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【摘 要】独立审计自诞生以来，审计环境一直在发生变化。近年来，风险导向审计作为一种重要的审计理念和模式，逐渐广泛应用于各类审计业务实践。文章介绍了风险导向审计的含义及作用，探讨了风险导向审计在施工企业内部审计业务中的应用。
【关键词】风险导向；内部审计；应用
一现代风险导向审计基本理论
1.现代风险导向审计的含
风险导向审计是指审计人员在审计过程都以企业经营风险分析评估为导向，依据风险确定审计范围与重点，对企业的风险管理、内部控制治理程序进行评价。进而提出建设性意见和建议，协助企业管理风险，实现企业独立的鉴证和咨询活动。
2.现代风险导向审计特征
（1）强化了审计风险意识，扩展了审计范围，将审计重心从内部控制测试前移至公司层面的风险评估，将连续、动态的风险评估贯穿于整个审计过程。
（2）更加注重分析性程序的运用。通过分析性程序，可以多角度发现同一风险事件在不同经营领域、不同流程环节的各种表象，使风险评估结果更为可靠。
（3）增强了审计程序的针对性，提高了审计资源的使用效益。将风险评估手段与审计程序进行有机结合，使审计资源有的放矢地集中到重要风险领域，促进其有效分配和利用，提高审计效率。
二、现代风险导向审计的具体应用
1.现代风险导向审计在施工企业审计计划时的应用
首先，了解被审计单位，制定合理的审计计划。了解施工企业及其所处的环境，以评估重大错报风险。审计人员通过与管理当局讨论、查看重要场所、查阅企业董事会记录和备忘录、公司手册等内部文件以及事务所自身的工作底稿记录等途径了解企业及其环境。识别和评估财务报表层次以及各类交易、账户余额、列报与披露认定层次的重大错报风险，从而明确审计应重点关注的领域。其次，针对施工企业重大错报风险的估计水平，充分考虑重大错报风险，并据此来确定实质性测试的性质范围，合理地分配审计资源、恰当地安排审计时间，将审计风险降低到可以接受的水平。
2.现代风险导向审计在施工企业审计实施阶段的应用
风险导向在可接受的审计风险情况下，通过评价和测试被审计单位的固有风险和控制风险的薄弱环节及缺陷，找出被审计单位容易错报的地方，投入较大的审计资源，多做审计程序，从而降低检查风险。内部审计人员可以参与企业内部控制制度的制定，降低企业的固有风险；在日常工作中监督检查内部控制制度的实施，从而降低企业的控制风险。这样可以促使企业管理层识别出哪些领域是高风险，从而规避或慎重对待高风险领域，从企业整体方面也降低了内部审计的检查风险，提高了内部审计质量。
3.现代风险导向审计在施工企业内部控制评价中的应用
风险导向审计对控制活动的完善作用主要体现在审查企业控制活动是否严格，方法是否得当；是否将员工实施内部控制情况纳入绩效考评体系，作为绩效考核指标；控制措施是否做到对于重要业务和事项实行集体决策审批或者联签制度；对货币资金、有价证券、存货、变现能力强的资产是否限制无关人员的直接接触；重要的和技术性较强的采购业务是否组织专家进行可行性论证，实行集体决策和审批；金额较大或情况特殊的销售业务，是否实行集体决策；在财会等关键岗位员工轮岗上，职责分工是否符合内部牵制的原则，能否使不相容的岗位相互监督、制约，形成有效的制衡机制。通过对内部控制的再控制，使公司面临的风险得到有效管理，为公司价值提升带来空间，使风险导向内部审计真正为公司带来增值作用。
三、施工企业应用现代风险导向审计面临的问题
1.审计人员对风险的理解不充分，难以实行风险导向审计模式。
应用风险导向审计，提高审计的质量，将促使审计机构重视审计队伍建设。当前企业积极转变发展方式，更加注重发展质量和效率，要求审计的职业水平能够不断适应公司经营发展变化。部分审计人员，忽视自身专业知识的更新，没有根据工作实际提升自己审计的综合能力，无法适应风险导向审计要求。施工企业审计人员多是对财务收支审计工作的操作比较熟悉，缺乏一定的工程专业审计能力，对风险的理解和把握能力不够，缺乏掌握全局的宏观意识。
