论文部分内容阅读
【摘 要】 在现代商品经济中，企业之间的商品交易大都是建立在商业信用基础上，以赊销方式实现的。然而，随着信用经济的不断发展，企业之间由于赊销业务而产生的应收账款问题也日益严峻。许多企业因为盲目赊销，其应收账款居高不下，呆账和坏账比例逐年升高，利润下降，甚至连年亏损、经营难以继续，最终被迫破产或被重组。大量国内外案例表明，应收账款风险吞噬企业生命力的能力是难以估量的，其后果令人触目惊心。面对如此严峻的形式，我国企业应该在日常资金管理活动中，充分重视应收账款的管理，最大限度的降低应收账款的风险。
就中国的企业群体而言，这个问题更加突出。企业能否有效地控制应收账款，不仅直接决定了流动资金的周转水平和最终营业利润，而且还直接影响到销售业绩和市场竞争力。
【关键词】 应收账款 账龄分析 坏账
1. 应收账款问题的外部原因分析
1.1历史原因
国家调整产业政策、经济发展中的问题、企业对新经济环境不适应等原因，造成许多历史遗留的问题。典型表现就是"三角债"，特别是一些大中型企业有长期挂账的大额应收账款，成为企业的一项沉重负担。
1.2信用体系不完善，信用制度不健全
随着我国社会主义市场经济的逐步确立和规范，企业的信用状况已经成为交易的前提条件之一。人们的信用习惯没有形成，信用意识比较淡薄，这使得失信的收益往往大于守信的成本。并且，我国的信用考察制度基本上建立在主观决策和判断层面上，缺乏信用的决策系统，网络信用系统也没有建设完成。这些都表明赊销方式赖以生存的基础尚不完善，面临巨大的挑战。
1.3不现实的法律维权
由于行业客户的资源相对集中，公司不可能采取法律手段来维护应有权利。客观来说，从起诉、受理、调查、取证、开庭审理到判决、裁定与执行有一个时间过程，需要公司投入大量的人力、物力与财力。主观方面，公司缺乏运用法律手段维护自身合法权益的信心和勇气，担心影响到整个市场的排斥和拒绝，遇到不合理、不合法的呆坏账只能“忍气吞声”。总起来说，公司通过诉讼程序寻求债权保护的方法是不现实的。
2. 企业应收账款问题的内部原因分析
2.1收款不力，经验不足，坏账比率高
企业盲目赊销，只顾着扩大销售，却忽视了货款回收。企业之间相互拖欠货款现象比较严重，造成正常流动资金被大量的应收账款所挤占。由于没有强有力收款措施，企业坏账比率大幅上升。此时，为了维持企业正常的经营活动，只好借助于银行贷款，而应收账款收不回来，就不能及时偿还贷款，甚至连银行资金也被逐渐转化成了应收账款。这种资金的不良循环，导致银行资金的大量沉淀，最终企业将无法生存下去。
2.2竞争机制不健全
企业在主营业务部门的策略中，为调动销售队伍的积极性， 将销售人员工资收入与销售业绩挂钩。由此造成了销售人员为了个人利益， 片面地追求销售任务的完成，采取赊销、高回扣等手段促销商品， 完成了销售额的同时也增加了应收账款， 而对这部分应收账款， 虽然客户能够最终支付赊欠货款，但企业没有内部管理制度进行约束， 未责成相关部门和经销人员负责追款， 导致应收账款大量沉积， 使企业经营背上了沉重的包袱。
2.3应收账款呆坏账确认不及时，给企業造成虚增资产的假象
由于企业对应收账款疏于管理，特别是把应收账款作为调节利润的手段，因此主观上有意对已经形成为呆死账的应收款项不及时确认，已无法收回的应收账款在账上长期挂账，不计提坏账准备，造成公司资产的虚增。
2.4企业的某些管理者和经营者缺乏经营理财的意识和观念
企业管理者和经营者只注重生产经营工作，没有从思想上认识到做好经营理财工作的重要性。没有做到企业管理以财务管理为中心，财务管理以资金管理为中心。对资金的管理和使用，只注重如何去借钱和花钱，没有对现有的资源和资金进行有效的配置和调动，致使企业产生了大量的应收账款，也不积极从加强管理的角度去清理，大量资金长期滞留在外，影响了企业正常的生产经营活动的开展和资金的有效使用。
2.5赊销现象严重
企业的生产经营活动过程最终目的就是最大限度的实现收益，但是收益的实现是建立在销售收入的基础上的，如何扩大销售收入就成为了企业的头等大事
