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摘 要：增值税和营业税是我国现行税收体制中两个大税种，全而实现营改增，对地方经济的发展起着积极、重要的引导作用。在实行“营改增”以前，吴忠市的税收收入构成中营业税一直所占比重最大。本文试图分析新税制下对吴忠市的财政收入的具体影响。
关键词：营改增 财政收入 影响
2011年，经国务院批准，财政部、国家税务总局联合下发营业税改增值税（以下简称“营改增”）试点方案；2013年8月1日，“营改增”范围已推广到全国试行；2016年5月全国范围内，全面推行“营改增”。实施以来对于地方政府的收入构成有何影响，以及具体影响体现在哪些方面，都值得探讨，现以吴忠市财政局和吴忠市地税局2016年1-6月的具体数据为例，展开论述。
一、“营改增”改革的理论依据
1.税收效率原则。税收效率包括税收经济效率和税收行政效率。税收经济效率指的是税收不应对经济运行产生影响，从理论上说，税收应具备“中性”身份。实际上任何税种都会对经济运行产生影响，只是产生的影响程度不同而已。与增值税仅就增加值征税相比，营业税重复征税的现象十分严重。税收行政效率指的是征税成本的最小化和征税简便易行。征税成本包括税务部门的征收成本，比如税务人员的工资、税务机关的办公费用、发票印刷费用等；也包括纳税人的纳税成本，如申报费、咨询费、税款核算成本等。两税并存会增加税务人员核查税款的工作量，也会迫使兼营销售商品和提供劳务行为的纳税人分开记账、分别核算税款，增加管理成本。
2.税收公平原则。税收公平原则要求税收保持中性，也就是同等对待所有纳税人，以便创造一个合理公平的税收环境，促进企业公平竞争。对于客观上存在的一些不公平因素，如资源禀赋差异等，还需要通过差别征税实施调节，以创造大体公平的竞争环境。营业税按照营业额全额征税，并没有考虑到纳税人的盈利情况。无论纳税人经营盈利与否，只要发生了营业额就要征税，这对不同盈利情况的企业是不公平的。而增值税仅就增值额征税，将企业的成本、收益都纳入到税额的计算中，商品的盈利是税款的主要构成部分。因此，增值税较之营业税能更好地体现税收公平原则。
二、“营改增”对地方政府财政收入的影响
1.体制调整带来的基层财政收入减少。“营改增”是财税分配体制在中央和地方之间的再一次划分。营业税收入属于地方税，增值税属于中央和地方共享税，按照现行税制，增值税收入中的75%应上交中央。营改增之后不仅纳税总量减少了，而且由于分配比例的原因，也会使得地方财政收入下降很多，特别是对营业税占地方税收比例较大的基层政府影响尤为明显。
2.征管方式变化带来的基层财政收入减收。《纳税人跨县（市、区）提供建筑服务增值税征收管理暂行办法》第三条规定：建筑业纳税人跨县（市、区）提供建筑服务，在业务发生地预缴税款，向机构所在地汇总缴纳，一般纳税人预缴比率2%，小规模纳税人预缴比率为3 %。金融企业所属各县（市、区）分支机构按统一的预征率在营业地预缴增值税，省级金融企业按期汇总全省所有分支机构的销项税和进项税额，计算应纳税额，抵减各分支机构预缴税额后，在总机构所在地汇总缴纳。以上这些征管方式的变化都小同程度地影响区域收入的划分。体制调整的减收，征管方式的变化，叠加起来，对于经济欠发达的基层财政影响非常大，为了确保基层政府的正常运转，需要进一步研究修订税改后的财税分配体制和转移支付制度。
三、吴忠市地税局的税收情况和吴忠市财政收入统计
1.吴忠市地方税务局的税收收入统计（见表1）。
由上表可以看出，自2010年至2013年，四年期间吴忠市的税收收入一直是处于持续上升阶段，至2014年在全球经济形势持续下滑的影响下，我市的税收收入在2014至2015年两年也也出现了下滑。
2.吴忠市地方税务局的收入构成统计（见图1-3）。
由上图可以看出，2016年全面实施“营改增”前后的几个月，吴忠市税收收入构成的情况。在这三个月当中可以看出，“营改增”实施前后对市税收的构成中营业税一直是所占比例最大的，第二位的才是增值税。
3.吴忠市地方税务局的收入构成统计（见图4-6）。
由上图可以看出，2016年全面实施“营改增”前后的几个月，吴忠市一般公共预算收入完成情况。在这三个月当中可以看出，“营改增”实施前后地税收入一直是所占比例最大的，远高于国税收入和财政收入。
四、具体情况分析
1.收入主要特点。
