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摘 要：税收不仅关系国家政治、经济，还与公民息息相关，特别是个人所得税，然而在我国，个人所得税在税收中的占比相对较低，个人所得税税制还存在许多不足。本文主要通过对当前我国个人所得税征收制度的现状分析，提出改革建议。
关键词：税收；个人所得税；税制改革
国家经济、政治的发展离不开税收的稳定，我国当前处于社会主义发展初级阶段，许多制度、政策仍然不够完善，为适应当前社会主义新时期发展需要及国际化趋势，我国的个人所得税制度噬待完善、改革。
改革开放以来，我国十分重视个人所得税的政策、法律法规建设，我国于1980年9月1日通过全国人大第五届第三次会议颁布了《中华人民共国个人所得税法》；1986年1月7日，国务院发布了《中华人民共和国城乡个体工商业户所得税暂行条例》，同年9月，国务院又发布了《中华人民共和国个人收入调节税暂行条例》；1999年8月30日，第九届全国人大常务委员会第十一次会议通过了《全国人民大表大会常务委员会关于修改<中华人民共和国个人所得税法>的决定》，2005年10月27日，第十届全国人民代表大会常务委员会第十八次会议通过《全国人民代表大会常务委员会关于修改<中华人民共和国个人所得税法>的决定》，同年12月19日，国务院公布了《关于修改<中华人民共和国个人所得税法实施条例>的决定》；直至2011年6月30日，第十一届全国人大常委会第二十一次会议通过关于修改个人所得税的决定，对于我国个人所得税法的修订已是第六次。可以说我国在社会主义发展历史阶段，经过多次努力力求达到统一税政、平衡税负、规范税制的目标。然而当前是个人所得税制度仍存在许多问题和不足。
一、个人所得税概念界定
个人所得税是调整征税机关与自然人（居民、非居民人）之间在个人所得税的征纳与管理过程中所发生的社会关系的法律规范的总称。根据《中华人民共和国个人所得税法》（2011年6月30日第六次修订）第一条规定：在中国境内和境外收入所得的，以及在中国境内无住所又不居住或者无住所而在境内居住不满一年的个人，从中国境内取得所得的，均为个人所得税的纳税人。我国个人所得税采用以个人为单位的分类所得税制，将个人取得划分为工资薪金所得、个体工商户经营所得等11类。
二、我国个人所得税的征收制度现状
经济社会都在转型时期，全国都推行着效率优先，兼顾公平的原则下，我们个人所得税收的层次发生了巨大的变化，个人的收入水平也参差不齐，为了能够比较合理的解决个人的所得分配，建立现代和谐社会及社会主义现代税收制度有着重要的意义并亟待提升。应该从以下的几个方面来加强或者改进我国个人所得税制度。
1.个人所得税需要增加税收的基点，从源头上改善税收制度。在增加税收基点的前提下，税收部门要明晰各自的收入来源和税收的收取，保证个人的所得都纳入到了税收的范围内，包括隐性的收入等。同时还要对个人所得要进行分类处理安排税务法的税收标准收取个人所得税。
2.要简化税率程序。在现在信息获取存在较大差距的情况下，如何使个人所得税更加合理的收取，税收管理部门需要简化税率的程序，就像西方国家一样把个人所得税规定了税率的等级，提高了边际的税率标准，使得个人的收入悬殊在一定的程度上得到缓解。
3．实行综合性的税收制度。为了能够减轻中下层人民的负担，使得符合现代国家的税收理念，保证了税收的合理性及其差异性，因此采取综合性的税收可以弥补个人所得收入在税收上存在的漏洞。由于个人的收入很难在组织下监管，他们的收入很多的存在隐性上，为了避免分类所得税出现的差异性，又是对个人的收入分配进行二次合理的分配与运用，进而改行的综合性的税收制度可以促进个人收入分配的调控更加的合理和规范。
