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摘 要：经济责任审计作为在具体审计实践过程中创新完善的审计制度，在预防职务犯罪、抑制贪污腐败、促进勤政廉政、领导干部的选拔任用等方面发挥了监督、警示的重要作用。但在审计工作实践中也出现一些问题。这些问题的存在，制约了内部经济责任审计工作的发展，影响审计工作的效果和作用，应加以高度重视。从单位管理层重视程度、审计工作人员的能力素质、审计工作的方式等几个方面，深入思考问题出现的根本原因。提出争取管理层的理解和信任、加强跨专业学习能力、引进外部审计机构等对策。
关键词：经济责任 审计 问题 对策
经济责任审计作为独具中国特色的审计类型，是在具体审计实践过程中创新完善的审计制度。其在预防职务犯罪、抑制贪污腐败、促进勤政廉政、领导干部的选拔任用等方面发挥出重要作用。但与此同时，在内部经济责任审计的实践过程中，也发现了几个方面的问题，有些是共性的，也有些是个性的。这些问题的存在，制约了内部经济责任审计工作的发展，影响审计工作的效果和作用，必须要重视并进行深入的思考。
一、经济责任审计工作存在的问题：
1.审计人员综合能力有待加强。经济责任审计的审计评价内容决定审计人员要有较高的政策理论水平和跨领域的专业知识基础，要熟悉各相关行业的法律法规和规章制度。在实际审计工作中，审计人员因自身的业务能力和综合素质不足导致审计工作不如人意。对审计项目进行审计时，过于依赖过去的经验和案例，技术和思路创新不足。审计方法手段单一，审计内容不全面，审计层次深度不够，难以发现隐藏的真正问题。
2.经济责任审计内容不够全面。经济责任审计的具体内容很多，包括：执行国家大政方针和单位的发展规划、个人履职情况、财务收支的合法合理、“三重一大”的决策和执行、党风廉政建设情况等。但在实际进行经济责任审计时，审计业务的重点则较多的集中于财务收支的合理合法、资产的增值保值、“三重一大”的决策和执行等经济业务方面，而对部门考核指标完成情况、内部控制制度的建立和執行的有效性、党员领导干部的清正廉洁情况等行政管理和政治纪律方面，则未履行或较少履行审计程序，评价较少或没有评价。
3.过于强调离任经济责任审计。经济责任审计实际分为任中经济责任审计和离任经济责任审计两种类型。但在实际审计工作中，内部审计部门往往非常重视离任经济责任审计。领导干部离任经济责任审计时，固然可以发现存在的各种问题，但是不能及时制止和改正已经发生的错误，更无法避免已经发生损失的进一步扩大。即使在离任经济责任审计时发现并采取补救措施也是于事无补。从内部控制的角度看，离任经济责任审计因其时间上的滞后性，其重要性已经大大削弱。
4.审计工作的质量亟待提高。审计工作的质量包括审计工作实施质量和审计报告的质量。在实际审计工作中，内部审计部门审计工作具体实施的程序和方法比较简单，审计证据的取得手段单一，对审计项目的各组成部分未采取专门的方法实施针对性的审计操作。审计报告的编制过于简单，未反应出经济责任审计的全部内容，细节描述有时稍显粗糙。
二、问题出现原因的分析
1.各单位对内部审计部门的重视不够。内部审计部门作为各单位的监督管理部门，在个别单位并未受到应有的重视。究其原因，首先，内部审计部门是管理部门，不是生产和业务职能部门，其不直接产生经济效益和提供公共服务，难以引起管理层的高度重视。其次，内部审计部门的工作性质特殊，行使的是监督和监察的管理职能，在大多数部门眼里是“挑刺的人”。开展审计工作，不可避免会对业务职能部门日常工作产生一些影响，发现违纪违规问题还要追究责任，所以业务职能部门是有抵触情绪的。而这种情绪也会影响到个别领导，进而对内部审计部门产生误解和偏见。没有管理层对内部审计部门的绝对支持，内部审计部门将没有丝毫权威性可言，内部审计工作也将无法正常展开。
2.审计工作人员缺乏学习工作的动力在现实工作中，审计人员缺乏认真学习和努力工作的基本动力。因为内部审计部门作为单位内部的管理部门，其工作人员的薪酬、晋升和评职都在本单位进行的，在利益上存在千丝万缕的联系。这种利益纠葛让理性的审计工作人员难以做出选择。同时，审计人员的待遇不能得到应有的保障，也很难留住人才。而高素质审计工作人员的缺乏，反过来又会直接影响审计工作和审计成果的质量，从而造成恶性循环。