2.审计信息数据库不健全
风险导向审计要求内部审计人员在审计过程中，收集足够多的环境、战略、经营、预算、报表、统计等财务和非财务数据，以便于充分评估公司层面的风险；内部审计人员也需要对收集到的数据进行分析、加工、提炼，但数据的收集及其分析，仅凭审计人员的手工操作是难以实现的。
3.现行企业审计制度不能适应风险导向审计的要求
施工企业忽视公司经营管理基础、盲目照搬风险导向审计模式，为内部审计带来更大的审计风险。在传统审计项目中实践中，没注意平衡审计成本控制和审计风险控制，没有带来审计资源的结构优化和整合。在控制总体审计风险的基础上、根据现有的审计资源状况，对审计内容和审计程序简单增加，对不同风险采取相同的审计方法。对于经过评估认为不存在重要风险的领域，没采取适当简化审计程序。审计项目实践与审计业务规划过程中没建立与企业全面风险管理体系相匹配的审计策略体系。因此，要推行风险导向审计模式，审计制度必要进行适当的改革。
四、为满足风险导向审计的实际需要，提出以下对策
1.施工企业应当进一步增强对企业所面临的内外部风险的理解
提高审计人员的专业素养，不断学习新的技术新的技能使审计人员实践能力得到有效锻炼，职业判断能力得到有效提升。只有充分了解企业的风险，才能更好的对风险进行完整的识别、分解和量化，从而准确把握审计方向和重点。同时建立常态化的风险报告、收集、分析和评价制度，确保内部审计风险库不断得到充实和完善。
2.加强信息技术在在风险导向审计中的应用
促使内部审计机构推进审计信息化建设，积极运用信息技术审计工具，提高审计效率。在公司管理信息系统及核心业务系统中嵌入审计模块与内部审计信息系统建立数据接口，实现对各类数据的获取、归集、审阅、核对、分析，加快信息传递效率，实现数据在企业内部的高效共享。实现对企业生产经营数据的实时监控，有利于实现事中的风险分析、预警和事后的风险评价、满足内部审计人员开展风险审计的需要。
3.完善以风险为导向的内部审计制度
内部审计部门应循序渐进的引入风险导向审计方法，逐步探索和完善适合本企业实际的风险导向内部审计模式。应用风险导向审计，要求内部审计人员首先从了解公司风险管理和内部控制入手。为了尽可能地降低审计风险，施工企业应充分履行监督、评价和咨询职能，积极发挥风险导向审计在全面风险管理中的作用。同时，结合国家审计法规、准则规定及全面风险管理的需要，对公司现有审计规章制度进行全面梳理和优化，完善风险导向审计的具体程序和方法，使风险导向审计有章可循。在传统审计项目中辩证地引入风险导向审计，提高其在内部审计实践中的应用效果。在企业审计业务实践中，要注意平衡审计成本控制和审计风险控制，将审计资源重点配置于高风险审计领域。应用风险导向审计，在控制总体审计风险的基础上、根据现有的审计资源状况，对审计内容和审计程序有抓有放，对不同风险采取有针对性的审计方法。风险导向审计更关注公司高风险领域对审计目标的影响，将对风险的辨识、分析和评价贯穿于审计工作始终。因此，风险导向审计不仅仅是一种审计技术，它是因审计理念的转变而产生的审计模式、审计方法的变革。
五、结论
施工企业内部审计开展现代风险导向审计是内部审计的必然发展趋势，既是职业自身发展的需要，也是当前形势发展的需要。学习现代风险导向审计方法，并将其应用于企业内部审计业务管理和项目实施中，对于实现审计目标、保证审计质量、节约审计资源、提高工作效率具有重要意义。因此，施工企业在现阶段，应首先接受现代风险导向审计的理念。在工作实践中将风险评估贯穿审计的全过程，不断探索现代风险导向审计的方法，将审计风险降低到最低可接受水平
参考文献：
[1].2012年度注册会计师全国统一考试辅导教材《审计》。经济科学出版社.
[2].2014年最新版CIA国际注册内部审计师考试教材《内部审计实务》西苑出版社.
[3].张越.风险导向审计模式在内部审计应用中的探索[J].现代审计与经济，2009（4）.
