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[摘要] 会计信息作为一个经济系统,向组织的内部人员和外部人员提供经济信息,旨在向企业或主体外部提供以财务信息为主的一个经济信息系统。会计信息要求必须真实。然而,会计信息披露过程中却出现不建账或者缺乏完整的账表体系、账外设账、账内假账等问题。由此导致国有资产流失、影响财政税收、危及企业自身发展等一系列社会问题。
[关键词] 会计信息 失真的原因 解决对策
会计信息指会计作为一个经济系统,向组织的内部人员(经理等)和外部人员提供有助于他们进行财务决策的经济信息,旨在向企业或主体外部提供以财务信息为主的一个经济信息系统。会计信息要求真实,即会计信息应当如实和客观地反映企业在过去一定时期里所发生的经济活动,如实和客观地表达企业的财务状况和经营成果。会计信息失真即会计信息是虚假的,不能客观反映企事业单位的经济活动和财务收支,是会计工作中假冒伪劣产品。
一、会计信息失真的危害
(一)会计信息失真导致国有资产的流失
企业故意高计资产和收益,低计负债和成本损失,创造虚假的高利润,从而使有关各方从中获得极高的工资、奖金、福利、分红,变相瓜分国家财产,形成国有资产的暗流失
(二)会计信息失真影响国家财税收入的收缴入库
企业故意低计资产和收益,高计负债和成本损失,从而将大量非法开支计入成本,并在各环节上逃避纳税,在应交国家的上缴利润(投资收益)上大做文章,影响了国家财税收入的收缴入库。
(三)会计信息失真危及企业自身发展
会计信息失真,使有关核算资料发生扭曲,管理当局无法了解真实情况,无法把握未来和作出决策,国家宏观调控达不到应有的效果,企业经营管理极易迷失方向甚至招致混乱。许多造成会计信息失真的当事人以损害企业利益为代价来谋求集团或个人的私利,不考虑资本保值和资产足额补偿问题,严重侵蚀了企业的后续生存和发展能力。
(四)会计信息失真会引发一系列社会问题
会计信息失真无法使国家、投资者、银行及其他债权人对整个国民经济和企业做出正确的判断,甚至可能产生误导,造成市场经济秩序混乱,股市混乱,影响社会稳定。弄虚作假、贪污、腐败的滋生,势必会严重危害经济和社会的健康发展。
二、会计信息失真的原因分析
(一) 地方政府、企业主管部门和企业领导追求政绩
企业上缴税利是地方财政收入的主要来源。企业经济效益好,经济繁荣,有助于地方财政状况的改善。因此,当企业实际效益欠佳时,一些地方政府会自觉或不自觉地默认企业弄虚作假,对于部门或外界的监督审查采取地方保护主义,审计结论可信度可想而知。当企业为追求上市额度而制造虚假会计信息时,某些地方政府对此采取的是睁一只闭一只眼的态度,审计、评估、验证统统开绿灯。当地方经济滑坡时,一些地方政府或部门为保护所谓的本地区形象,维护“扭亏增盈”业绩,往往通过扭亏增盈目标管理考核等形式有意识地引导企業虚报盈利,隐瞒亏损。
(二)经营者的利益驱动
市场经济与计划经济一个显著的区别是人们对利益具有更高的敏感性。对于国有企业经营者来说,这种利益更多体现在“利润”上。虚增利润,结果有两个:其一,因利润与经营者收入挂钩而使经营者获得额外报酬。有些企业领导为了在任职期间捞一把,不顾国家利益,肆意违反财务会计制度,挖空心思钻空子,将不法行为披上合法的外衣,欺上瞒下;其二,更高的利润体现了经营者更强的经营管理能力,骗取荣誉,以获得高升机会。
私营企业主拥有很大的经营自主权,完全控制了企业的财务会计信息系统,会计人员不但受其领导控制,个人经济利益亦取决于业主。因此,私营企业通过多摊、少提、多转和早摊、早提、早转等手段调减利润,从而达到税负最少、偷税、漏税的目的。
(三)经营者法制观念淡薄,执法机构执法不严