1.1“营改增”税制改革使税收收入大幅增长。“营改增”税制改革对房地产、建筑业税收产生增收影响，特别是建筑业税收受“营改增”税制改革影响较大。受“营改增”税制改革的影响，从3月份开始吴忠市地方税务局连续3个月单月税收增幅超30%以上，3月、4月、5月税收增幅分别为37.29%、82.05%、57.97%，对建筑业、金融业税收影响最大，5月份金融保险业营业税完成1251万元，同比增长4.73倍，增收1033万元。
1.2“营改增”清理检查、政策宣传、欠税清缴等工作多剑齐发，对营业税、企业所得税促收作用明显。吴忠市地方税务局加大了对政府公建项目及欠税清缴力度，营业税在经历了3月、4月、5月连续三个月的高速增长后，在6月出现了直线下滑，单月营业税收入同比下降75.3%，减收3000万元，直接拉低了税收增速6.5个百分点。上半年建筑业完成各项税收收入24973万元，同比增长63.64%，增收9712万元。其中营业税和企业所得税分别入库14947万元和7651万元，同比分别增长5742万元和3016万元，两税增长额合计占利通区地方税务局税收总增长额的70.09%。
1.3房地产市场投资、销售形势看好及“营改增”政策，使房地产业税收大幅回升。上半年房地产业税收完成16713万元，同比增长0.89%，增收148万元，与去年同期相比增幅回升23.6个百分点；税收回升的主要原因：一是房地产市场回暖，投资和销售形势看好，促收作用显著，1-5月份全市房地产开发投资完成11.99亿元，同比增长89%，商品房销售面积48.91万平方米，同比增长33%，带动销售不动产营业税完成7547万元，同比增长0.47%；二是“营改增”政策实施之前房地产企业确认商品房尾款促进税收增长。
2.未来的发展趋势。由于目前取得的数据截止到2016年6月，还不能完整的看出实施“营改增”后吴忠市税收收入的整体变化情况，以及对吴忠市财政收入的进一步影响。随着“营改增”的不断开展和完善，以及税收规属的体制调整和征管方式的变化，无疑会对市财政收入造成较为明显的影响。至于具体情况还需继续关注吴忠市地方税务局和吴忠市财政局的收入简报。
参考文献：
[1]吴忠市地方税务局编制的《收入简报》1-6月.
[2]吴忠市财政局编制的《吴忠财政收支简报》1-6月.
[3]《全市经济形势分析会议日程》会议材料.
[4]2016年6月《中國税务报》.
[5]吴萍《“营改增”下基层的若干思考》，摘自2016年4月《财会学习》.
作者简介：张明静（1975.11—），女，满族，宁夏吴忠市人，硕士学历，副教授、高级会计师，单位：宁夏民族职业技术学院经管系，研究方向：财务和税收。
关键词：营改增 财政收入 影响
2011年，经国务院批准，财政部、国家税务总局联合下发营业税改增值税（以下简称“营改增”）试点方案；2013年8月1日，“营改增”范围已推广到全国试行；2016年5月全国范围内，全面推行“营改增”。实施以来对于地方政府的收入构成有何影响，以及具体影响体现在哪些方面，都值得探讨，现以吴忠市财政局和吴忠市地税局2016年1-6月的具体数据为例，展开论述。
一、“营改增”改革的理论依据
1.税收效率原则。税收效率包括税收经济效率和税收行政效率。税收经济效率指的是税收不应对经济运行产生影响，从理论上说，税收应具备“中性”身份。实际上任何税种都会对经济运行产生影响，只是产生的影响程度不同而已。与增值税仅就增加值征税相比，营业税重复征税的现象十分严重。税收行政效率指的是征税成本的最小化和征税简便易行。征税成本包括税务部门的征收成本，比如税务人员的工资、税务机关的办公费用、发票印刷费用等；也包括纳税人的纳税成本，如申报费、咨询费、税款核算成本等。两税并存会增加税务人员核查税款的工作量，也会迫使兼营销售商品和提供劳务行为的纳税人分开记账、分别核算税款，增加管理成本。
2.税收公平原则。税收公平原则要求税收保持中性，也就是同等对待所有纳税人，以便创造一个合理公平的税收环境，促进企业公平竞争。对于客观上存在的一些不公平因素，如资源禀赋差异等，还需要通过差别征税实施调节，以创造大体公平的竞争环境。营业税按照营业额全额征税，并没有考虑到纳税人的盈利情况。无论纳税人经营盈利与否，只要发生了营业额就要征税，这对不同盈利情况的企业是不公平的。而增值税仅就增值额征税，将企业的成本、收益都纳入到税额的计算中，商品的盈利是税款的主要构成部分。因此，增值税较之营业税能更好地体现税收公平原则。
二、“营改增”对地方政府财政收入的影响
1.体制调整带来的基层财政收入减少。“营改增”是财税分配体制在中央和地方之间的再一次划分。营业税收入属于地方税，增值税属于中央和地方共享税，按照现行税制，增值税收入中的75%应上交中央。营改增之后不仅纳税总量减少了，而且由于分配比例的原因，也会使得地方财政收入下降很多，特别是对营业税占地方税收比例较大的基层政府影响尤为明显。
