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【摘 要】 近年来，为满足扩大招生的需要，国内不少高校都创办新校区。为加快工程建设进度，不少校区的工程项目在招标、设计和验收环节上都存在着资料不全、手续不齐的问题，同時又因为新校区工程量庞大，竣工后结算时间拖的久远，致使存在大量的结算风险。以广东医科大学为例，对校区工程结算风险以及风险防范措施进行研究，目的在于通过总结工程管理及工程结算方面的成功经验，反思需要注意的问题，为完善高校工程项目竣工结算的内部控制建设提供更多有益的参考。
【关键词】 高等院校； 工程结算； 内部控制； 风险研究
【中图分类号】 F014.35；F014.36 【文献标识码】 A 【文章编号】 1004-5937（2018）17-0067-03
一、引言
为提高整体竞争优势，保证学校持续健康发展，广东医科大学于2003年自筹资金在东莞市松山湖科技产业园区创办了东莞校区。东莞校区校园面积1 084亩，整个校区的工程项目由7个承建单位分标段承建，完工建筑面积46万平方米。受手续不齐和资金紧张等因素的影响，东莞校区大部分的工程项目在交付使用10年之后才得以结算。其中，基础设施和教学楼使用财政资金建设，这两个项目由广东省财政厅投资审核中心直接审核结算，其他工程项目由学校采取两步走的方式办理结算。第一步，由学校聘请工程造价审核人员以学校名义与承建单位进行对账，对结算资料的完整性进行审查，力求结算资料完整无缺；第二步，学校通过政府采购平台选择工程造价咨询公司（在采购标书上注明原来曾经负责过建设过程造价审计和内部对账的咨询公司或个人不能承接相同项目的竣工结算审核业务），由工程造价咨询公司站在第三方的角度对结算资料进行全面审核，力求结算金额准确无误。调查得知，高校将部分甚至全部基建工程结算审计业务委托给有实力的工程咨询有限公司审计，已逐渐成为一种趋势[1]。
二、学校办理竣工结算时面临的风险
由于竣工结算时间拖的太长，相关政策规定和结算技术都发生了很大变化，因此，校区工程结算难免会面临各种各样的风险挑战。主要表现为：
（一）因图纸资料不齐，面临数量误判的风险挑战
东莞校区的校园总体规划和主要单体建筑设计均由华南理工大学建筑设计研究院承接。为赶进度，校区的勘测、设计和施工时间都十分有限，致使个别工程项目在施工过程中多次变更设计方案。比如，学校领导在施工现场指导工作时认为交流中心餐厅正在建造的自助菜台会造成餐厅空间拥挤，便指示工程管理人员同设计单位和施工单位协调修改设计图纸，并拆除已经建设好的自助菜台。由于结算时间相隔久远，加之个别变更项目的设计初稿资料未必都会保存完整，而工程结算是以竣工图为依据的[2]，因此，工程造价审核人员在办理竣工结算时难免会遇到“三边工程”（边规划、边设计、边施工）变更数量误判的风险。
（二）因结算时间久远，面临技术误判的风险
由于竣工时间普遍超过10年，工程造价审核人员难免会遇到资料模糊不清的风险挑战。下述三种情况发生风险的可能性都很大：一是大部分当年的设计图纸由于保管不善都已经褪色和老化，不少数字模糊不清，因而竣工结算可能遇到看错数字的风险；二是十年前的工程造价人员是根据纸制蓝图和比例尺计算工程量的，而近年入职的工程造价审核人员只懂得利用电子图纸和工程计价软件计算工程量，因而竣工结算可能会面临工程量计算“误算”的风险[3]；三是当年的基建管理人员和施工单位人员因提拔、调动、出国或退休等原因，多数人员都已经不在原单位或原岗位工作，导致工程造价审核人员审核时会因没有知情人员帮助还原现场而做出不准确判断的风险。
（三）因签证金额过大，面临政策误判的风险