虽然《会计法》对违反财务会计制度造成后果的法律责任有明确规定,但在具体执行中却难以做到。有的经营者法制观念差,对有关法律法规不闻不问或视而不见,往往是有章不循,有法不依,而是以权代法,以言代法,为了个人私利,不顾国家利益,肆意大胆的违反财务会计制度,授意、指使、强迫会计人员编造、篡改会计数据,弄虚作假,挖空心思将不法行为合法化,很大程度上导致了会计信息的失真。而对企业会计工作负有领导和监督之职的执法机构也存在着执法不严的情况。由于机构设置不规范,财政、税务、审计、工商、物价、纪检等行政机关各自为政,对企业的违法违纪行为谁都可以过问,谁都可以不问。一些部门只想通过提成、分成等形式到企业“捞一把”,但对企业个别人真正的违纪违法行为又总是顾及人情关系,避重就轻或视而不见,对查出的问题大事化小,小事化了,或以罚代法,执法不严,违法不究,从而助长了部分经营者的违法行为,导致会计信息失真现象日趋严重。
(四)企业内部经营管理混乱
保证会计信息的真实离不开企业内部约束机制。《会计法》客观上要求企业按照国家规定,结合自身特点和管理要求设置会计运行机制,制订切实可行的内部财务管理办法以实现企业内部牵制、控制和审计。然而实际情况并不理想。许多企业虽然制订了内部财务制度,但实际操作不合乎规范,经营管理混乱。如有的企业会计人员调动频繁引起无证上岗,违反业务操作规程和人员分工职责,由出纳人员进行费用、收入往来账的登记,而主办会计只是形式上的计算工具,形成会计出纳职责不分,极易导致贪污、盗窃、侵吞、挪用等舞弊行为的发生。由于缺乏内部机制的约束,企业财务随意性较大,造成会计信息失真。
(五)社会审计机构主要是会计师事务所监督不力
会计工作的社会审计监督是国务院财政部或省、自治区、直辖市人民政府财政部门批准的注册会计师组成的会计师事务所,按照国家有关规定承办的查账业务。会计师事务所实行有偿服务、独立核算、依法纳税,其职能主要是鉴证,职责是为社会公众利益服务。从目前状况看,市场环境不完善,注册会计师的执业水平和业务素质很难令人满意。各个会计师事务所之间展开的激烈竞争,往往以放弃独立、客观、公正原则为代价。为扩大业务对象,增加业务收入,注册会计师往往会认同、默许甚至建议、参与被审计企业的“做假账”行为,或者迫于某种压力无视企业在经营过程中的一些非法行为、出具虚假的验证报告。如虚假出资、高估资产价值等。近期伴随着股指下行调整,上市公司会计信息失真的新闻屡屡见诸报端。可见作为社会审计中介机构的会计师事务所没有起到“经济警察”的监督作用。企业缺乏来自外部审计的有力监督,其会计信息的质量自然难以得到保证。
三、解决会计信息失真的对策
(一)加大宣传力度,为会计工作创造良好的社会环境
客观真实性是会计的生命。各级政府部门要充分认识会计信息失真对其本身工作的严重危害。重视会计信息的真实性、完整性,逐步建立高效准确的信息管理系统,这样才能使虚假信息失去生存的环境,会计造假也就失去了生存的基础。作为一项基础工作,新闻媒体和专业报刊应加强对会计工作的地位、会计信息的质量、会计信息失真的危害、国家对会计信息的要求、会计信息失真的责任归属及惩处等的宣传,使弄虚作假者有所畏惧,监督者能负起责任,受骗的人能有所警觉并在发生损失时能得到补偿,形成一个人人能关心会计信息质量的良好氛围,从而为会计工作创造良好的社会环境。
(二)完善政府部门对企业的经济指标考核体系
政府部门必须实事求是,消除浮夸风,减轻对企业施加的压力,要逐步改变旧有的思维模式,研究建立科学的决策系统,建立科学的各级政府之间及政府与企业之间的指标考核体系,适当调整各项经济指标,这是保证会计信息真实性的必要条件。政府部门要把好考核关,变对企业单项利润考核为综合考核,实事求是地评价企业的经济效益,防止企业领导人为单方面追求利润而弄虚作假。目前,在市场经济条件下,企业出现亏损、破产是正常的,关键应考核企业的经济运行环境和运行质量,而不是片面地追求数字。
