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摘 要：消费税作为我国的主体税种之一，具有组织财政收入、调节收入分配和环境保护的作用。随着经济的快速发展，我国环境污染也日益严重。在环境问题受到广泛关注且我国尚未开征环境税的情况下，消费税在保护环境方面发挥着重大作用。本文主要分析消费税在环境保护中的作用，结合现在消费税存在的问题，为消费税更好的发挥环境保护作用提出建议。
关键词：消费税；环境保护；建议
我国的消费税进行了多次的改革，从2006年开始消费税的科目增加了一些具有环保方面的税目，如一次性筷子和实地木板。2008年对汽车消费税进行再次调整，将税率差别提高到39%，即最低税率为1%，最高税率为40%。在2009年，对燃油税进行改革，这促使汽油消费税和柴油消费税大幅度提高。十八届三中全会，明确提出调整消费税征收范围、环节、税率，把高耗能、高污染产品及部分高档消费品纳入征收范围。
一、我国环境保护的现状
我国的经济发展一直有着“高消耗、高产出、污染重”的特点，这使得经济的发展是建立在严重污染环境的基础上。近年来，雾霾天气、水污染、沙尘暴等环境问题频繁出现，这使我们意识到环境问题的严重性。为转变经济发展方式，缓解环境恶化现象，经济新常态的思想应运而生。除了高耗能、高污染的经济发展方式是造成环境污染的主要原因外，人们的环保意识不到位也是加剧问题严重性的又一重要的原因。比如：过度的使用一次性物品，使用具有污染性的涂料等。因此为缓解当前的环境问题，消费税作为一种保护环境的政策工具，其应发挥越来越重要的作用。
二、消费税在环境保护中发挥的作用
在我国尚未出台环境税的情况下，消费税对环境保护发挥着不可替代的作用，主要表现在对产业结构以及消费者消费方式的影响上。
促进产业结构调整。党的十八届三中全会提出将高耗能、高污染产品纳入征收范围。这对于企业来说除了利用产品质量标准和能耗标准、生产许可证等措施限制其生产外，还可以通过对双高产品征收消费税，从而增加生产成本限制产品的生产。这将会在一定程度上刺激企业寻求低污染、低能耗的生产方式，加快产业结构的转型，生产环保型产品。从而体现出消费税在环境保护中发挥鼓励绿色生产，建设资源节约型社会，促进产业结构调整的作用。
引导科学环保消费。消费税自实施以来经过多次的调整，税目不断完善。将木制一次性筷子、实木地板、鞭炮焰火、成品油等具有污染性的产品列入征税范围，2015年又将电池、涂料等这种消费量比较大的污染性物品列入征税科目中。对于消费者来说，对这些比较常用的物品征税，会使得商品的价格上涨。这会在一定程度上鼓励消费者去寻找环保型替代品，从而减少对这些产品的消费。因此对这些产品征收消费税，可以引导消费者作出科学环保的消费决策，调整消费结构。
三、消费税在环境保护中的存在的问题
1、消费税征税范围存在缺陷
消费税的征税范围较狭窄，目前为止我国的消费税共有15个税目。消费税的征收是有选择性的，与国外相比我国的消费税是有限消费税。税收范围自身的限制在一定程度上制约了税收收入的规模及经济发展和消费行为的调控力度。消费税对高档消费品的征收范围较狭窄，比如对高档家具、私人飞机等这种消费品还未设置相关税目，未能真正发挥消费税引导科学消费的作用。同时，对于环保和资源类商品的覆盖范围也不够，以及对高耗能、高污染商品也没有明确的界定。比如：对一次性物品征税的范围很小，目前只涉及到一次性筷子。这就使得消费税未能充分发挥保护环境和节约资源的作用。
2、消费税的税率制定不合理
