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【摘 要】伴随经济全球化、区域经济一体化的迅速发展，各国不断拓展在国际税收领域的对外交流与合作，争取在国际财经事务中发挥积极作用。文章从多边与自动税收情报交换的背景出发，分析了税收情报交换对跨国避税的影响及各国对税收征管合作的应对。以期未来大力促进我国纳税体制的公平、透明，加快经济与税收的良好融合，在治理国际税收中发挥重要的作用。
【关键词】国际;税收征管;合作
【中图分类号】F812.42 【文献标识码】A 【文章编号】1674-0688（2020）06-0146-02
伴随经济全球化、区域经济一体化的迅速发展，各国不断拓展在国际税收领域的对外交流与合作，争取在国际财经事务中发挥积极作用。“国际税收对话机制”已经建立，许多发达国家和发展中国家从增强税收功能和完善纳税机制出发，力求建立更加顺畅的国际纳税对话平台和税收利益协调制度。
1 多边与自动税收情报交换的背景
2013年9月，20国集团（G20）圣彼得堡峰会将自动情报交换与税基侵蚀和利润转移（BEPS）并列为峰会两大涉税议题，并承诺将自动情报交换作为新的全球标准，支持经济合作与发展组织（OECD）会同G20成员国制定金融账户涉税信息自动交换标准。自此，完善国际多边贸易与自动税收情报交换进程加速。
1.1 现有国际经济组织在税收治理中的局限
现有的国际经济组织虽然持续关注税收领域，但均存在一些局限，其中较为典型的是世界贸易组织（WTO）。WTO在贸易与税收关系协调领域中，是以协调国际经贸关系为主，兼顾“与贸易有关”的税收关系。具体而言，WTO体系涉税的重要方面体现为摩擦事件在框架内的申诉、调查、争论、仲裁与协调。但是自2008年以来，特别是在多哈回合谈判中没有取得实质性进展的背景下，WTO对税收的关注是在“框架不变”的前提之下，仅限于“与贸易投资相关”的税收问题，仍然主要是一种对税收关系的协调。另一个在国际税收领域具有影响力的国际组织是经济合作与发展组织OECD（Organization for Economic Co-operation and Development），但是OECD主要代表的是发达国家的利益，一些协定范本的观点不能完全代表发展中国家的利益。
1.2 主权国家难以让渡税收主权
真正意义上管理主权国家之间税收关系的国际税收组织短期内难以出现。在经济全球化及区域一体化的进程中，有时要求主权国家让渡部分经济主权，而其中的税收主权是各国非常敏感、不易让渡的。全球金融危机爆发之后，甚至还出现了一些贸易保护主义现象，为了保护本国的税基和经济，各国都更加强调自己的税收管辖权。
1.3 国际税收全面协调的步伐还需加快
当前处于经济全球化发展趋势，国际税收关系的协调和规范始终是各国力求达到的目标。近年来，在国际税收领域体现为国际反避税力度加大，在税收情报交换、征管互助、反避税地等领域取得了突破性的进展。同时，国际社会还加大了官方和非官方的国际税收交流与讨论，以加强各国税务机构的合作，共同应对金融危机背景下的国际税收挑战。
2 税收情报交换的影响
自动税收情报交换，是指缔约国双方主管当局之间根据约定，以批量形式自动提供有关纳税人取得利息、股息、特许权使用费，工资薪金、各类津贴、奖金、退休金，佣金、劳务报酬，财产收益、经营收入等专项收入的税收情报的行为。此项举措对跨国避税影响巨大。
2.1 对国际的影响
当投资者利用避税地躲避纳税义务时，投资者的母国税务部门可以通过税收情报交换协议获得投资者在避税国的有关资料信息，从而对投资者给予处罚。两国签订了信息交换协议，使国际间的逃避税款行为可能导致资产“再分配”至第三国。两国签署的协议会使第三国的资产持有情况受到影响。
实际上，国际避税行为导致的处罚成本与资产再分配同时存在并相互作用，避税一方转移资产会因两国进行情报交换而被发现与处罚，同时资产可能会因两国的情报交换而再次分配。
2.2 对我国的影响
我国的资本流动日渐频繁，在管理跨境税收事务中，税收情报交换协议起到了重要作用。与避税地进行税收情报交换已成为加大各国税收合作力度、反击跨国避税的新举措，我国与世界主要避税地已经签订了税收情报交换协议。税收情报交换对跨国避税的影响分析对于我国未来的资本流动及与国际税收管理接轨具有重要作用。