[4].全国一级建造师执业资格考试用书编写委员会编《建筑工程项目管理》。中国建筑工业出版社，2014.
【关键词】风险导向；内部审计；应用
一现代风险导向审计基本理论
1.现代风险导向审计的含
风险导向审计是指审计人员在审计过程都以企业经营风险分析评估为导向，依据风险确定审计范围与重点，对企业的风险管理、内部控制治理程序进行评价。进而提出建设性意见和建议，协助企业管理风险，实现企业独立的鉴证和咨询活动。
2.现代风险导向审计特征
（1）强化了审计风险意识，扩展了审计范围，将审计重心从内部控制测试前移至公司层面的风险评估，将连续、动态的风险评估贯穿于整个审计过程。
（2）更加注重分析性程序的运用。通过分析性程序，可以多角度发现同一风险事件在不同经营领域、不同流程环节的各种表象，使风险评估结果更为可靠。
（3）增强了审计程序的针对性，提高了审计资源的使用效益。将风险评估手段与审计程序进行有机结合，使审计资源有的放矢地集中到重要风险领域，促进其有效分配和利用，提高审计效率。
二、现代风险导向审计的具体应用
1.现代风险导向审计在施工企业审计计划时的应用
首先，了解被审计单位，制定合理的审计计划。了解施工企业及其所处的环境，以评估重大错报风险。审计人员通过与管理当局讨论、查看重要场所、查阅企业董事会记录和备忘录、公司手册等内部文件以及事务所自身的工作底稿记录等途径了解企业及其环境。识别和评估财务报表层次以及各类交易、账户余额、列报与披露认定层次的重大错报风险，从而明确审计应重点关注的领域。其次，针对施工企业重大错报风险的估计水平，充分考虑重大错报风险，并据此来确定实质性测试的性质范围，合理地分配审计资源、恰当地安排审计时间，将审计风险降低到可以接受的水平。
2.现代风险导向审计在施工企业审计实施阶段的应用
风险导向在可接受的审计风险情况下，通过评价和测试被审计单位的固有风险和控制风险的薄弱环节及缺陷，找出被审计单位容易错报的地方，投入较大的审计资源，多做审计程序，从而降低检查风险。内部审计人员可以参与企业内部控制制度的制定，降低企业的固有风险；在日常工作中监督检查内部控制制度的实施，从而降低企业的控制风险。这样可以促使企业管理层识别出哪些领域是高风险，从而规避或慎重对待高风险领域，从企业整体方面也降低了内部审计的检查风险，提高了内部审计质量。
3.现代风险导向审计在施工企业内部控制评价中的应用
风险导向审计对控制活动的完善作用主要体现在审查企业控制活动是否严格，方法是否得当；是否将员工实施内部控制情况纳入绩效考评体系，作为绩效考核指标；控制措施是否做到对于重要业务和事项实行集体决策审批或者联签制度；对货币资金、有价证券、存货、变现能力强的资产是否限制无关人员的直接接触；重要的和技术性较强的采购业务是否组织专家进行可行性论证，实行集体决策和审批；金额较大或情况特殊的销售业务，是否实行集体决策；在财会等关键岗位员工轮岗上，职责分工是否符合内部牵制的原则，能否使不相容的岗位相互监督、制约，形成有效的制衡机制。通过对内部控制的再控制，使公司面临的风险得到有效管理，为公司价值提升带来空间，使风险导向内部审计真正为公司带来增值作用。
三、施工企业应用现代风险导向审计面临的问题
1.审计人员对风险的理解不充分，难以实行风险导向审计模式。
应用风险导向审计，提高审计的质量，将促使审计机构重视审计队伍建设。当前企业积极转变发展方式，更加注重发展质量和效率，要求审计的职业水平能够不断适应公司经营发展变化。部分审计人员，忽视自身专业知识的更新，没有根据工作实际提升自己审计的综合能力，无法适应风险导向审计要求。施工企业审计人员多是对财务收支审计工作的操作比较熟悉，缺乏一定的工程专业审计能力，对风险的理解和把握能力不够，缺乏掌握全局的宏观意识。
2.审计信息数据库不健全
