源、人员配备等客观因素来确定资金使用额度。我国的行政、事业单位长期以来在使用预算资金、开展公务活动中形成并拥有大量的房屋、建筑物等固定资产，许多事业单位如科研、高校、医院等单位还拥有相当数量的股权投资。
3.收付实现制的预算会计基础存在局限。长期以来，我国预算会计主要是为预算资金分配与使用服务的，而预算资金的运动过程与企业不同，它的收支一般是无偿性的，不需要核算成本和损益，主要是反映预算收入、预算支出和预算结余的情况，以保持收支平衡。（1）不能进行准确的成本和费用核算，不利于提高效率和绩效考核。收付不能真实、准确地反映各政府部门和行政单位提供公共产品和公共服务的成本耗费与效率水平，不能反映财政投入和产出的直接关系。（2）不能全面反映政府的负债状况，不利于防范财政风险。
二、现行预算会计改革措施
1.预算会计体系的改革。拓展预算会计，构建我国政府会计体系，政府会计。预算管理制度改革，包括编制部门预算、实行国库单一帐户，建立政府采购制度等，客观上要求财政总预算会计与行政单位会计合二为一。按照会计主体观念，会计应当反映和报告一个主体所有的资金运动或价值运动，首先应在会计核算中，增加对政府固定资产的核算与反映，同时提供政府资产的增量和存量两方面的信息。其次，对国有股权的政府资产进行会计核算中，增加对政府固定资产的核算与反映，同时提供政府资产的增量和存量两方面的信息。再其次，对国有股权的政府资产进行会计确认和核算纳入政府会计范畴。
①编制部门预算。是由政府各部门编制，经财政部门审核后报议会审议通过，反映部门所有收入和支出的预算。
②推行国库单一帐户制度。建立我国国库单一帐户制度的基本框架是：按照政府预算级次，由财政在中国人民银行开设国库单一帐户；所有的财政性资金逐步纳入各级政府预算统一管理，财政收入直接缴入国库或财政指定的商业银行开设的单一帐户，取消所有的过渡帐户；财政性支出均从国库单一帐户直接拨付到商品或劳务供应者。
③实行政府采购制度。在财政支出预算管理改革中，政府采购制度应是一项重大的工程。政府采购制度的实质是将市场竞争机制和财政预算支出管理有机结合起来。
2.预算会计制度改革。我国现行的预算会计缺席中规定总预算会计与行政事业单位会计实行收付实现制，事业单位会计核算一般采用收付实现制，但经营性收支业务核算可以采用权责发生制。
调整现行预算会计规范体系。主要是对事业单位会计的归属进行重新界定。对于实质上是以营利为目的的事业单位而言，无论其性质是否为国有单位，都应将其会计核算制度划分到企业会计范围中：对于非营利性的事业单位，要区分是国有的还是私立的，对于国有的非营利事业单位，其会计核算制度应该纳入预算会计体系，至于私立的非营利组织，其会计核算应列入新颁布《民间非营利组织会计制度》的范畴。其次，更新预算会计核算内容，并针对新业务设置相应的会计科目。针对政府采购制度和国库集中收付制度的改革，增加预算会计的核算内容，在行政事业单位会计制度中有必要增加类似于企业反映固定资产价值损耗的“累计折旧”会计科目，真实的反映预算单位的资产和净资产的情况。
[关键词]预算会计 问题 改革 措施
近几年，随着财政管理体制改革的步伐加快，按照公共财政理论设计的预算管理模式已开始建立，预算编制、执行等环节的管理制度正在发生根本性的变化，预算会计的客体运行环境又发生了变化，因此，现行预算会计又面临着新的问题，需要进一步改革。
一、现行预算会计存在的问题
1.现行预算会计核算不能全面反映政府资金运作情况。我国预算会计体系建立于计划经济时期，当时政府资金管理的核心任务就是预算资金的分配，因此，预算会计仅核算和反映预算资金的收支和结余，没有反映政府预算资金以外其他资金运动情况。主要体现为以下几个方面：
（1）对政府固定资产的核算和反映不全。只要求行政、事业单位对其拥有的固定资产进行会计核算，而总预算会计没有规定核算和反映政府固定资产的内容，这就意味着用于购置政府固定资产的财政资金，一旦支出以后，就退出了政府和公众的视野。不利于加强财政管理和监督。
