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摘 要：自2014年以来，国务院陆续出台了关于固定资产折旧计提的相关文件，2018年财政部和税务总局又联合发布了《关于设备器具扣除有关企业所得税政策》，进一步推广固定资产加速折旧法的使用。通过对固定资产折旧方法进行简单介绍，分析了一汽轿车的折旧变更案例，指出其对盈利的影响，从而给予其他企业一些借鉴和参考。
关键词：固定资产;折旧方法;企业盈利
中图分类号：F275 文献标志码：A 文章编号：1673-291X（2019）08-0032-03
引言
企业是以盈利为目的的经济组织，企业实现盈利的过程除了提高收入、降低成本外，还有一个非常重要的环节，就是折旧的计提。折旧会影响企业方方面面，最终反映在企业的净利润上。而一个企业每期折旧的多少，又主要取决于折旧方法的选择。
国内不少学者对折旧方法的选择进行了研究。有些学者认为，选择加速折旧法计提折旧能够推动企业的技术进步，提高技术更新的速度，给企业和社会带来好处（王棣华，2017）。还有些学者认为，企业可以通过固定资产折旧的计提达到税收筹划的目的（罗炎智，2018）。企业对固定资产采用加速折旧的方法，一方面可以使固定资产投资尽快收回，另一方面也能缩短技术的应用周期，使企业的无形损耗成本降低，从而降低投资风险（熊亚莉，2018）。
本文介绍了固定资产折旧的几种方法，并对特定公司的折旧方法变更进行研究，通过分析各种方法的采用对企业盈利所产生的影响，给其他企业的固定资产折旧方法的选择提供一些参考和建议。
一、固定资产折旧方法介绍
我国企业会计准则规定，固定资产在其使用寿命内，应当按照确定的方法计提折旧进行系统分摊。固定资产折旧的方法主要有四种：年限平均法（直线法）、工作量法、年数总和法、双倍余额递减法，其中，年数总和法和双倍余额递减法被称为加速折旧法。
企业每月负担的折旧费用是由其选用的折旧方法决定的，折旧方法的不同会影响企业各期的成本，折旧计提的多，则成本费用增加、利润减少;折旧计提的少，则成本费用随之减少，从而利润增加。
此外，折旧通过对成本费用的影响也对企业应缴纳的税款起到了调节作用。如果当期折旧提的多，则当期利润减少，应纳税所得额也相应减少;而后期由于折旧计提较少，又会增加利润，从而增加应纳税所得额，企业通过这种方式可以获得延迟纳税的收益。
二、一汽轿车折旧策略
（一）一汽折旧方法的变更
一汽轿车股份有限公司简称“一汽轿车”（FAW Car Co.，Ltd.），成立于1997年6月10日，经国家体改委体改生199755号文件批准设立，同年6月18日在深交所上市，其股票代码为000800。
2012年10月30日，一汽公司发布了关于会计估计变更的公告。公告中指出，该公司第六届监事会第二次会议审核了《关于变更固定资产折旧事项的议案》，同意公司本次会计估计变更。12月15日，一汽轿车2012年第三次临时股东大会审议通过了该议案，决定于2013年1月1日起对固定资产的核算标准、使用年限、折旧方法等项目进行调整。
根据该公告，我们可以发现几个明显的变化。
1.变更前后固定资产的核算标准发生变化，将“单位价值超过3 000元”这一标准细分为“单位价值超过3 000元的电算化设备、单位价值超过20 000元的房屋建筑物级办公家具、单位价值超过5 000元的其他资产”，这无疑是对固定资产确认范围的收窄和确认标准的提高。
2.固定资产的折旧年限发生了变化，机器设备的使用年限由7—10年改为10年，年折旧率由10%—28.57%变为9.7%—10%，这使得每年的折旧费用相比以前年度大幅度降低。
3.折旧方法发生变更，机器设备由之前的“双倍余额递减法”（加速折旧法）改为传统的“直线法”。这种调整，使折旧计提转向保守，减少了年折旧费用，扩大了盈利水平。