4.建立起完善的个人税收扣税制度。目前很多的纳税人给予了很多税收名目，有些税收的名目纳税人自己也不是很熟悉的，同时更多的税收是在税前就已经被扣除了的。比如抚养费、养老费、医疗保险费、社会保险费等，还有的部分慈善机构通过各种的形式来税前的扣除，使得很大一部分的收入都没有被计算到税收的范围内来，这样的税收存在很多的漏洞在部门和个人之间。因此，国家需要建立起一整套适合我国国情的个人税收制度，环节不同人群的收入压力和税收负担，比如地区之见的税收就应该存在合理的税收差异性，由于地区之间的经济发展速度和收入内容存在较大的差异性，如果全国的纳税人都遵行同一个标准的税收制度，那么很多贫困地区的纳税人就产生了巨大的收入压力和税收负担。
5.建立起以家庭为基点的税收机制，确立税收的质量和力度。在我国的税收制度跟西方国家相比存在较大的差异性，西方国家较多的采取的是家庭为基点的税收机制，而在我国的税收机制是建立在公司和行政部门的工资体系的基础上的，这样就造成了很多的人员不存在纳税的现象，或者很多公民的隐性收入被掩盖了。因此，我国应该学习西方国家的家庭为基点的税收机制，使得税收管理部门可以减轻较多的负担，稽查税收的岗位及其范围可以适当的缩小。
三、完善个人所得税收制度，加大宣传的力度
各级税收管理部门要想把我国的税收机制完善好，各级部门就必须协调一致，加强对水源的监管、信息化的建设、宣传的力度和深度推行及其普法知识的讲解。目前我国的税收制度上存在较大复杂的格局，个人所得税的二次分配存在极大的差异性，同时我国又是一个人口众多的国家，税收的人群也是复杂多样性的，因此我国的税收管理工作任重而道远，需要学者、专家、税收管理者及其政府部门的同理合作与协调一致做好个人所得税的二次分配。所以需要从以下几个方面可以加以改进或者借鉴：
1.加大税收的来源
基层税收人员要做好家庭税收的财产登记，在家庭为单位的基础上对个人的开户实行身份的核对及其验证，在银行里进行结算，尽量的减少现金的结算，对成立公司或者企业的单位及其个人应该加强他们的收入的数量和金额上的监管，避免公司或者企业做假账或者少做账的现象。只有从源头上先遏制税收的弊端才有可能真正的做到税收的公平性。 2.加快税收网络信息化平台的建设
虽然我国在税收管理信息化平台建设中有所建树，但是目前也还存在较大的问题，比如目前的税收管理平台无法分享各个地方之间的税收信息或者不能够分享国外发达国家的税收信息资源，同时就在劳动保险、医疗保险和养好保险等税收上存在隐蔽性和不透明性，使得我国个人所得都是在税前扣除了，减少了部分人的税收税率标准。
3.加强税收管理办法的宣传力度和深度，同时讲解税收普法知识
强化税法宣传，让每个公民懂法、知法，增强公民自觉依法纳税的意识，利用大、要案的震慑力和影响力反面警示。建立个税违法与诚信档案，以累进方式采用几何增长的数量对其进行惩罚，加大对违法行为的惩罚力度。
四、完善我国个人所得税制度的策略
1.要选好适合我国个人税收的税收制度
根据我国的国情和世界经济形势的发展状况，我们必须抛弃传统的不适合目前个人所得税税收的制度，借鉴西方国家的分类税收的管理机制。不能够单纯的从申报的税收数量来考衡税收的范围或者金额度。我们应该适应世界经济的发展形势，通过对我国个人所得税税收改革，进行先混合性的收取然后再分类的收取，其中以综合性的收税为基础，再以分类上进行再次纳税，这种混合结合的税收制度适合当前我国市场经济发展比较活跃的国家里。这样可以防止个人所得税的收入来调节个人的收入差距，避免出现个人的财富分配不均。
2.合理的设计税率基准
目前我国的税率基准存在不公平的现象，使得纳税人老是想着如何的偷税、漏税或者不纳税的念头。因此我国税收管理部门应该制定适合目前阶段纳税人都比较遵行的税收税率准则，避免过多的税率等级制度，而是尽量的减少税率的等级，省去了不少纳税人对税收的理解存在较大的误差。同时现在我国的金融危机的影响和通货膨胀引起了需要的税收管理问题，使得纳税人很不情愿的缴纳税费，这个时候税收管理部门应该根据该时段人民的生活水准和经济状况作出比较大弹性的纳税机制。