2.6没有对客户进行必要的信用调查，擅自采取赊销方式
企业在销售过程中，不了解客户的资信状况，就轻易地将产品赊销出去，这就加大了坏账的风险。由于我国目前社会信用程度普遍较低，相当数量的企业或单位不能严格信守合同契约，而很多企业并未对此引起足够重视。赊销方式的诞生和生存基础就是企业的信用。
2.7企业及产品的竞争力不足
不论是高科技产品还是一般工业品，当前几乎都是买方市场，而某些企业在规模、技术、成本的某一方面不具备优势，不能成为行业里的领军人物，自然在客户面前失去话语权，做不到先款后货，甚至现款现货，只能在政策方面放松，以拉拢客户为其销货。
2.8财务部门没有履行好监督的职能
财务对业务的关系本应该是服务和监督有机的结合，平时除做好对业务部门的服务支持外，还应根据管理制度对业务部门进行监督，看其是否有超越管理制度的行为，给应收款带来不安全的因素。
2.9无对口责任管理部门，管理分不清，造成大家都不管
企业对应收帐款的管理缺乏规章制度，或有章不循，形同虚设。财务部门不及时与业务部门核对，销售与核算脱节，问题不能及时暴露，企业应收帐款居高不下，帐龄老化，却任其发展，无人问津。
综上分析可知，应收账款的存在对企业有着深刻的影响。因此，为了加强应收账款的管理、控制和规避风险， 针对企业应收账款管理方面存在的诸多问题，在实际工作中应作出相应的加强控制治理的对、策。
3. 应收账款管理的对策
（下转第72页）
（上接第63页）
3.1建立合理的信用管理机构
企业信用风险管理是一项专业性、技术性和综合性较强的工作，须由特定的部门或组织来完成，而以往由财务部门担当信用管理的主要角色已不能适应完善企业信用管理的需要，因此企业应设置独立的信用管理部门，同时配备专业的信用管理人员，确保信用管理职能的实现。 3.2制定完善的信用管理政策
信用政策包括信用标准、信用条件和信用额度三方面：严格的信用标准，以最大限度地降低违约风险。三是客户的资信程度。
3.3建立客户资信管理
企业要建立客户信息档案，加强合同管理。要全面了解客户的主体情况。在与客户发生经济业务过程中，坚持签订合同。通过签订合同获取有价值的客户信息。在合同中明确回款期限，与客户协商尽量缩短回款期。
3.4加强对应收账款管理的内部、外部的控制
财务人员直接参与货权交割过程的监督，确定对每一客户的信用政策。业务部门从争取客户、扩大市场和加强竞争能力角度考虑，往往答应客户在收到货物后的一段时间内付款，而财务部门要根据客户的信用状况，分析其付款能力和按时付款的可靠性。
加强销售合同的审查
业务部门货权交割过程必须有签收制度，其中一联必须是附在增值税发票记帐联后面作为会计凭证附件，以备今后查證。
提货单由业务部门开出，必须经财务部门确认收款盖章后才能发货。
实行电脑开具增值税发票，开票部门应设在财务部，与业务部门分开，凭业务部门签发的提单和规定价格开具。开票者应承担复核货款是否入帐的责任。
加强应收账款的催收力度。
改善企业管理制度，制定有效的奖惩制度。企业将员工的销售业绩与报酬挂钩，虽然解决了员工积极性的问题，但是却引起了应收账款的坏账总额。因此要对这种制度进行合理化的改进。
3.5规避应收账款风险的其他措施
企业为防范债务人无限期地拖欠货款，规避坏账风险，可采用以下措施：
以应收票据代替应收账款。由于应收票据具有更强的追索权，且到期前可以背书转让可贴现，在一定程度上能够降低坏账损失的风险。
应收账款抵押与出售。企业可尝试通过抵押与出售方式将应收账款变现。这项业务可以使公司将风险转移。
进行信用保险。虽然信用保险仅限于非正常损失，保险公司通常把保险金额限制在一定的范围内，要求被保险企业承担部分环账损失，但是这种方式仍然可以把企业所不能预料的重大损失的风险转移给保险公司，使应收账款的损失率降至最低。