2009年之后，东莞校区新开建的工程项目开始实施总价包干的管理办法。一般而言，实施总价包干之后，工程竣工结算工作应该比以前的按实结算工作简单和便捷，然而在工程建设过程中，由于事先考虑不周（有些因素确实是事先难以预料的），还是跳不出不办理变更签证手续就无法将工程建设进行下去的怪圈。比如，2011年8月开工建设的实验动物中心，中标金额为1 196万元，开工后由于原设计安装的净化空调系统不符合节能环保要求，并且土建承包单位又不具备承接空调及通风工程的专业资质，所以在总包合同中剔除了202万元的空调及通风系统工程，土建合同金额变更为994万元。该项目因合同变更造成实际开工时间拖延半年，定额标准调整致使人工和材料费用增加69万元，加上场地平整和电控箱变更签证增加的102.7万元，最后需要审核的结算金额为1 165.7万元，比合同金额994万元多出171.7万元，签证金额突破了合同金额10%的政策边界。面对巨额签证，工程造价审核人员必然面对政策规定与客观事实相互碰撞的风险。
三、学校为应对竣工结算风险而采取的相应措施
在困难和风险面前，学校审计部门本着“往前推进”的原则，积极协调相关部门知难而上，冷静应对各种风险挑战。为应对校区竣工结算风险而采取的措施主要包括：
（一）详细核对结算资料，确保数据准确无误
针对当年大部分经办人员已经离开基建部门这一实际情况，广东医科大学审计人员本着“对历史负责、对未来负责”的原则，采取分两步走的方式办理校区工程结算。第一步，由学校聘请具备造价审核资质的人员以学校的名义协同基建管理部门对承建单位送来的结算资料进行整理、鉴别并挤压水分，力求结算资料完整无缺。第二步，在完成第一步工作的基础上，由学校通过“政府采购平台”采购工程造价咨询公司以第三方名义对结算资料进行全面审核，力求结算金额准确无误。经过两步审核，每个标段的审减率基本维持在12%左右，即承建单位申报结算工程量100万元，学校通过借助专业人士的力量可剔除水分12万元。整个东莞校区，总建筑面积46万平方米，当初预计工程总额为9亿元，最终结算结果为7.6亿元。实践表明，在按实计算工程造价的年代，分两步走的结算方式以及采取按审减金额计付审核劳务费的办法，是促使造价审核人员详细又全面核对结算资料的有效措施。
【关键词】 高等院校； 工程结算； 内部控制； 风险研究
【中图分类号】 F014.35；F014.36 【文献标识码】 A 【文章编号】 1004-5937（2018）17-0067-03
一、引言
为提高整体竞争优势，保证学校持续健康发展，广东医科大学于2003年自筹资金在东莞市松山湖科技产业园区创办了东莞校区。东莞校区校园面积1 084亩，整个校区的工程项目由7个承建单位分标段承建，完工建筑面积46万平方米。受手续不齐和资金紧张等因素的影响，东莞校区大部分的工程项目在交付使用10年之后才得以结算。其中，基础设施和教学楼使用财政资金建设，这两个项目由广东省财政厅投资审核中心直接审核结算，其他工程项目由学校采取两步走的方式办理结算。第一步，由学校聘请工程造价审核人员以学校名义与承建单位进行对账，对结算资料的完整性进行审查，力求结算资料完整无缺；第二步，学校通过政府采购平台选择工程造价咨询公司（在采购标书上注明原来曾经负责过建设过程造价审计和内部对账的咨询公司或个人不能承接相同项目的竣工结算审核业务），由工程造价咨询公司站在第三方的角度对结算资料进行全面审核，力求结算金额准确无误。调查得知，高校将部分甚至全部基建工程结算审计业务委托给有实力的工程咨询有限公司审计，已逐渐成为一种趋势[1]。
二、学校办理竣工结算时面临的风险
由于竣工结算时间拖的太长，相关政策规定和结算技术都发生了很大变化，因此，校区工程结算难免会面临各种各样的风险挑战。主要表现为：
（一）因图纸资料不齐，面临数量误判的风险挑战