我国的消费税采用的是比列税率和定额税率相结合的复合税率。我国消费税的税率虽然经过多次的调整完善，但是还存在一些问题。一方面对资源品的税率偏低。与其他国家相比，我国消费税的征收税目不仅偏少，而且对资源品的征收税率也偏低。对木质一次性筷子和实木地板的税率是5%，过低的税率并不能充分发挥保护森林资源的目的。国际上一般对成品油实行高税率，而我国对成品油实行定额税率。这虽然方便计算，但是缺乏价格弹性，不能很好地调整产业结构和保护环境。
3、价内税影响对消费的引导作用
消费税的征收方式一般有价内税和价外税两种，我国消费税实行的是价内税。价内税是指消费税已经暗含在商品的价格中的一种征收方式。其优点是征收简便，但是价内税这种不公开、不透明的特点，使得消费者在被动赋税。消费者在购买商品时不知道已经纳税更不知自己纳了多少税。这既不利于消费者增强纳税人意识，也不利于引导消费者科学消费。
四、优化消费税环境保护的相关建议
（一）适度增加消费税税目
对于高档消费品和双高产品要做“加法”，即扩大对这些产品的征收范围。增加对高档消费品的征收范围，首先要研究界定高档消费品和奢侈品的种类和范围，然后选择部分高档消费品和奢侈品作为课税对象征收消费税。而对于双高产品征税，需要各部门的相互协调确定课税对象。对一些生活必需品要做“减法”，比如对那些已成为生活必需品的黄酒、啤酒和一般化妆品免收消费税。
（二）根据商品特点制定税率
随着经济的发展，目前的一些税率已经不适合社会的需要。对于税率的确定要根据商品的特点进行制定。一是根据商品对环境的污染和能耗程度制定税率，一般税率会与污染、能耗程度成正比。二是根据商品的生活必需程度，对生活必需程度高的实行低税率，对高档品实行高税率。
（三）根据实际情况实行价外税
我国可以借鉴别国的成功经验，根据实际情况将消费税的价内税改为价外税，从而将消费税从价格中分离出来。这样可以使纳税公开、透明，消费者的知情权得到维护，这从一定程度上会增强消费者的环保意识，从而更好地发挥消费税引导科学消费的作用。（作者单位：辽宁大学经济学院）
参考文献：
[1] 邓美珍.我国现行消费税制存在的问题及改革建议[J].长沙理工大学学报，2014，（03）：86-89
[2] 李梦娟.我国消费税改革的考量与权衡[J].税制改革，2014，（350）：32-35
关键词：消费税；环境保护；建议
我国的消费税进行了多次的改革，从2006年开始消费税的科目增加了一些具有环保方面的税目，如一次性筷子和实地木板。2008年对汽车消费税进行再次调整，将税率差别提高到39%，即最低税率为1%，最高税率为40%。在2009年，对燃油税进行改革，这促使汽油消费税和柴油消费税大幅度提高。十八届三中全会，明确提出调整消费税征收范围、环节、税率，把高耗能、高污染产品及部分高档消费品纳入征收范围。
一、我国环境保护的现状
我国的经济发展一直有着“高消耗、高产出、污染重”的特点，这使得经济的发展是建立在严重污染环境的基础上。近年来，雾霾天气、水污染、沙尘暴等环境问题频繁出现，这使我们意识到环境问题的严重性。为转变经济发展方式，缓解环境恶化现象，经济新常态的思想应运而生。除了高耗能、高污染的经济发展方式是造成环境污染的主要原因外，人们的环保意识不到位也是加剧问题严重性的又一重要的原因。比如：过度的使用一次性物品，使用具有污染性的涂料等。因此为缓解当前的环境问题，消费税作为一种保护环境的政策工具，其应发挥越来越重要的作用。
二、消费税在环境保护中发挥的作用
在我国尚未出台环境税的情况下，消费税对环境保护发挥着不可替代的作用，主要表现在对产业结构以及消费者消费方式的影响上。
促进产业结构调整。党的十八届三中全会提出将高耗能、高污染产品纳入征收范围。这对于企业来说除了利用产品质量标准和能耗标准、生产许可证等措施限制其生产外，还可以通过对双高产品征收消费税，从而增加生产成本限制产品的生产。这将会在一定程度上刺激企业寻求低污染、低能耗的生产方式，加快产业结构的转型，生产环保型产品。从而体现出消费税在环境保护中发挥鼓励绿色生产，建设资源节约型社会，促进产业结构调整的作用。