3.加大宣传的力度，增强纳税人的纳税意识
目前我国宣传过程较大的宣传纳税人的义务有哪些，不能够做的又有哪些，使得纳税人听到这些都觉得税收管理部门就是一个剥削机构，而不是为人民服务的机构。因此，在税收宣传上也要涉及较多的纳税人的权利，增强纳税人的纳税意识。纳税后可以给我国的财政带来发展，还可以做大量的公益事业如教育事业、服务社会、反馈社会的事业。这样可以增加纳税人纳税的积极性和自觉的进行纳税。
4.加强税收来源监控
目前我国的税收来源数量庞大，因此要加强税收来源的监控，可以在源头上避免纳税的弊端，同时要采取现代化的网络形式或者代理纳税。给纳税人建立纳税的档案和纳税人的纳税材料，达到一定纳税数量的企业或者个人在办理公益事业及其其他盈利性机构时可以优先审批权，这样给纳税人的动力机制就调动起来了，因此可以有效的促进纳税机制的成熟或多元性。
综上所述，较之世界各国水平，我国现行个人所得税制处于初级阶段，改革势在必行。提高个人所得税扣除费用标准，调整个人所得税税率级次级距，加强个人所得税的监管手段，逐步由分类税制过渡到综合税制，缩小贫富差距，对我国经济的发展、民生的改观、社会的稳定意义重要。（作者单位：兰州交通大学经济管理学院）
参考文献：
[1]袁振宇.税收经济学[M]，中国人民大学出版社，1995.
[2]梁朋.税收流失经济分析[M]，中国人民大学出版社，2000.
[3]尹音频.对资本市场税收管理机制的认识[J]，涉外税务，2006.
[4]项怀诚.个人所得税调节谁[M]，经济科学出版社，1998.
[5]杨斌.中西方文化差异与税收制度改革——以增值税和个人所得税为例[J]，管理世界，2003（5）.
作者简介：张文煜（1965—），女，汉族，甘肃省兰州市人，兰州交通大学经济管理学院副教授，西北交通经济研究中心研究员，主要研究方向是财务管理。
关键词：税收；个人所得税；税制改革
国家经济、政治的发展离不开税收的稳定，我国当前处于社会主义发展初级阶段，许多制度、政策仍然不够完善，为适应当前社会主义新时期发展需要及国际化趋势，我国的个人所得税制度噬待完善、改革。
改革开放以来，我国十分重视个人所得税的政策、法律法规建设，我国于1980年9月1日通过全国人大第五届第三次会议颁布了《中华人民共国个人所得税法》；1986年1月7日，国务院发布了《中华人民共和国城乡个体工商业户所得税暂行条例》，同年9月，国务院又发布了《中华人民共和国个人收入调节税暂行条例》；1999年8月30日，第九届全国人大常务委员会第十一次会议通过了《全国人民大表大会常务委员会关于修改<中华人民共和国个人所得税法>的决定》，2005年10月27日，第十届全国人民代表大会常务委员会第十八次会议通过《全国人民代表大会常务委员会关于修改<中华人民共和国个人所得税法>的决定》，同年12月19日，国务院公布了《关于修改<中华人民共和国个人所得税法实施条例>的决定》；直至2011年6月30日，第十一届全国人大常委会第二十一次会议通过关于修改个人所得税的决定，对于我国个人所得税法的修订已是第六次。可以说我国在社会主义发展历史阶段，经过多次努力力求达到统一税政、平衡税负、规范税制的目标。然而当前是个人所得税制度仍存在许多问题和不足。
一、个人所得税概念界定
个人所得税是调整征税机关与自然人（居民、非居民人）之间在个人所得税的征纳与管理过程中所发生的社会关系的法律规范的总称。根据《中华人民共和国个人所得税法》（2011年6月30日第六次修订）第一条规定：在中国境内和境外收入所得的，以及在中国境内无住所又不居住或者无住所而在境内居住不满一年的个人，从中国境内取得所得的，均为个人所得税的纳税人。我国个人所得税采用以个人为单位的分类所得税制，将个人取得划分为工资薪金所得、个体工商户经营所得等11类。