2.征管方式变化带来的基层财政收入减收。《纳税人跨县（市、区）提供建筑服务增值税征收管理暂行办法》第三条规定：建筑业纳税人跨县（市、区）提供建筑服务，在业务发生地预缴税款，向机构所在地汇总缴纳，一般纳税人预缴比率2%，小规模纳税人预缴比率为3 %。金融企业所属各县（市、区）分支机构按统一的预征率在营业地预缴增值税，省级金融企业按期汇总全省所有分支机构的销项税和进项税额，计算应纳税额，抵减各分支机构预缴税额后，在总机构所在地汇总缴纳。以上这些征管方式的变化都小同程度地影响区域收入的划分。体制调整的减收，征管方式的变化，叠加起来，对于经济欠发达的基层财政影响非常大，为了确保基层政府的正常运转，需要进一步研究修订税改后的财税分配体制和转移支付制度。
三、吴忠市地税局的税收情况和吴忠市财政收入统计
1.吴忠市地方税务局的税收收入统计（见表1）。
由上表可以看出，自2010年至2013年，四年期间吴忠市的税收收入一直是处于持续上升阶段，至2014年在全球经济形势持续下滑的影响下，我市的税收收入在2014至2015年两年也也出现了下滑。
2.吴忠市地方税务局的收入构成统计（见图1-3）。
由上图可以看出，2016年全面实施“营改增”前后的几个月，吴忠市税收收入构成的情况。在这三个月当中可以看出，“营改增”实施前后对市税收的构成中营业税一直是所占比例最大的，第二位的才是增值税。
3.吴忠市地方税务局的收入构成统计（见图4-6）。
由上图可以看出，2016年全面实施“营改增”前后的几个月，吴忠市一般公共预算收入完成情况。在这三个月当中可以看出，“营改增”实施前后地税收入一直是所占比例最大的，远高于国税收入和财政收入。
四、具体情况分析
1.收入主要特点。
1.1“营改增”税制改革使税收收入大幅增长。“营改增”税制改革对房地产、建筑业税收产生增收影响，特别是建筑业税收受“营改增”税制改革影响较大。受“营改增”税制改革的影响，从3月份开始吴忠市地方税务局连续3个月单月税收增幅超30%以上，3月、4月、5月税收增幅分别为37.29%、82.05%、57.97%，对建筑业、金融业税收影响最大，5月份金融保险业营业税完成1251万元，同比增长4.73倍，增收1033万元。
1.2“营改增”清理检查、政策宣传、欠税清缴等工作多剑齐发，对营业税、企业所得税促收作用明显。吴忠市地方税务局加大了对政府公建项目及欠税清缴力度，营业税在经历了3月、4月、5月连续三个月的高速增长后，在6月出现了直线下滑，单月营业税收入同比下降75.3%，减收3000万元，直接拉低了税收增速6.5个百分点。上半年建筑业完成各项税收收入24973万元，同比增长63.64%，增收9712万元。其中营业税和企业所得税分别入库14947万元和7651万元，同比分别增长5742万元和3016万元，两税增长额合计占利通区地方税务局税收总增长额的70.09%。
1.3房地产市场投资、销售形势看好及“营改增”政策，使房地产业税收大幅回升。上半年房地产业税收完成16713万元，同比增长0.89%，增收148万元，与去年同期相比增幅回升23.6个百分点；税收回升的主要原因：一是房地产市场回暖，投资和销售形势看好，促收作用显著，1-5月份全市房地产开发投资完成11.99亿元，同比增长89%，商品房销售面积48.91万平方米，同比增长33%，带动销售不动产营业税完成7547万元，同比增长0.47%；二是“营改增”政策实施之前房地产企业确认商品房尾款促进税收增长。
2.未来的发展趋势。由于目前取得的数据截止到2016年6月，还不能完整的看出实施“营改增”后吴忠市税收收入的整体变化情况，以及对吴忠市财政收入的进一步影响。随着“营改增”的不断开展和完善，以及税收规属的体制调整和征管方式的变化，无疑会对市财政收入造成较为明显的影响。至于具体情况还需继续关注吴忠市地方税务局和吴忠市财政局的收入简报。
参考文献：
[1]吴忠市地方税务局编制的《收入简报》1-6月.
[2]吴忠市财政局编制的《吴忠财政收支简报》1-6月.
[3]《全市经济形势分析会议日程》会议材料.
[4]2016年6月《中國税务报》.
[5]吴萍《“营改增”下基层的若干思考》，摘自2016年4月《财会学习》.
作者简介：张明静（1975.11—），女，满族，宁夏吴忠市人，硕士学历，副教授、高级会计师，单位：宁夏民族职业技术学院经管系，研究方向：财务和税收。