3.审计部门的审计工作略显保守。在具体审计业务方面，内部审计部门的审计工作有时表现过于保守。固守过去的审计经验，接受新的审计思路和审计方法较慢，缺少必要的灵活性，不能适应国家的形势变化和单位内部的管理需要，及时调整审计内容和审计业务重点，正确选择审计类型和审计时间关口。
三、应采取的对策
1.全力争取单位管理层的理解和信任。内部审计部门作为内部控制体系中的关键要素，必须取得最高管理层的信任和理解。内部审计部门应大力宣传经济责任审计工作的重要性，以及在改进管理方式和促进管理水平提高方面的重要作用。并在实际工作中做出实绩，查摆正、反两面的典型事例，用事实说话。让最高管理层体会到内部审计部门存在的必要性，取得最高管理层的信任，为内部审计工作的进一步顺利开展取得必要的支持
2.加强审计工作人员跨专业学习能力。针对经济责任审计的内容要求，采取外派学习和交流等方式，加强审计工作人员的业务培训，培养审计工作人员的跨专业领域的业务学习能力。不仅仅要熟练掌握财务会计专业，也要熟练掌握内部控制、党风廉政建设等方面的规章制度，熟知本单位内部的干部任期考核体系和各项指标，以便针对性的展开审计复核工作。并就领导干部履职过程中存在的各种问题，提出相应的处理意见及改进的建议，保证本单位的资金安全和资产增值保值，促进本单位管理水平的进一步提高。
3.提高审计工作人员的各项待遇。因为工作性质的原因，导致内部审计工作人员在工作环境和福利待遇方面，有时可能会受到不公正对待，进而影响审计工作人员的正常工作。应切实提高审计工作人员在职称评聘、工资待遇等方面的各项待遇。解除审计工作人员在履行审计职责时的后顾之忧，激发审计工作人员的工作激情和潜在的业务能力，为本单位内部控制管理的健全和完善起到应有的作用。
4. 从外部引进社会审计机构。社会审计机构作为经营组织，其审计工作人员具有较强的专业能力和审计经验，可以高效率、高质量完成经济责任审计任务。同时，社会审计机构与被审计部门及领导干部不存在任何利益关系，具有更好的独立性。这种独立性将使社会审计机构没有任何顾虑的工作，有利于发现、深挖审计问题和违法违纪行为。
参考文献：
[1]鲍国明，刘力云.现代内部审计[M].北京：中国时代经济出版社 ，2014.
[2]杨晓娜.H大学的经济责任审计改进研究[D].湖南：湖南大学，2014.
[3]蔡峰君.浅谈领导干部经济责任审计存在问题与对策[J].经济研究导刊，2013（6）：81-83.
[4]牛婷，陈莉，周晟.领导干部经济责任审计问责制发展现状及对策[J].军事经济研究，2013（3）：48-50.
关键词：经济责任 审计 问题 对策
经济责任审计作为独具中国特色的审计类型，是在具体审计实践过程中创新完善的审计制度。其在预防职务犯罪、抑制贪污腐败、促进勤政廉政、领导干部的选拔任用等方面发挥出重要作用。但与此同时，在内部经济责任审计的实践过程中，也发现了几个方面的问题，有些是共性的，也有些是个性的。这些问题的存在，制约了内部经济责任审计工作的发展，影响审计工作的效果和作用，必须要重视并进行深入的思考。
一、经济责任审计工作存在的问题：
1.审计人员综合能力有待加强。经济责任审计的审计评价内容决定审计人员要有较高的政策理论水平和跨领域的专业知识基础，要熟悉各相关行业的法律法规和规章制度。在实际审计工作中，审计人员因自身的业务能力和综合素质不足导致审计工作不如人意。对审计项目进行审计时，过于依赖过去的经验和案例，技术和思路创新不足。审计方法手段单一，审计内容不全面，审计层次深度不够，难以发现隐藏的真正问题。
2.经济责任审计内容不够全面。经济责任审计的具体内容很多，包括：执行国家大政方针和单位的发展规划、个人履职情况、财务收支的合法合理、“三重一大”的决策和执行、党风廉政建设情况等。但在实际进行经济责任审计时，审计业务的重点则较多的集中于财务收支的合理合法、资产的增值保值、“三重一大”的决策和执行等经济业务方面，而对部门考核指标完成情况、内部控制制度的建立和執行的有效性、党员领导干部的清正廉洁情况等行政管理和政治纪律方面，则未履行或较少履行审计程序，评价较少或没有评价。
3.过于强调离任经济责任审计。经济责任审计实际分为任中经济责任审计和离任经济责任审计两种类型。但在实际审计工作中，内部审计部门往往非常重视离任经济责任审计。领导干部离任经济责任审计时，固然可以发现存在的各种问题，但是不能及时制止和改正已经发生的错误，更无法避免已经发生损失的进一步扩大。即使在离任经济责任审计时发现并采取补救措施也是于事无补。从内部控制的角度看，离任经济责任审计因其时间上的滞后性，其重要性已经大大削弱。