二、我国个人所得税的征收制度现状
经济社会都在转型时期，全国都推行着效率优先，兼顾公平的原则下，我们个人所得税收的层次发生了巨大的变化，个人的收入水平也参差不齐，为了能够比较合理的解决个人的所得分配，建立现代和谐社会及社会主义现代税收制度有着重要的意义并亟待提升。应该从以下的几个方面来加强或者改进我国个人所得税制度。
1.个人所得税需要增加税收的基点，从源头上改善税收制度。在增加税收基点的前提下，税收部门要明晰各自的收入来源和税收的收取，保证个人的所得都纳入到了税收的范围内，包括隐性的收入等。同时还要对个人所得要进行分类处理安排税务法的税收标准收取个人所得税。
2.要简化税率程序。在现在信息获取存在较大差距的情况下，如何使个人所得税更加合理的收取，税收管理部门需要简化税率的程序，就像西方国家一样把个人所得税规定了税率的等级，提高了边际的税率标准，使得个人的收入悬殊在一定的程度上得到缓解。
3．实行综合性的税收制度。为了能够减轻中下层人民的负担，使得符合现代国家的税收理念，保证了税收的合理性及其差异性，因此采取综合性的税收可以弥补个人所得收入在税收上存在的漏洞。由于个人的收入很难在组织下监管，他们的收入很多的存在隐性上，为了避免分类所得税出现的差异性，又是对个人的收入分配进行二次合理的分配与运用，进而改行的综合性的税收制度可以促进个人收入分配的调控更加的合理和规范。
4.建立起完善的个人税收扣税制度。目前很多的纳税人给予了很多税收名目，有些税收的名目纳税人自己也不是很熟悉的，同时更多的税收是在税前就已经被扣除了的。比如抚养费、养老费、医疗保险费、社会保险费等，还有的部分慈善机构通过各种的形式来税前的扣除，使得很大一部分的收入都没有被计算到税收的范围内来，这样的税收存在很多的漏洞在部门和个人之间。因此，国家需要建立起一整套适合我国国情的个人税收制度，环节不同人群的收入压力和税收负担，比如地区之见的税收就应该存在合理的税收差异性，由于地区之间的经济发展速度和收入内容存在较大的差异性，如果全国的纳税人都遵行同一个标准的税收制度，那么很多贫困地区的纳税人就产生了巨大的收入压力和税收负担。
5.建立起以家庭为基点的税收机制，确立税收的质量和力度。在我国的税收制度跟西方国家相比存在较大的差异性，西方国家较多的采取的是家庭为基点的税收机制，而在我国的税收机制是建立在公司和行政部门的工资体系的基础上的，这样就造成了很多的人员不存在纳税的现象，或者很多公民的隐性收入被掩盖了。因此，我国应该学习西方国家的家庭为基点的税收机制，使得税收管理部门可以减轻较多的负担，稽查税收的岗位及其范围可以适当的缩小。
三、完善个人所得税收制度，加大宣传的力度
各级税收管理部门要想把我国的税收机制完善好，各级部门就必须协调一致，加强对水源的监管、信息化的建设、宣传的力度和深度推行及其普法知识的讲解。目前我国的税收制度上存在较大复杂的格局，个人所得税的二次分配存在极大的差异性，同时我国又是一个人口众多的国家，税收的人群也是复杂多样性的，因此我国的税收管理工作任重而道远，需要学者、专家、税收管理者及其政府部门的同理合作与协调一致做好个人所得税的二次分配。所以需要从以下几个方面可以加以改进或者借鉴：
1.加大税收的来源
基层税收人员要做好家庭税收的财产登记，在家庭为单位的基础上对个人的开户实行身份的核对及其验证，在银行里进行结算，尽量的减少现金的结算，对成立公司或者企业的单位及其个人应该加强他们的收入的数量和金额上的监管，避免公司或者企业做假账或者少做账的现象。只有从源头上先遏制税收的弊端才有可能真正的做到税收的公平性。 2.加快税收网络信息化平台的建设