（二）一汽折旧方法变更对盈利的影响
一汽轿车该次固定资产折旧变更方案的实施，减少了每年的折旧费用，从而使得企业在营业收入增长不多，成本没有太大改变的情况下实现了利润的巨大提升。
由表2我们可以看出，2011—2012年一汽轿车归属于上市公司股东的净利润呈下降趋势，2012年甚至为负数。2011年该净利润为216 834 782.51元，相比上年下降88.24%。2012年，一汽公司实现营业收入 23 384 904 674.19元，同比减少28.38%;实现利润总额-95 876.38万元，同比减少591.21%;归属于上市公司股东净利润-756 472 569.67元，较2011年减少448.87%。而2013年，该公司实现营业收入29 675 131 409.36元，与上年相比只增加了26.90%;但归属于上市公司股东净利润却为1 007 093 652.84元，同比增加233.13%。
图1为该公司各年营业收入状况。从图中我们发现，2013年的营业收入相比上年的确实现了小幅度的增长，但在规模、技术、成本等没有较大改变的状况下，该公司净利润的增长为营业收入增长的8.67倍，其主要原因就是折旧方案的变更。
图2为一汽轿车各年每股收益变动情况。从图中不难看出，折旧方案的变更不仅影响了净利润的多少，同时也对每股收益的變动产生了很大影响。2011年该公司基本每股收益为0.133 2元/股，同比减少88.25%;2012年该公司基本每股收益为-0.464 8元/股，同比减少448.95%。而2013年，该公司扭亏为盈，在实现净利润大幅度增长的同时，其每股收益也增长到0.618 8元/股，较上年增长了233.13%。 （三）一汽折旧方法变更原因
关于一汽折旧方案变更的原因，其官方的回答是由于国内汽车行业发展比较稳定，公司内部经营状况也趋于平稳，根据近年生产销售情况，生产用机器设备更新换代比较缓慢，设备磨损也比较低，所以将机器设备由加速折旧法变为直线法更能公允地反映公司实际财务状况和经营成果。
然而，这已经不是该企业第一次变更固定资产折旧方法了，究其根本，主要还是管理者试图通过报表来达到其特殊目的。此次的变更，一方面，可能是管理者为了避免继续三年亏损导致被进行退市警示，从而蓄意提高2013年利润;另一方面，则可能是为了次年新车上市做准备，避免新车上市却面临亏损问题。
三、折旧方法选择的建议
固定资产折旧计提方法的不同对企业有着很大的影响，因此，企业应当在遵守法律法规的前提下，选择对自己最合适的折旧方法。
第一，不同折旧方法对固定资产价值的补偿时间不一样，从而对纳税产生不同的影响。采用加速折旧法，前期计提的折旧较多，应纳税所得额减少，企业可以有效实现延迟纳税和风险规避。因此，在比例税率的情况下，企业采用加速折旧法是更好的选择。
第二，不同折旧方法对利润的影响巨大。如果采用加速折旧法，则企业前期利润会由于折旧的计提较多而被侵蚀。对于连续亏损的上市公司而言，为了扩大其营业利润，扭亏为盈，避免退市风险，应当采用较为保守的折旧方法，而不适宜选用加速折旧法。
第三，折旧方法的选择应当综合考虑公司的发展阶段和财务状况。盈利水平不断上升的企业，由于利润稳定增长，财务状况较好，选择加速折旧法可以增加企业的可用资金，降低资本成本，减轻筹资压力，同时还可以使固定资产成本加快得到补偿，规避企业风险。
四、结论
我们可以看到，固定资产折旧方法的选择，不仅影响企业当期成本费用的确定，还会影响企业当期应缴纳的所得税，企业所得税的多少又会影响企业的税后净利润。因此，选择合理的折旧方法将给企业带来巨大的收益。企业应当在对自身财务状况、国家税收政策、企业会计准则的综合分析下，选择对自己最有利的折旧方法，以达到纳税筹划的目的，实现企业价值最大化。
参考文献：
[1] 王棣华.谈谈固定资本及加速折旧[N].财会信报，2017-09-11（02）.