4.审计工作的质量亟待提高。审计工作的质量包括审计工作实施质量和审计报告的质量。在实际审计工作中，内部审计部门审计工作具体实施的程序和方法比较简单，审计证据的取得手段单一，对审计项目的各组成部分未采取专门的方法实施针对性的审计操作。审计报告的编制过于简单，未反应出经济责任审计的全部内容，细节描述有时稍显粗糙。
二、问题出现原因的分析
1.各单位对内部审计部门的重视不够。内部审计部门作为各单位的监督管理部门，在个别单位并未受到应有的重视。究其原因，首先，内部审计部门是管理部门，不是生产和业务职能部门，其不直接产生经济效益和提供公共服务，难以引起管理层的高度重视。其次，内部审计部门的工作性质特殊，行使的是监督和监察的管理职能，在大多数部门眼里是“挑刺的人”。开展审计工作，不可避免会对业务职能部门日常工作产生一些影响，发现违纪违规问题还要追究责任，所以业务职能部门是有抵触情绪的。而这种情绪也会影响到个别领导，进而对内部审计部门产生误解和偏见。没有管理层对内部审计部门的绝对支持，内部审计部门将没有丝毫权威性可言，内部审计工作也将无法正常展开。
2.审计工作人员缺乏学习工作的动力在现实工作中，审计人员缺乏认真学习和努力工作的基本动力。因为内部审计部门作为单位内部的管理部门，其工作人员的薪酬、晋升和评职都在本单位进行的，在利益上存在千丝万缕的联系。这种利益纠葛让理性的审计工作人员难以做出选择。同时，审计人员的待遇不能得到应有的保障，也很难留住人才。而高素质审计工作人员的缺乏，反过来又会直接影响审计工作和审计成果的质量，从而造成恶性循环。
3.审计部门的审计工作略显保守。在具体审计业务方面，内部审计部门的审计工作有时表现过于保守。固守过去的审计经验，接受新的审计思路和审计方法较慢，缺少必要的灵活性，不能适应国家的形势变化和单位内部的管理需要，及时调整审计内容和审计业务重点，正确选择审计类型和审计时间关口。
三、应采取的对策
1.全力争取单位管理层的理解和信任。内部审计部门作为内部控制体系中的关键要素，必须取得最高管理层的信任和理解。内部审计部门应大力宣传经济责任审计工作的重要性，以及在改进管理方式和促进管理水平提高方面的重要作用。并在实际工作中做出实绩，查摆正、反两面的典型事例，用事实说话。让最高管理层体会到内部审计部门存在的必要性，取得最高管理层的信任，为内部审计工作的进一步顺利开展取得必要的支持
2.加强审计工作人员跨专业学习能力。针对经济责任审计的内容要求，采取外派学习和交流等方式，加强审计工作人员的业务培训，培养审计工作人员的跨专业领域的业务学习能力。不仅仅要熟练掌握财务会计专业，也要熟练掌握内部控制、党风廉政建设等方面的规章制度，熟知本单位内部的干部任期考核体系和各项指标，以便针对性的展开审计复核工作。并就领导干部履职过程中存在的各种问题，提出相应的处理意见及改进的建议，保证本单位的资金安全和资产增值保值，促进本单位管理水平的进一步提高。
3.提高审计工作人员的各项待遇。因为工作性质的原因，导致内部审计工作人员在工作环境和福利待遇方面，有时可能会受到不公正对待，进而影响审计工作人员的正常工作。应切实提高审计工作人员在职称评聘、工资待遇等方面的各项待遇。解除审计工作人员在履行审计职责时的后顾之忧，激发审计工作人员的工作激情和潜在的业务能力，为本单位内部控制管理的健全和完善起到应有的作用。
4. 从外部引进社会审计机构。社会审计机构作为经营组织，其审计工作人员具有较强的专业能力和审计经验，可以高效率、高质量完成经济责任审计任务。同时，社会审计机构与被审计部门及领导干部不存在任何利益关系，具有更好的独立性。这种独立性将使社会审计机构没有任何顾虑的工作，有利于发现、深挖审计问题和违法违纪行为。
参考文献：
[1]鲍国明，刘力云.现代内部审计[M].北京：中国时代经济出版社 ，2014.
[2]杨晓娜.H大学的经济责任审计改进研究[D].湖南：湖南大学，2014.
[3]蔡峰君.浅谈领导干部经济责任审计存在问题与对策[J].经济研究导刊，2013（6）：81-83.
[4]牛婷，陈莉，周晟.领导干部经济责任审计问责制发展现状及对策[J].军事经济研究，2013（3）：48-50.