总之，社会的发展，经济的腾飞，商业信用的的普遍采用，作为其中之一的应收帐款也将成为后期日益增加的短期性投资。企业间由此而相互提供信用，进而也使得相互拖欠款项日益增多，这是一个非常严峻和现实的问题。但由于目前存在的这些问题是多方面因素造成的，企业要彻底根治它，还有一定的待于各方面在今后的工作，不断完善有关制度，逐渐从根本上解决它，力求将应收账款控制在合理水平上，把坏账降到最低。
（作者单位：沈阳国际科技开发公司）
就中国的企业群体而言，这个问题更加突出。企业能否有效地控制应收账款，不仅直接决定了流动资金的周转水平和最终营业利润，而且还直接影响到销售业绩和市场竞争力。
【关键词】 应收账款 账龄分析 坏账
1. 应收账款问题的外部原因分析
1.1历史原因
国家调整产业政策、经济发展中的问题、企业对新经济环境不适应等原因，造成许多历史遗留的问题。典型表现就是"三角债"，特别是一些大中型企业有长期挂账的大额应收账款，成为企业的一项沉重负担。
1.2信用体系不完善，信用制度不健全
随着我国社会主义市场经济的逐步确立和规范，企业的信用状况已经成为交易的前提条件之一。人们的信用习惯没有形成，信用意识比较淡薄，这使得失信的收益往往大于守信的成本。并且，我国的信用考察制度基本上建立在主观决策和判断层面上，缺乏信用的决策系统，网络信用系统也没有建设完成。这些都表明赊销方式赖以生存的基础尚不完善，面临巨大的挑战。
1.3不现实的法律维权
由于行业客户的资源相对集中，公司不可能采取法律手段来维护应有权利。客观来说，从起诉、受理、调查、取证、开庭审理到判决、裁定与执行有一个时间过程，需要公司投入大量的人力、物力与财力。主观方面，公司缺乏运用法律手段维护自身合法权益的信心和勇气，担心影响到整个市场的排斥和拒绝，遇到不合理、不合法的呆坏账只能“忍气吞声”。总起来说，公司通过诉讼程序寻求债权保护的方法是不现实的。
2. 企业应收账款问题的内部原因分析
2.1收款不力，经验不足，坏账比率高
企业盲目赊销，只顾着扩大销售，却忽视了货款回收。企业之间相互拖欠货款现象比较严重，造成正常流动资金被大量的应收账款所挤占。由于没有强有力收款措施，企业坏账比率大幅上升。此时，为了维持企业正常的经营活动，只好借助于银行贷款，而应收账款收不回来，就不能及时偿还贷款，甚至连银行资金也被逐渐转化成了应收账款。这种资金的不良循环，导致银行资金的大量沉淀，最终企业将无法生存下去。
2.2竞争机制不健全
企业在主营业务部门的策略中，为调动销售队伍的积极性， 将销售人员工资收入与销售业绩挂钩。由此造成了销售人员为了个人利益， 片面地追求销售任务的完成，采取赊销、高回扣等手段促销商品， 完成了销售额的同时也增加了应收账款， 而对这部分应收账款， 虽然客户能够最终支付赊欠货款，但企业没有内部管理制度进行约束， 未责成相关部门和经销人员负责追款， 导致应收账款大量沉积， 使企业经营背上了沉重的包袱。
2.3应收账款呆坏账确认不及时，给企業造成虚增资产的假象
由于企业对应收账款疏于管理，特别是把应收账款作为调节利润的手段，因此主观上有意对已经形成为呆死账的应收款项不及时确认，已无法收回的应收账款在账上长期挂账，不计提坏账准备，造成公司资产的虚增。
2.4企业的某些管理者和经营者缺乏经营理财的意识和观念
企业管理者和经营者只注重生产经营工作，没有从思想上认识到做好经营理财工作的重要性。没有做到企业管理以财务管理为中心，财务管理以资金管理为中心。对资金的管理和使用，只注重如何去借钱和花钱，没有对现有的资源和资金进行有效的配置和调动，致使企业产生了大量的应收账款，也不积极从加强管理的角度去清理，大量资金长期滞留在外，影响了企业正常的生产经营活动的开展和资金的有效使用。
2.5赊销现象严重
企业的生产经营活动过程最终目的就是最大限度的实现收益，但是收益的实现是建立在销售收入的基础上的，如何扩大销售收入就成为了企业的头等大事
2.6没有对客户进行必要的信用调查，擅自采取赊销方式
企业在销售过程中，不了解客户的资信状况，就轻易地将产品赊销出去，这就加大了坏账的风险。由于我国目前社会信用程度普遍较低，相当数量的企业或单位不能严格信守合同契约，而很多企业并未对此引起足够重视。赊销方式的诞生和生存基础就是企业的信用。