虽然我国在税收管理信息化平台建设中有所建树，但是目前也还存在较大的问题，比如目前的税收管理平台无法分享各个地方之间的税收信息或者不能够分享国外发达国家的税收信息资源，同时就在劳动保险、医疗保险和养好保险等税收上存在隐蔽性和不透明性，使得我国个人所得都是在税前扣除了，减少了部分人的税收税率标准。
3.加强税收管理办法的宣传力度和深度，同时讲解税收普法知识
强化税法宣传，让每个公民懂法、知法，增强公民自觉依法纳税的意识，利用大、要案的震慑力和影响力反面警示。建立个税违法与诚信档案，以累进方式采用几何增长的数量对其进行惩罚，加大对违法行为的惩罚力度。
四、完善我国个人所得税制度的策略
1.要选好适合我国个人税收的税收制度
根据我国的国情和世界经济形势的发展状况，我们必须抛弃传统的不适合目前个人所得税税收的制度，借鉴西方国家的分类税收的管理机制。不能够单纯的从申报的税收数量来考衡税收的范围或者金额度。我们应该适应世界经济的发展形势，通过对我国个人所得税税收改革，进行先混合性的收取然后再分类的收取，其中以综合性的收税为基础，再以分类上进行再次纳税，这种混合结合的税收制度适合当前我国市场经济发展比较活跃的国家里。这样可以防止个人所得税的收入来调节个人的收入差距，避免出现个人的财富分配不均。
2.合理的设计税率基准
目前我国的税率基准存在不公平的现象，使得纳税人老是想着如何的偷税、漏税或者不纳税的念头。因此我国税收管理部门应该制定适合目前阶段纳税人都比较遵行的税收税率准则，避免过多的税率等级制度，而是尽量的减少税率的等级，省去了不少纳税人对税收的理解存在较大的误差。同时现在我国的金融危机的影响和通货膨胀引起了需要的税收管理问题，使得纳税人很不情愿的缴纳税费，这个时候税收管理部门应该根据该时段人民的生活水准和经济状况作出比较大弹性的纳税机制。
3.加大宣传的力度，增强纳税人的纳税意识
目前我国宣传过程较大的宣传纳税人的义务有哪些，不能够做的又有哪些，使得纳税人听到这些都觉得税收管理部门就是一个剥削机构，而不是为人民服务的机构。因此，在税收宣传上也要涉及较多的纳税人的权利，增强纳税人的纳税意识。纳税后可以给我国的财政带来发展，还可以做大量的公益事业如教育事业、服务社会、反馈社会的事业。这样可以增加纳税人纳税的积极性和自觉的进行纳税。
4.加强税收来源监控
目前我国的税收来源数量庞大，因此要加强税收来源的监控，可以在源头上避免纳税的弊端，同时要采取现代化的网络形式或者代理纳税。给纳税人建立纳税的档案和纳税人的纳税材料，达到一定纳税数量的企业或者个人在办理公益事业及其其他盈利性机构时可以优先审批权，这样给纳税人的动力机制就调动起来了，因此可以有效的促进纳税机制的成熟或多元性。
综上所述，较之世界各国水平，我国现行个人所得税制处于初级阶段，改革势在必行。提高个人所得税扣除费用标准，调整个人所得税税率级次级距，加强个人所得税的监管手段，逐步由分类税制过渡到综合税制，缩小贫富差距，对我国经济的发展、民生的改观、社会的稳定意义重要。（作者单位：兰州交通大学经济管理学院）
参考文献：
[1]袁振宇.税收经济学[M]，中国人民大学出版社，1995.
[2]梁朋.税收流失经济分析[M]，中国人民大学出版社，2000.
[3]尹音频.对资本市场税收管理机制的认识[J]，涉外税务，2006.
[4]项怀诚.个人所得税调节谁[M]，经济科学出版社，1998.
[5]杨斌.中西方文化差异与税收制度改革——以增值税和个人所得税为例[J]，管理世界，2003（5）.
作者简介：张文煜（1965—），女，汉族，甘肃省兰州市人，兰州交通大学经济管理学院副教授，西北交通经济研究中心研究员，主要研究方向是财务管理。