[2] 罗炎智.固定资产折旧方法对企业纳税筹划的影响分析[J].企业改革与管理，2018，（23）：114，116.
[3] 熊亞莉.浅析固定资产加速折旧政策的必要性[J].科技经济导刊，2018，26（25）：184-185.
关键词：固定资产;折旧方法;企业盈利
中图分类号：F275 文献标志码：A 文章编号：1673-291X（2019）08-0032-03
引言
企业是以盈利为目的的经济组织，企业实现盈利的过程除了提高收入、降低成本外，还有一个非常重要的环节，就是折旧的计提。折旧会影响企业方方面面，最终反映在企业的净利润上。而一个企业每期折旧的多少，又主要取决于折旧方法的选择。
国内不少学者对折旧方法的选择进行了研究。有些学者认为，选择加速折旧法计提折旧能够推动企业的技术进步，提高技术更新的速度，给企业和社会带来好处（王棣华，2017）。还有些学者认为，企业可以通过固定资产折旧的计提达到税收筹划的目的（罗炎智，2018）。企业对固定资产采用加速折旧的方法，一方面可以使固定资产投资尽快收回，另一方面也能缩短技术的应用周期，使企业的无形损耗成本降低，从而降低投资风险（熊亚莉，2018）。
本文介绍了固定资产折旧的几种方法，并对特定公司的折旧方法变更进行研究，通过分析各种方法的采用对企业盈利所产生的影响，给其他企业的固定资产折旧方法的选择提供一些参考和建议。
一、固定资产折旧方法介绍
我国企业会计准则规定，固定资产在其使用寿命内，应当按照确定的方法计提折旧进行系统分摊。固定资产折旧的方法主要有四种：年限平均法（直线法）、工作量法、年数总和法、双倍余额递减法，其中，年数总和法和双倍余额递减法被称为加速折旧法。
企业每月负担的折旧费用是由其选用的折旧方法决定的，折旧方法的不同会影响企业各期的成本，折旧计提的多，则成本费用增加、利润减少;折旧计提的少，则成本费用随之减少，从而利润增加。
此外，折旧通过对成本费用的影响也对企业应缴纳的税款起到了调节作用。如果当期折旧提的多，则当期利润减少，应纳税所得额也相应减少;而后期由于折旧计提较少，又会增加利润，从而增加应纳税所得额，企业通过这种方式可以获得延迟纳税的收益。
二、一汽轿车折旧策略
（一）一汽折旧方法的变更
一汽轿车股份有限公司简称“一汽轿车”（FAW Car Co.，Ltd.），成立于1997年6月10日，经国家体改委体改生199755号文件批准设立，同年6月18日在深交所上市，其股票代码为000800。
2012年10月30日，一汽公司发布了关于会计估计变更的公告。公告中指出，该公司第六届监事会第二次会议审核了《关于变更固定资产折旧事项的议案》，同意公司本次会计估计变更。12月15日，一汽轿车2012年第三次临时股东大会审议通过了该议案，决定于2013年1月1日起对固定资产的核算标准、使用年限、折旧方法等项目进行调整。
根据该公告，我们可以发现几个明显的变化。
1.变更前后固定资产的核算标准发生变化，将“单位价值超过3 000元”这一标准细分为“单位价值超过3 000元的电算化设备、单位价值超过20 000元的房屋建筑物级办公家具、单位价值超过5 000元的其他资产”，这无疑是对固定资产确认范围的收窄和确认标准的提高。
2.固定资产的折旧年限发生了变化，机器设备的使用年限由7—10年改为10年，年折旧率由10%—28.57%变为9.7%—10%，这使得每年的折旧费用相比以前年度大幅度降低。
3.折旧方法发生变更，机器设备由之前的“双倍余额递减法”（加速折旧法）改为传统的“直线法”。这种调整，使折旧计提转向保守，减少了年折旧费用，扩大了盈利水平。
（二）一汽折旧方法变更对盈利的影响
一汽轿车该次固定资产折旧变更方案的实施，减少了每年的折旧费用，从而使得企业在营业收入增长不多，成本没有太大改变的情况下实现了利润的巨大提升。