2.7企业及产品的竞争力不足
不论是高科技产品还是一般工业品，当前几乎都是买方市场，而某些企业在规模、技术、成本的某一方面不具备优势，不能成为行业里的领军人物，自然在客户面前失去话语权，做不到先款后货，甚至现款现货，只能在政策方面放松，以拉拢客户为其销货。
2.8财务部门没有履行好监督的职能
财务对业务的关系本应该是服务和监督有机的结合，平时除做好对业务部门的服务支持外，还应根据管理制度对业务部门进行监督，看其是否有超越管理制度的行为，给应收款带来不安全的因素。
2.9无对口责任管理部门，管理分不清，造成大家都不管
企业对应收帐款的管理缺乏规章制度，或有章不循，形同虚设。财务部门不及时与业务部门核对，销售与核算脱节，问题不能及时暴露，企业应收帐款居高不下，帐龄老化，却任其发展，无人问津。
综上分析可知，应收账款的存在对企业有着深刻的影响。因此，为了加强应收账款的管理、控制和规避风险， 针对企业应收账款管理方面存在的诸多问题，在实际工作中应作出相应的加强控制治理的对、策。
3. 应收账款管理的对策
（下转第72页）
（上接第63页）
3.1建立合理的信用管理机构
企业信用风险管理是一项专业性、技术性和综合性较强的工作，须由特定的部门或组织来完成，而以往由财务部门担当信用管理的主要角色已不能适应完善企业信用管理的需要，因此企业应设置独立的信用管理部门，同时配备专业的信用管理人员，确保信用管理职能的实现。 3.2制定完善的信用管理政策
信用政策包括信用标准、信用条件和信用额度三方面：严格的信用标准，以最大限度地降低违约风险。三是客户的资信程度。
3.3建立客户资信管理
企业要建立客户信息档案，加强合同管理。要全面了解客户的主体情况。在与客户发生经济业务过程中，坚持签订合同。通过签订合同获取有价值的客户信息。在合同中明确回款期限，与客户协商尽量缩短回款期。
3.4加强对应收账款管理的内部、外部的控制
财务人员直接参与货权交割过程的监督，确定对每一客户的信用政策。业务部门从争取客户、扩大市场和加强竞争能力角度考虑，往往答应客户在收到货物后的一段时间内付款，而财务部门要根据客户的信用状况，分析其付款能力和按时付款的可靠性。
加强销售合同的审查
业务部门货权交割过程必须有签收制度，其中一联必须是附在增值税发票记帐联后面作为会计凭证附件，以备今后查證。
提货单由业务部门开出，必须经财务部门确认收款盖章后才能发货。
实行电脑开具增值税发票，开票部门应设在财务部，与业务部门分开，凭业务部门签发的提单和规定价格开具。开票者应承担复核货款是否入帐的责任。
加强应收账款的催收力度。
改善企业管理制度，制定有效的奖惩制度。企业将员工的销售业绩与报酬挂钩，虽然解决了员工积极性的问题，但是却引起了应收账款的坏账总额。因此要对这种制度进行合理化的改进。
3.5规避应收账款风险的其他措施
企业为防范债务人无限期地拖欠货款，规避坏账风险，可采用以下措施：
以应收票据代替应收账款。由于应收票据具有更强的追索权，且到期前可以背书转让可贴现，在一定程度上能够降低坏账损失的风险。
应收账款抵押与出售。企业可尝试通过抵押与出售方式将应收账款变现。这项业务可以使公司将风险转移。
进行信用保险。虽然信用保险仅限于非正常损失，保险公司通常把保险金额限制在一定的范围内，要求被保险企业承担部分环账损失，但是这种方式仍然可以把企业所不能预料的重大损失的风险转移给保险公司，使应收账款的损失率降至最低。
总之，社会的发展，经济的腾飞，商业信用的的普遍采用，作为其中之一的应收帐款也将成为后期日益增加的短期性投资。企业间由此而相互提供信用，进而也使得相互拖欠款项日益增多，这是一个非常严峻和现实的问题。但由于目前存在的这些问题是多方面因素造成的，企业要彻底根治它，还有一定的待于各方面在今后的工作，不断完善有关制度，逐渐从根本上解决它，力求将应收账款控制在合理水平上，把坏账降到最低。
（作者单位：沈阳国际科技开发公司）