此外我们还发现，各国之间的经济发展状况对于签订税收情报交换协议有较大影响。经济发展水平较高的两国之间签订情报交换协议后，跨国避税行为会显著减少，经济发展水平差异较大的两国签订情报交换协议后，则效果并不明显。因此，我国选择与避税地国家和地区建立税收情报交换机制时，应优先选择经济发展较好的国家，以达到良好的反避税成效。
3 各國对税收征管合作的应对
在总体上，税基侵蚀和利润转移（Base Erosion and Profit Shifting，BEPS）行动计划能够改善国际税收规则，加速国际间税收征管协作，缩减国际避税行为数量，防范税基侵蚀和利润转移出现。许多国家正陆续采纳BEPS行动的许多成果建议，但这一规则的实施和完善需要各国的长期努力。
3.1 需要构建新的协商机制解决跨国涉税争端
BEPS行动计划在一定范围内发挥了积极作用，但同时也带来一些负面影响。BEPS项目将公司税收的管理组织由各个国家扩展到国际组织，虽然统一了税收规则，但弱化了主权国家制定适合自身国民情况的税收政策的行为，使国家主权受到破坏。各国间涉税利益争端引起实体经济活动的税收角逐。许多国家为吸引更多的国外投资而降低企业所得税率，采取税收优惠政策，这些举措并不符合公平税收竞争宗旨，而且很可能侵蚀本国税基，此时构建新的协商机制解决跨国涉税争端迫在眉睫。 3.2 发展中国家应克服税制改革的压力
发展中国家在参与国际规则制定方面受限于研究水平、经历和物质能源约束等因素，尚落后于发达国家，BEPS行动对于发展中国家利益维护的最终结果仍需我们拭目以待。发展中国家对于一些国际规则正在逐渐适应与接受，BEPS行动计划影响下展开的税制改革，会给发展中国家的纳税制度和纳税管理带来变化。发展中国家应尽量克服税制改革的压力，客观理性地应对挑战。
3.3 主权国家从自身利益出发的税制治理
目前，主权国家、国际机构、相关利益团体的专家正设法协调国际纳税制度政策，以达到保护税基和推动国际互助合作的目的。由于各主权国家的限制，暂时无法对税收做出统一的国际法律规定，加上各国对税收主权的争取保留，一些能够互利互惠的共赢税收条款措施显得尤其重要可行。国际纳税治理应打破国界，不仅需要各国之间就纳税规则政策的订立增强对话与合作，也需要主权国家对国际规定的贯彻实施。
情报交换和税收透明度虽然不是国际税收协调的全部内容，却是推动国际税收新治理机制的突破口，从而实现各国立场一致，共同对抗避税、不透明和无效率的税收制度。从单独国家来看，要依据自身国情制定明确、一致的税收法律，从纳税收入、税款征收、税务稽查及违规处罚等方面进一步规范。这样可以达到稳定税制、政府密切联系社会的目的，良好的税收制度能以最小的税收遵从成本实现各项征税目标。
3.4 强化国际间税收透明及情报交换
从国际层面来看，应该创建一个顺畅的纳税协议网络平台，强化各国之间的相互合作，排除跨国交易中的纳税障碍。纳税协议不仅要施行统一、公正的税收条款，而且要保证各国在纳税协议及国内税法规定下公平的分配课税权力。各国应维持纳税协议下的国际税收征管合作，交换得到税收情报一方在有效利用情报基础上，应当按照本国和国际法律规章要求对情报采取必要的保密原则。
制定国际标准的纳税公开和交换情报条款有助于建立公平纳税、高效有序、互利合作的国际税收治理机制。主权国家在执行这些条款过程中，可能会有与其国内税收规划相抵触的情况发生，这样会促使其修改国内的税收法规以达到与国际经济贸易的融合接轨，从而推动本国经济发展并强化国际间税收透明，为跨国经贸合作搭建公平的竞争平台。
4 展望
在日益完善的国际税收环境中，积极參与和相互监督成为保障各国经济利益的方式，中国作为一个迅猛发展的国家，更应该发挥其作用。目前我国已经与10个国家正式签署了情报交换协议，并按照协议约定进行了相应的情报交换，取得了良好的税收成效。在数字经济日益发展的国际背景下，接下来应当加强交换税收情报的网络平台建设，积极参与制定和执行有关纳税公开和交换情报等国际标准规则，大力促进本国纳税体制的公平、透明，在税收机制健全发展的基础上加快经济建设步伐，在国际税收治理中施展作用。
参 考 文 献
[1]王力.迈向现代化的中国国际税收[J].国际税收，2016（5）.
[2]廖体忠.让经济增长的火炬照亮世界前程：G20杭州峰会国际税收议题述评[J].国际税收，2016（10）.
[3]钱力.论房产税征管及其配套措施之完善——以重庆市房产税试点征收为视角[J].长春金融高等专科学校学报，2016（4）.