由表2我们可以看出，2011—2012年一汽轿车归属于上市公司股东的净利润呈下降趋势，2012年甚至为负数。2011年该净利润为216 834 782.51元，相比上年下降88.24%。2012年，一汽公司实现营业收入 23 384 904 674.19元，同比减少28.38%;实现利润总额-95 876.38万元，同比减少591.21%;归属于上市公司股东净利润-756 472 569.67元，较2011年减少448.87%。而2013年，该公司实现营业收入29 675 131 409.36元，与上年相比只增加了26.90%;但归属于上市公司股东净利润却为1 007 093 652.84元，同比增加233.13%。
图1为该公司各年营业收入状况。从图中我们发现，2013年的营业收入相比上年的确实现了小幅度的增长，但在规模、技术、成本等没有较大改变的状况下，该公司净利润的增长为营业收入增长的8.67倍，其主要原因就是折旧方案的变更。
图2为一汽轿车各年每股收益变动情况。从图中不难看出，折旧方案的变更不仅影响了净利润的多少，同时也对每股收益的變动产生了很大影响。2011年该公司基本每股收益为0.133 2元/股，同比减少88.25%;2012年该公司基本每股收益为-0.464 8元/股，同比减少448.95%。而2013年，该公司扭亏为盈，在实现净利润大幅度增长的同时，其每股收益也增长到0.618 8元/股，较上年增长了233.13%。 （三）一汽折旧方法变更原因
关于一汽折旧方案变更的原因，其官方的回答是由于国内汽车行业发展比较稳定，公司内部经营状况也趋于平稳，根据近年生产销售情况，生产用机器设备更新换代比较缓慢，设备磨损也比较低，所以将机器设备由加速折旧法变为直线法更能公允地反映公司实际财务状况和经营成果。
然而，这已经不是该企业第一次变更固定资产折旧方法了，究其根本，主要还是管理者试图通过报表来达到其特殊目的。此次的变更，一方面，可能是管理者为了避免继续三年亏损导致被进行退市警示，从而蓄意提高2013年利润;另一方面，则可能是为了次年新车上市做准备，避免新车上市却面临亏损问题。
三、折旧方法选择的建议
固定资产折旧计提方法的不同对企业有着很大的影响，因此，企业应当在遵守法律法规的前提下，选择对自己最合适的折旧方法。
第一，不同折旧方法对固定资产价值的补偿时间不一样，从而对纳税产生不同的影响。采用加速折旧法，前期计提的折旧较多，应纳税所得额减少，企业可以有效实现延迟纳税和风险规避。因此，在比例税率的情况下，企业采用加速折旧法是更好的选择。
第二，不同折旧方法对利润的影响巨大。如果采用加速折旧法，则企业前期利润会由于折旧的计提较多而被侵蚀。对于连续亏损的上市公司而言，为了扩大其营业利润，扭亏为盈，避免退市风险，应当采用较为保守的折旧方法，而不适宜选用加速折旧法。
第三，折旧方法的选择应当综合考虑公司的发展阶段和财务状况。盈利水平不断上升的企业，由于利润稳定增长，财务状况较好，选择加速折旧法可以增加企业的可用资金，降低资本成本，减轻筹资压力，同时还可以使固定资产成本加快得到补偿，规避企业风险。
四、结论
我们可以看到，固定资产折旧方法的选择，不仅影响企业当期成本费用的确定，还会影响企业当期应缴纳的所得税，企业所得税的多少又会影响企业的税后净利润。因此，选择合理的折旧方法将给企业带来巨大的收益。企业应当在对自身财务状况、国家税收政策、企业会计准则的综合分析下，选择对自己最有利的折旧方法，以达到纳税筹划的目的，实现企业价值最大化。
参考文献：
[1] 王棣华.谈谈固定资本及加速折旧[N].财会信报，2017-09-11（02）.
[2] 罗炎智.固定资产折旧方法对企业纳税筹划的影响分析[J].企业改革与管理，2018，（23）：114，116.
[3] 熊亞莉.浅析固定资产加速折旧政策的必要性[J].科技经济导刊，2018，26（25）：184-185.