风险导向审计要求内部审计人员在审计过程中，收集足够多的环境、战略、经营、预算、报表、统计等财务和非财务数据，以便于充分评估公司层面的风险；内部审计人员也需要对收集到的数据进行分析、加工、提炼，但数据的收集及其分析，仅凭审计人员的手工操作是难以实现的。
3.现行企业审计制度不能适应风险导向审计的要求
施工企业忽视公司经营管理基础、盲目照搬风险导向审计模式，为内部审计带来更大的审计风险。在传统审计项目中实践中，没注意平衡审计成本控制和审计风险控制，没有带来审计资源的结构优化和整合。在控制总体审计风险的基础上、根据现有的审计资源状况，对审计内容和审计程序简单增加，对不同风险采取相同的审计方法。对于经过评估认为不存在重要风险的领域，没采取适当简化审计程序。审计项目实践与审计业务规划过程中没建立与企业全面风险管理体系相匹配的审计策略体系。因此，要推行风险导向审计模式，审计制度必要进行适当的改革。
四、为满足风险导向审计的实际需要，提出以下对策
1.施工企业应当进一步增强对企业所面临的内外部风险的理解
提高审计人员的专业素养，不断学习新的技术新的技能使审计人员实践能力得到有效锻炼，职业判断能力得到有效提升。只有充分了解企业的风险，才能更好的对风险进行完整的识别、分解和量化，从而准确把握审计方向和重点。同时建立常态化的风险报告、收集、分析和评价制度，确保内部审计风险库不断得到充实和完善。
2.加强信息技术在在风险导向审计中的应用
促使内部审计机构推进审计信息化建设，积极运用信息技术审计工具，提高审计效率。在公司管理信息系统及核心业务系统中嵌入审计模块与内部审计信息系统建立数据接口，实现对各类数据的获取、归集、审阅、核对、分析，加快信息传递效率，实现数据在企业内部的高效共享。实现对企业生产经营数据的实时监控，有利于实现事中的风险分析、预警和事后的风险评价、满足内部审计人员开展风险审计的需要。
3.完善以风险为导向的内部审计制度
内部审计部门应循序渐进的引入风险导向审计方法，逐步探索和完善适合本企业实际的风险导向内部审计模式。应用风险导向审计，要求内部审计人员首先从了解公司风险管理和内部控制入手。为了尽可能地降低审计风险，施工企业应充分履行监督、评价和咨询职能，积极发挥风险导向审计在全面风险管理中的作用。同时，结合国家审计法规、准则规定及全面风险管理的需要，对公司现有审计规章制度进行全面梳理和优化，完善风险导向审计的具体程序和方法，使风险导向审计有章可循。在传统审计项目中辩证地引入风险导向审计，提高其在内部审计实践中的应用效果。在企业审计业务实践中，要注意平衡审计成本控制和审计风险控制，将审计资源重点配置于高风险审计领域。应用风险导向审计，在控制总体审计风险的基础上、根据现有的审计资源状况，对审计内容和审计程序有抓有放，对不同风险采取有针对性的审计方法。风险导向审计更关注公司高风险领域对审计目标的影响，将对风险的辨识、分析和评价贯穿于审计工作始终。因此，风险导向审计不仅仅是一种审计技术，它是因审计理念的转变而产生的审计模式、审计方法的变革。
五、结论
施工企业内部审计开展现代风险导向审计是内部审计的必然发展趋势，既是职业自身发展的需要，也是当前形势发展的需要。学习现代风险导向审计方法，并将其应用于企业内部审计业务管理和项目实施中，对于实现审计目标、保证审计质量、节约审计资源、提高工作效率具有重要意义。因此，施工企业在现阶段，应首先接受现代风险导向审计的理念。在工作实践中将风险评估贯穿审计的全过程，不断探索现代风险导向审计的方法，将审计风险降低到最低可接受水平
参考文献：
[1].2012年度注册会计师全国统一考试辅导教材《审计》。经济科学出版社.
[2].2014年最新版CIA国际注册内部审计师考试教材《内部审计实务》西苑出版社.
[3].张越.风险导向审计模式在内部审计应用中的探索[J].现代审计与经济，2009（4）.
[4].全国一级建造师执业资格考试用书编写委员会编《建筑工程项目管理》。中国建筑工业出版社，2014.