(三)强化法律意识,加大执法力度
近年来,国家先后制定了一系列经济类法律法规,为实现会计信息的客观、真实和准确完整提供了强有力的法律武器。这就要求加大普法宣传力度,树立学法、懂法、执法的良好氛围,强化经营者和财会人员的法律意识,让他们弄清什么是违法行为,违法行为的内容及其法律责任,确保企业各项经济活动严格执行国家法规。对于企业会计信息失真的现象,我们不能容忍企业领导借口不懂会计业务或借口会计工作是会计机构、会计人员的事情而推卸责任。《会计法》明确了单位负责人为本单位会计行为的责任主体,加强了对单位负责人的制约,消除其利用会计信息造假的利益动机,而且可以缓解会计人员的外在压力,减少他们因坚持原则而受到的精神或物质损失的可能性,从而达到改善会计工作环境的目的。
(四)加强企业内部财务管理,规范企业会计核算
企业内部财务管理是企业一切管理活动的基础,也是保证会计信息真实的基础。各级政府要把内部财务管理工作落实到实处。财税部门、主管部门应该组织力量协助企业建立健全内部财务制度,保证企业各项经济活动和财务收支在法律、法规、规章允许的范围内进行,使会计监督成为企业内部进行自我约束的机制。要发挥企业会计的管理职能,建立以责任会计为主要形式的企业会计管理体制,做到目标明确,分工清晰,责任落实,考核严格,奖惩分明,建立健全内部控制,开展内部审计,以保证会计信息的真实。
参考文献:
[1]谢伟江、刘亚娟、孙震.银行结算风险及防范[M].浙江:浙江省金融会计学会.1999
[2]赵宗荣、刘晋.银行如何防范支付结算风险[J].甘肃:甘肃金融.2003.(2)
[3]张斌.从票据诈骗的新趋势再谈票据融资、支付中的风险防范[J].新疆:新疆金融.2004
[4]高颖.商业银行结算风险的防范[J].新疆:新疆金融.2004
[5]龙志强.强化会计监督管理,防范银行结算风险[J].青岛:齐鲁珠坛.2004. 6
[6]李春梅.银行结算的风险与防范[J].青海:金融会计.2004.(1)
作者简介:
杨晓琪(1973.4-),河南洛阳人,大学本科,所学专业财务会计,专业技术职称为会计师,现在洛阳市质量技术监督检验测试中心工作。
[关键词] 会计信息 失真的原因 解决对策
会计信息指会计作为一个经济系统,向组织的内部人员(经理等)和外部人员提供有助于他们进行财务决策的经济信息,旨在向企业或主体外部提供以财务信息为主的一个经济信息系统。会计信息要求真实,即会计信息应当如实和客观地反映企业在过去一定时期里所发生的经济活动,如实和客观地表达企业的财务状况和经营成果。会计信息失真即会计信息是虚假的,不能客观反映企事业单位的经济活动和财务收支,是会计工作中假冒伪劣产品。
一、会计信息失真的危害
(一)会计信息失真导致国有资产的流失
企业故意高计资产和收益,低计负债和成本损失,创造虚假的高利润,从而使有关各方从中获得极高的工资、奖金、福利、分红,变相瓜分国家财产,形成国有资产的暗流失
(二)会计信息失真影响国家财税收入的收缴入库
企业故意低计资产和收益,高计负债和成本损失,从而将大量非法开支计入成本,并在各环节上逃避纳税,在应交国家的上缴利润(投资收益)上大做文章,影响了国家财税收入的收缴入库。
(三)会计信息失真危及企业自身发展
会计信息失真,使有关核算资料发生扭曲,管理当局无法了解真实情况,无法把握未来和作出决策,国家宏观调控达不到应有的效果,企业经营管理极易迷失方向甚至招致混乱。许多造成会计信息失真的当事人以损害企业利益为代价来谋求集团或个人的私利,不考虑资本保值和资产足额补偿问题,严重侵蚀了企业的后续生存和发展能力。
(四)会计信息失真会引发一系列社会问题
会计信息失真无法使国家、投资者、银行及其他债权人对整个国民经济和企业做出正确的判断,甚至可能产生误导,造成市场经济秩序混乱,股市混乱,影响社会稳定。弄虚作假、贪污、腐败的滋生,势必会严重危害经济和社会的健康发展。