[4]张巍，魏仲瑜.新时期国际税收征管竞合关系研究[J].国际税收，2019（12）.
【作者简介】姜妍，女，硕士研究生，长春金融高等专科学校副教授，研究方向：会计税收管理及教学。
【关键词】国际;税收征管;合作
【中图分类号】F812.42 【文献标识码】A 【文章编号】1674-0688（2020）06-0146-02
伴随经济全球化、区域经济一体化的迅速发展，各国不断拓展在国际税收领域的对外交流与合作，争取在国际财经事务中发挥积极作用。“国际税收对话机制”已经建立，许多发达国家和发展中国家从增强税收功能和完善纳税机制出发，力求建立更加顺畅的国际纳税对话平台和税收利益协调制度。
1 多边与自动税收情报交换的背景
2013年9月，20国集团（G20）圣彼得堡峰会将自动情报交换与税基侵蚀和利润转移（BEPS）并列为峰会两大涉税议题，并承诺将自动情报交换作为新的全球标准，支持经济合作与发展组织（OECD）会同G20成员国制定金融账户涉税信息自动交换标准。自此，完善国际多边贸易与自动税收情报交换进程加速。
1.1 现有国际经济组织在税收治理中的局限
现有的国际经济组织虽然持续关注税收领域，但均存在一些局限，其中较为典型的是世界贸易组织（WTO）。WTO在贸易与税收关系协调领域中，是以协调国际经贸关系为主，兼顾“与贸易有关”的税收关系。具体而言，WTO体系涉税的重要方面体现为摩擦事件在框架内的申诉、调查、争论、仲裁与协调。但是自2008年以来，特别是在多哈回合谈判中没有取得实质性进展的背景下，WTO对税收的关注是在“框架不变”的前提之下，仅限于“与贸易投资相关”的税收问题，仍然主要是一种对税收关系的协调。另一个在国际税收领域具有影响力的国际组织是经济合作与发展组织OECD（Organization for Economic Co-operation and Development），但是OECD主要代表的是发达国家的利益，一些协定范本的观点不能完全代表发展中国家的利益。
1.2 主权国家难以让渡税收主权
真正意义上管理主权国家之间税收关系的国际税收组织短期内难以出现。在经济全球化及区域一体化的进程中，有时要求主权国家让渡部分经济主权，而其中的税收主权是各国非常敏感、不易让渡的。全球金融危机爆发之后，甚至还出现了一些贸易保护主义现象，为了保护本国的税基和经济，各国都更加强调自己的税收管辖权。
1.3 国际税收全面协调的步伐还需加快
当前处于经济全球化发展趋势，国际税收关系的协调和规范始终是各国力求达到的目标。近年来，在国际税收领域体现为国际反避税力度加大，在税收情报交换、征管互助、反避税地等领域取得了突破性的进展。同时，国际社会还加大了官方和非官方的国际税收交流与讨论，以加强各国税务机构的合作，共同应对金融危机背景下的国际税收挑战。
2 税收情报交换的影响
自动税收情报交换，是指缔约国双方主管当局之间根据约定，以批量形式自动提供有关纳税人取得利息、股息、特许权使用费，工资薪金、各类津贴、奖金、退休金，佣金、劳务报酬，财产收益、经营收入等专项收入的税收情报的行为。此项举措对跨国避税影响巨大。
2.1 对国际的影响
当投资者利用避税地躲避纳税义务时，投资者的母国税务部门可以通过税收情报交换协议获得投资者在避税国的有关资料信息，从而对投资者给予处罚。两国签订了信息交换协议，使国际间的逃避税款行为可能导致资产“再分配”至第三国。两国签署的协议会使第三国的资产持有情况受到影响。
实际上，国际避税行为导致的处罚成本与资产再分配同时存在并相互作用，避税一方转移资产会因两国进行情报交换而被发现与处罚，同时资产可能会因两国的情报交换而再次分配。
2.2 对我国的影响
我国的资本流动日渐频繁，在管理跨境税收事务中，税收情报交换协议起到了重要作用。与避税地进行税收情报交换已成为加大各国税收合作力度、反击跨国避税的新举措，我国与世界主要避税地已经签订了税收情报交换协议。税收情报交换对跨国避税的影响分析对于我国未来的资本流动及与国际税收管理接轨具有重要作用。
此外我们还发现，各国之间的经济发展状况对于签订税收情报交换协议有较大影响。经济发展水平较高的两国之间签订情报交换协议后，跨国避税行为会显著减少，经济发展水平差异较大的两国签订情报交换协议后，则效果并不明显。因此，我国选择与避税地国家和地区建立税收情报交换机制时，应优先选择经济发展较好的国家，以达到良好的反避税成效。