（2）未能对国有股权的资产进行确认和核算。总预算会计对政府的投资仅反映为当期的财政支出，而对于进入国有企业的国有股权没有进行确认、计量、记录和报告，投资款项一旦由财政拨出，就脱离政府预算的管理，进入行政事业单位或國有企业的核算环节，所以难以实现以国有资产所有权和收益权的管理，无法真实地反映政府资产状况。
2.现行预算会计不能为编制部门预算提供相关的会计信息。从表面上看，编制部门预算似乎与预算会计没有大的关系，但从实质上看，预算会计信息是编制部门预算时的一个重要依据，是编制部门预算的基础。我国的预算编制正在以“零基法”取代“基数法”。一切从“零”开始，主要根据各部门的职责、占用的经济资源、人员配备等客观因素来确定资金使用额度。我国的行政、事业单位长期以来在使用预算资金、开展公务活动中形成并拥有大量的房屋、建筑物等固定资产，许多事业单位如科研、高校、医院等单位还拥有相当数量的股权投资。
3.收付实现制的预算会计基础存在局限。长期以来，我国预算会计主要是为预算资金分配与使用服务的，而预算资金的运动过程与企业不同，它的收支一般是无偿性的，不需要核算成本和损益，主要是反映预算收入、预算支出和预算结余的情况，以保持收支平衡。（1）不能进行准确的成本和费用核算，不利于提高效率和绩效考核。收付不能真实、准确地反映各政府部门和行政单位提供公共产品和公共服务的成本耗费与效率水平，不能反映财政投入和产出的直接关系。（2）不能全面反映政府的负债状况，不利于防范财政风险。
二、现行预算会计改革措施
1.预算会计体系的改革。拓展预算会计，构建我国政府会计体系，政府会计。预算管理制度改革，包括编制部门预算、实行国库单一帐户，建立政府采购制度等，客观上要求财政总预算会计与行政单位会计合二为一。按照会计主体观念，会计应当反映和报告一个主体所有的资金运动或价值运动，首先应在会计核算中，增加对政府固定资产的核算与反映，同时提供政府资产的增量和存量两方面的信息。其次，对国有股权的政府资产进行会计核算中，增加对政府固定资产的核算与反映，同时提供政府资产的增量和存量两方面的信息。再其次，对国有股权的政府资产进行会计确认和核算纳入政府会计范畴。
①编制部门预算。是由政府各部门编制，经财政部门审核后报议会审议通过，反映部门所有收入和支出的预算。
②推行国库单一帐户制度。建立我国国库单一帐户制度的基本框架是：按照政府预算级次，由财政在中国人民银行开设国库单一帐户；所有的财政性资金逐步纳入各级政府预算统一管理，财政收入直接缴入国库或财政指定的商业银行开设的单一帐户，取消所有的过渡帐户；财政性支出均从国库单一帐户直接拨付到商品或劳务供应者。
③实行政府采购制度。在财政支出预算管理改革中，政府采购制度应是一项重大的工程。政府采购制度的实质是将市场竞争机制和财政预算支出管理有机结合起来。
2.预算会计制度改革。我国现行的预算会计缺席中规定总预算会计与行政事业单位会计实行收付实现制，事业单位会计核算一般采用收付实现制，但经营性收支业务核算可以采用权责发生制。
调整现行预算会计规范体系。主要是对事业单位会计的归属进行重新界定。对于实质上是以营利为目的的事业单位而言，无论其性质是否为国有单位，都应将其会计核算制度划分到企业会计范围中：对于非营利性的事业单位，要区分是国有的还是私立的，对于国有的非营利事业单位，其会计核算制度应该纳入预算会计体系，至于私立的非营利组织，其会计核算应列入新颁布《民间非营利组织会计制度》的范畴。其次，更新预算会计核算内容，并针对新业务设置相应的会计科目。针对政府采购制度和国库集中收付制度的改革，增加预算会计的核算内容，在行政事业单位会计制度中有必要增加类似于企业反映固定资产价值损耗的“累计折旧”会计科目，真实的反映预算单位的资产和净资产的情况。