二、会计信息失真的原因分析
(一) 地方政府、企业主管部门和企业领导追求政绩
企业上缴税利是地方财政收入的主要来源。企业经济效益好,经济繁荣,有助于地方财政状况的改善。因此,当企业实际效益欠佳时,一些地方政府会自觉或不自觉地默认企业弄虚作假,对于部门或外界的监督审查采取地方保护主义,审计结论可信度可想而知。当企业为追求上市额度而制造虚假会计信息时,某些地方政府对此采取的是睁一只闭一只眼的态度,审计、评估、验证统统开绿灯。当地方经济滑坡时,一些地方政府或部门为保护所谓的本地区形象,维护“扭亏增盈”业绩,往往通过扭亏增盈目标管理考核等形式有意识地引导企業虚报盈利,隐瞒亏损。
(二)经营者的利益驱动
市场经济与计划经济一个显著的区别是人们对利益具有更高的敏感性。对于国有企业经营者来说,这种利益更多体现在“利润”上。虚增利润,结果有两个:其一,因利润与经营者收入挂钩而使经营者获得额外报酬。有些企业领导为了在任职期间捞一把,不顾国家利益,肆意违反财务会计制度,挖空心思钻空子,将不法行为披上合法的外衣,欺上瞒下;其二,更高的利润体现了经营者更强的经营管理能力,骗取荣誉,以获得高升机会。
私营企业主拥有很大的经营自主权,完全控制了企业的财务会计信息系统,会计人员不但受其领导控制,个人经济利益亦取决于业主。因此,私营企业通过多摊、少提、多转和早摊、早提、早转等手段调减利润,从而达到税负最少、偷税、漏税的目的。
(三)经营者法制观念淡薄,执法机构执法不严
虽然《会计法》对违反财务会计制度造成后果的法律责任有明确规定,但在具体执行中却难以做到。有的经营者法制观念差,对有关法律法规不闻不问或视而不见,往往是有章不循,有法不依,而是以权代法,以言代法,为了个人私利,不顾国家利益,肆意大胆的违反财务会计制度,授意、指使、强迫会计人员编造、篡改会计数据,弄虚作假,挖空心思将不法行为合法化,很大程度上导致了会计信息的失真。而对企业会计工作负有领导和监督之职的执法机构也存在着执法不严的情况。由于机构设置不规范,财政、税务、审计、工商、物价、纪检等行政机关各自为政,对企业的违法违纪行为谁都可以过问,谁都可以不问。一些部门只想通过提成、分成等形式到企业“捞一把”,但对企业个别人真正的违纪违法行为又总是顾及人情关系,避重就轻或视而不见,对查出的问题大事化小,小事化了,或以罚代法,执法不严,违法不究,从而助长了部分经营者的违法行为,导致会计信息失真现象日趋严重。
(四)企业内部经营管理混乱
保证会计信息的真实离不开企业内部约束机制。《会计法》客观上要求企业按照国家规定,结合自身特点和管理要求设置会计运行机制,制订切实可行的内部财务管理办法以实现企业内部牵制、控制和审计。然而实际情况并不理想。许多企业虽然制订了内部财务制度,但实际操作不合乎规范,经营管理混乱。如有的企业会计人员调动频繁引起无证上岗,违反业务操作规程和人员分工职责,由出纳人员进行费用、收入往来账的登记,而主办会计只是形式上的计算工具,形成会计出纳职责不分,极易导致贪污、盗窃、侵吞、挪用等舞弊行为的发生。由于缺乏内部机制的约束,企业财务随意性较大,造成会计信息失真。
(五)社会审计机构主要是会计师事务所监督不力
会计工作的社会审计监督是国务院财政部或省、自治区、直辖市人民政府财政部门批准的注册会计师组成的会计师事务所,按照国家有关规定承办的查账业务。会计师事务所实行有偿服务、独立核算、依法纳税,其职能主要是鉴证,职责是为社会公众利益服务。从目前状况看,市场环境不完善,注册会计师的执业水平和业务素质很难令人满意。各个会计师事务所之间展开的激烈竞争,往往以放弃独立、客观、公正原则为代价。为扩大业务对象,增加业务收入,注册会计师往往会认同、默许甚至建议、参与被审计企业的“做假账”行为,或者迫于某种压力无视企业在经营过程中的一些非法行为、出具虚假的验证报告。如虚假出资、高估资产价值等。近期伴随着股指下行调整,上市公司会计信息失真的新闻屡屡见诸报端。可见作为社会审计中介机构的会计师事务所没有起到“经济警察”的监督作用。企业缺乏来自外部审计的有力监督,其会计信息的质量自然难以得到保证。