3 各國对税收征管合作的应对
在总体上，税基侵蚀和利润转移（Base Erosion and Profit Shifting，BEPS）行动计划能够改善国际税收规则，加速国际间税收征管协作，缩减国际避税行为数量，防范税基侵蚀和利润转移出现。许多国家正陆续采纳BEPS行动的许多成果建议，但这一规则的实施和完善需要各国的长期努力。
3.1 需要构建新的协商机制解决跨国涉税争端
BEPS行动计划在一定范围内发挥了积极作用，但同时也带来一些负面影响。BEPS项目将公司税收的管理组织由各个国家扩展到国际组织，虽然统一了税收规则，但弱化了主权国家制定适合自身国民情况的税收政策的行为，使国家主权受到破坏。各国间涉税利益争端引起实体经济活动的税收角逐。许多国家为吸引更多的国外投资而降低企业所得税率，采取税收优惠政策，这些举措并不符合公平税收竞争宗旨，而且很可能侵蚀本国税基，此时构建新的协商机制解决跨国涉税争端迫在眉睫。 3.2 发展中国家应克服税制改革的压力
发展中国家在参与国际规则制定方面受限于研究水平、经历和物质能源约束等因素，尚落后于发达国家，BEPS行动对于发展中国家利益维护的最终结果仍需我们拭目以待。发展中国家对于一些国际规则正在逐渐适应与接受，BEPS行动计划影响下展开的税制改革，会给发展中国家的纳税制度和纳税管理带来变化。发展中国家应尽量克服税制改革的压力，客观理性地应对挑战。
3.3 主权国家从自身利益出发的税制治理
目前，主权国家、国际机构、相关利益团体的专家正设法协调国际纳税制度政策，以达到保护税基和推动国际互助合作的目的。由于各主权国家的限制，暂时无法对税收做出统一的国际法律规定，加上各国对税收主权的争取保留，一些能够互利互惠的共赢税收条款措施显得尤其重要可行。国际纳税治理应打破国界，不仅需要各国之间就纳税规则政策的订立增强对话与合作，也需要主权国家对国际规定的贯彻实施。
情报交换和税收透明度虽然不是国际税收协调的全部内容，却是推动国际税收新治理机制的突破口，从而实现各国立场一致，共同对抗避税、不透明和无效率的税收制度。从单独国家来看，要依据自身国情制定明确、一致的税收法律，从纳税收入、税款征收、税务稽查及违规处罚等方面进一步规范。这样可以达到稳定税制、政府密切联系社会的目的，良好的税收制度能以最小的税收遵从成本实现各项征税目标。
3.4 强化国际间税收透明及情报交换
从国际层面来看，应该创建一个顺畅的纳税协议网络平台，强化各国之间的相互合作，排除跨国交易中的纳税障碍。纳税协议不仅要施行统一、公正的税收条款，而且要保证各国在纳税协议及国内税法规定下公平的分配课税权力。各国应维持纳税协议下的国际税收征管合作，交换得到税收情报一方在有效利用情报基础上，应当按照本国和国际法律规章要求对情报采取必要的保密原则。
制定国际标准的纳税公开和交换情报条款有助于建立公平纳税、高效有序、互利合作的国际税收治理机制。主权国家在执行这些条款过程中，可能会有与其国内税收规划相抵触的情况发生，这样会促使其修改国内的税收法规以达到与国际经济贸易的融合接轨，从而推动本国经济发展并强化国际间税收透明，为跨国经贸合作搭建公平的竞争平台。
4 展望
在日益完善的国际税收环境中，积极參与和相互监督成为保障各国经济利益的方式，中国作为一个迅猛发展的国家，更应该发挥其作用。目前我国已经与10个国家正式签署了情报交换协议，并按照协议约定进行了相应的情报交换，取得了良好的税收成效。在数字经济日益发展的国际背景下，接下来应当加强交换税收情报的网络平台建设，积极参与制定和执行有关纳税公开和交换情报等国际标准规则，大力促进本国纳税体制的公平、透明，在税收机制健全发展的基础上加快经济建设步伐，在国际税收治理中施展作用。
参 考 文 献
[1]王力.迈向现代化的中国国际税收[J].国际税收，2016（5）.
[2]廖体忠.让经济增长的火炬照亮世界前程：G20杭州峰会国际税收议题述评[J].国际税收，2016（10）.
[3]钱力.论房产税征管及其配套措施之完善——以重庆市房产税试点征收为视角[J].长春金融高等专科学校学报，2016（4）.
[4]张巍，魏仲瑜.新时期国际税收征管竞合关系研究[J].国际税收，2019（12）.
【作者简介】姜妍，女，硕士研究生，长春金融高等专科学校副教授，研究方向：会计税收管理及教学。