东莞校区的校园总体规划和主要单体建筑设计均由华南理工大学建筑设计研究院承接。为赶进度，校区的勘测、设计和施工时间都十分有限，致使个别工程项目在施工过程中多次变更设计方案。比如，学校领导在施工现场指导工作时认为交流中心餐厅正在建造的自助菜台会造成餐厅空间拥挤，便指示工程管理人员同设计单位和施工单位协调修改设计图纸，并拆除已经建设好的自助菜台。由于结算时间相隔久远，加之个别变更项目的设计初稿资料未必都会保存完整，而工程结算是以竣工图为依据的[2]，因此，工程造价审核人员在办理竣工结算时难免会遇到“三边工程”（边规划、边设计、边施工）变更数量误判的风险。
（二）因结算时间久远，面临技术误判的风险
由于竣工时间普遍超过10年，工程造价审核人员难免会遇到资料模糊不清的风险挑战。下述三种情况发生风险的可能性都很大：一是大部分当年的设计图纸由于保管不善都已经褪色和老化，不少数字模糊不清，因而竣工结算可能遇到看错数字的风险；二是十年前的工程造价人员是根据纸制蓝图和比例尺计算工程量的，而近年入职的工程造价审核人员只懂得利用电子图纸和工程计价软件计算工程量，因而竣工结算可能会面临工程量计算“误算”的风险[3]；三是当年的基建管理人员和施工单位人员因提拔、调动、出国或退休等原因，多数人员都已经不在原单位或原岗位工作，导致工程造价审核人员审核时会因没有知情人员帮助还原现场而做出不准确判断的风险。
（三）因签证金额过大，面临政策误判的风险
2009年之后，东莞校区新开建的工程项目开始实施总价包干的管理办法。一般而言，实施总价包干之后，工程竣工结算工作应该比以前的按实结算工作简单和便捷，然而在工程建设过程中，由于事先考虑不周（有些因素确实是事先难以预料的），还是跳不出不办理变更签证手续就无法将工程建设进行下去的怪圈。比如，2011年8月开工建设的实验动物中心，中标金额为1 196万元，开工后由于原设计安装的净化空调系统不符合节能环保要求，并且土建承包单位又不具备承接空调及通风工程的专业资质，所以在总包合同中剔除了202万元的空调及通风系统工程，土建合同金额变更为994万元。该项目因合同变更造成实际开工时间拖延半年，定额标准调整致使人工和材料费用增加69万元，加上场地平整和电控箱变更签证增加的102.7万元，最后需要审核的结算金额为1 165.7万元，比合同金额994万元多出171.7万元，签证金额突破了合同金额10%的政策边界。面对巨额签证，工程造价审核人员必然面对政策规定与客观事实相互碰撞的风险。
三、学校为应对竣工结算风险而采取的相应措施
在困难和风险面前，学校审计部门本着“往前推进”的原则，积极协调相关部门知难而上，冷静应对各种风险挑战。为应对校区竣工结算风险而采取的措施主要包括：
（一）详细核对结算资料，确保数据准确无误
针对当年大部分经办人员已经离开基建部门这一实际情况，广东医科大学审计人员本着“对历史负责、对未来负责”的原则，采取分两步走的方式办理校区工程结算。第一步，由学校聘请具备造价审核资质的人员以学校的名义协同基建管理部门对承建单位送来的结算资料进行整理、鉴别并挤压水分，力求结算资料完整无缺。第二步，在完成第一步工作的基础上，由学校通过“政府采购平台”采购工程造价咨询公司以第三方名义对结算资料进行全面审核，力求结算金额准确无误。经过两步审核，每个标段的审减率基本维持在12%左右，即承建单位申报结算工程量100万元，学校通过借助专业人士的力量可剔除水分12万元。整个东莞校区，总建筑面积46万平方米，当初预计工程总额为9亿元，最终结算结果为7.6亿元。实践表明，在按实计算工程造价的年代，分两步走的结算方式以及采取按审减金额计付审核劳务费的办法，是促使造价审核人员详细又全面核对结算资料的有效措施。