三、解决会计信息失真的对策
(一)加大宣传力度,为会计工作创造良好的社会环境
客观真实性是会计的生命。各级政府部门要充分认识会计信息失真对其本身工作的严重危害。重视会计信息的真实性、完整性,逐步建立高效准确的信息管理系统,这样才能使虚假信息失去生存的环境,会计造假也就失去了生存的基础。作为一项基础工作,新闻媒体和专业报刊应加强对会计工作的地位、会计信息的质量、会计信息失真的危害、国家对会计信息的要求、会计信息失真的责任归属及惩处等的宣传,使弄虚作假者有所畏惧,监督者能负起责任,受骗的人能有所警觉并在发生损失时能得到补偿,形成一个人人能关心会计信息质量的良好氛围,从而为会计工作创造良好的社会环境。
(二)完善政府部门对企业的经济指标考核体系
政府部门必须实事求是,消除浮夸风,减轻对企业施加的压力,要逐步改变旧有的思维模式,研究建立科学的决策系统,建立科学的各级政府之间及政府与企业之间的指标考核体系,适当调整各项经济指标,这是保证会计信息真实性的必要条件。政府部门要把好考核关,变对企业单项利润考核为综合考核,实事求是地评价企业的经济效益,防止企业领导人为单方面追求利润而弄虚作假。目前,在市场经济条件下,企业出现亏损、破产是正常的,关键应考核企业的经济运行环境和运行质量,而不是片面地追求数字。
(三)强化法律意识,加大执法力度
近年来,国家先后制定了一系列经济类法律法规,为实现会计信息的客观、真实和准确完整提供了强有力的法律武器。这就要求加大普法宣传力度,树立学法、懂法、执法的良好氛围,强化经营者和财会人员的法律意识,让他们弄清什么是违法行为,违法行为的内容及其法律责任,确保企业各项经济活动严格执行国家法规。对于企业会计信息失真的现象,我们不能容忍企业领导借口不懂会计业务或借口会计工作是会计机构、会计人员的事情而推卸责任。《会计法》明确了单位负责人为本单位会计行为的责任主体,加强了对单位负责人的制约,消除其利用会计信息造假的利益动机,而且可以缓解会计人员的外在压力,减少他们因坚持原则而受到的精神或物质损失的可能性,从而达到改善会计工作环境的目的。
(四)加强企业内部财务管理,规范企业会计核算
企业内部财务管理是企业一切管理活动的基础,也是保证会计信息真实的基础。各级政府要把内部财务管理工作落实到实处。财税部门、主管部门应该组织力量协助企业建立健全内部财务制度,保证企业各项经济活动和财务收支在法律、法规、规章允许的范围内进行,使会计监督成为企业内部进行自我约束的机制。要发挥企业会计的管理职能,建立以责任会计为主要形式的企业会计管理体制,做到目标明确,分工清晰,责任落实,考核严格,奖惩分明,建立健全内部控制,开展内部审计,以保证会计信息的真实。
参考文献:
[1]谢伟江、刘亚娟、孙震.银行结算风险及防范[M].浙江:浙江省金融会计学会.1999
[2]赵宗荣、刘晋.银行如何防范支付结算风险[J].甘肃:甘肃金融.2003.(2)
[3]张斌.从票据诈骗的新趋势再谈票据融资、支付中的风险防范[J].新疆:新疆金融.2004
[4]高颖.商业银行结算风险的防范[J].新疆:新疆金融.2004
[5]龙志强.强化会计监督管理,防范银行结算风险[J].青岛:齐鲁珠坛.2004. 6
[6]李春梅.银行结算的风险与防范[J].青海:金融会计.2004.(1)
作者简介:
杨晓琪(1973.4-),河南洛阳人,大学本科,所学专业财务会计,专业技术职称为会计师,现在洛阳市质量技术监督检验测试中心工作。