引导科学环保消费。消费税自实施以来经过多次的调整，税目不断完善。将木制一次性筷子、实木地板、鞭炮焰火、成品油等具有污染性的产品列入征税范围，2015年又将电池、涂料等这种消费量比较大的污染性物品列入征税科目中。对于消费者来说，对这些比较常用的物品征税，会使得商品的价格上涨。这会在一定程度上鼓励消费者去寻找环保型替代品，从而减少对这些产品的消费。因此对这些产品征收消费税，可以引导消费者作出科学环保的消费决策，调整消费结构。
三、消费税在环境保护中的存在的问题
1、消费税征税范围存在缺陷
消费税的征税范围较狭窄，目前为止我国的消费税共有15个税目。消费税的征收是有选择性的，与国外相比我国的消费税是有限消费税。税收范围自身的限制在一定程度上制约了税收收入的规模及经济发展和消费行为的调控力度。消费税对高档消费品的征收范围较狭窄，比如对高档家具、私人飞机等这种消费品还未设置相关税目，未能真正发挥消费税引导科学消费的作用。同时，对于环保和资源类商品的覆盖范围也不够，以及对高耗能、高污染商品也没有明确的界定。比如：对一次性物品征税的范围很小，目前只涉及到一次性筷子。这就使得消费税未能充分发挥保护环境和节约资源的作用。
2、消费税的税率制定不合理
我国的消费税采用的是比列税率和定额税率相结合的复合税率。我国消费税的税率虽然经过多次的调整完善，但是还存在一些问题。一方面对资源品的税率偏低。与其他国家相比，我国消费税的征收税目不仅偏少，而且对资源品的征收税率也偏低。对木质一次性筷子和实木地板的税率是5%，过低的税率并不能充分发挥保护森林资源的目的。国际上一般对成品油实行高税率，而我国对成品油实行定额税率。这虽然方便计算，但是缺乏价格弹性，不能很好地调整产业结构和保护环境。
3、价内税影响对消费的引导作用
消费税的征收方式一般有价内税和价外税两种，我国消费税实行的是价内税。价内税是指消费税已经暗含在商品的价格中的一种征收方式。其优点是征收简便，但是价内税这种不公开、不透明的特点，使得消费者在被动赋税。消费者在购买商品时不知道已经纳税更不知自己纳了多少税。这既不利于消费者增强纳税人意识，也不利于引导消费者科学消费。
四、优化消费税环境保护的相关建议
（一）适度增加消费税税目
对于高档消费品和双高产品要做“加法”，即扩大对这些产品的征收范围。增加对高档消费品的征收范围，首先要研究界定高档消费品和奢侈品的种类和范围，然后选择部分高档消费品和奢侈品作为课税对象征收消费税。而对于双高产品征税，需要各部门的相互协调确定课税对象。对一些生活必需品要做“减法”，比如对那些已成为生活必需品的黄酒、啤酒和一般化妆品免收消费税。
（二）根据商品特点制定税率
随着经济的发展，目前的一些税率已经不适合社会的需要。对于税率的确定要根据商品的特点进行制定。一是根据商品对环境的污染和能耗程度制定税率，一般税率会与污染、能耗程度成正比。二是根据商品的生活必需程度，对生活必需程度高的实行低税率，对高档品实行高税率。
（三）根据实际情况实行价外税
我国可以借鉴别国的成功经验，根据实际情况将消费税的价内税改为价外税，从而将消费税从价格中分离出来。这样可以使纳税公开、透明，消费者的知情权得到维护，这从一定程度上会增强消费者的环保意识，从而更好地发挥消费税引导科学消费的作用。（作者单位：辽宁大学经济学院）
参考文献：
[1] 邓美珍.我国现行消费税制存在的问题及改革建议[J].长沙理工大学学报，2014，（03）：86-89
[2] 李梦娟.我国消费税改革的考量与权衡[J].税制改革，2014，（350）：32-35