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摘 要：在企业会计核算中，稳健性原则是一项重要原则，受自身局限性的影响，如何正确运用稳健性原则成为一个难题。本文通过稳健性原则在会计中的应用研究，对稳健性原则在应用中存在的问题进行了分析，并结合实际情况提出了相应的改进建议。
关键词：稳健性原则的成因 应用 存在的问题 改进建议
稳健性原则又称谨慎性原则，该原则主要针对经济活动中存在的不确定性因素，在会计处理方面必须小心谨慎，对潜在的风险、损失进行充分的估计，把风险损失缩小到最小，从宏观来看，我国处于市场经济发展的初级阶段，其面临不确定因素也很多，客观上需要稳健性原则进行控制。
一、稳健性产生的含义和产生的原因
1.稳健性的含义。
1.1国内认识。会计稳健性包括无条件稳健性和条件稳健性两种。前者重点研究的是特定种类的经济资产和负债的估价，要求净资产账面价值较市值低，例如固定资产的加速折旧法等。后者的研究重点放在防止管理者可能高报会计盈余的契约效率方面，而预期收益只能在实现时才能确认。
1.2国外认识。美国财务会计委员会（FASB，1980.5）将谨慎性原则定义为：对不确定性的审慎反应，如果未来收到（支付）两个有可能相同的估计金额，按照谨慎性原则，需要使用较不乐观的估计数。
2.稳健性产生的原因。在社会实践中，会计存在大量不确定因素，并且难以正确估计这种不确定因素，基于此，稳健性原则应运而生。
二、稳健性原则是我国企业的必然选择
稳健性原则一方面它能保护投资者、债权人的利益，另一方面也给管理当局进行利润操作留下了余地。会计信息是企业利润分配的主要依据，政府作为会计信息的主要使用者，对稳健的盈余具有直接的需求。稳健性原则要求对利得的确认要求有更高的可验证性，是对可靠性的进一步强化。
三、稳健性原则的应用
1.计提八项资产减值准备。计提内容主要包括：
（1）存货跌价准备。按照《企业会计准则第1号——存货》的相关规定：“存货跌价准备应该按照单个存货项目计提；（2）固定资产减值准备。对于固定资产减值准备，需要企业在期末按照账面价值与可回收金额孰低对固定资产进行计价，同时对固定资产减值准备进行计提；（3）无形资产减值准备。对于无形资产计提，按照行业会计制度一般不进行减值准备，但是，在新制度中，明确要求企业对无形资产减值准备进行计提；（4）在建工程减值准备。对企业来说，当在建工程预计发生减值时，在这种情况下需要对在建工程减值准备进行计提；（5）坏账准备。企业应当在资产负债表日对应收款项的账面价值进行检查；（6）长期股权投资减值准备。企业应当在资产负债表日对长期股权投资的账面价值逐项进行检查；（7）短期投资跌价准备。在期末时，企业按成本与市价孰低的规律计量短期投资，对于市价低于成本的差额，需要对短期投资跌价准备进行计提；（8）委托贷款减值准备。企业需要定期检查委托贷款本金，对于减值准备需要做好计提。
2.或有事项的确认。或有事项作为过去的交易或事项形成的一种状况，一方面导致经济利益流入企业；另一方面导致经济利益流出企业。
3.收入的确认与计量。（1）对于有关商品所有权的风险、报酬等，企业一般转移给购货方；（2）对于与所有权相联系的继续管理权、以及已售出的商品等，企业不保留，也不控制；（3）与交易相关的经济利益能够流入企業；（4）对收入、成本等进行准确计量。
4.固定资产的加速折旧。按照新会计制度的要求，固定资产折旧一般采用直线法、加速折旧法进行计提。
5.选用存货计价方法。对于存货成本，按照《企业会计准则》规定，企业可以采用后进先出法进行计算。
四、稳健性原则在应用中存在的问题
1.市场价格机制影响稳健性原则的运用。从市场状况来看，难以获取商品的市场价格信息，增加了不确定性，难以落实稳健性原则。
2.稳健性原则与其他会计原则的冲突。
2.1真实性原则。在会计核算中，真实性原则应当依据实际发生的经济业务，而稳健性原则主要对会计实务中可能发生但尚未发生的损失、费用进行确认，可见稳健性原则与真实性原则相互冲突。
2.2权责发生制原则。权责发生制原则要求“凡属本期已实现的收入或应负担的费用，不论本期是否收付，均应计入本期的收入与费用”，而稳健性原则将现在尚未发生的损失、费用提前计入损益，可见稳健性原则违反权责发生制原则。
2.3历史成本原则。历史成本原则要求“各项财产物资应当按取得时的实际成本计价。从稳健性原则出发，对资产评估价值宁低勿高，进而难以体现固定资产的历史成本，可见稳健性原则违反历史成本原则。
2.4可比性、一致性原则。在会计核算中，可比性、一致性原则应当按照规定的会计处理方法进行相应的工作，但是稳健性原则允许企业根据具体情况的变化改变会计核算的口径和方法，从本质上说，两者相互冲突。
3.会计准则中某些条款缺乏可操作性。
3.1计提减值准备比例不规范制度未对减值准备的计提比例做出明确规定。
3.2制度要求对会计政策变更引起的差异要进行追溯调整。
4.绩效评价体系不合理。我国企业一般以利润的方式评价绩效，一些企业通过计提预备或部分计提预备的做法实现利润最大化。在市场经济环境下，这些做法在一定程度上增加了应用稳健性原则难度。
五、稳健性原则在实际应用中具体措施
1.完善市场信息系统。在我国，随着市场经济体系的不断完善，进一步推动了证券市场、生产资料市场、房地产市场的完善与发展，在一定程度上为企业组织开展资产计价工作提供参考依据，同时，从会计外部环境方面，为推广公允价值创造有利条件。
2.协调与其他会计原则的冲突。 2.1合理确定各项原则的优先使用顺序。在会计原则中，真实性原则居于首要位置，当稳健性原则与其他原则相冲突时，应根据经济业务活动的不确定性而定。
2.2对冲突情况予以充分披露。信息披露可以有效提高信息可比性，从而使与企业有利益关系者能准确地把握企业的财务状况，得到准确的信息。
3.合理把握稳健性原则的度。在运用稳健性原则的过程中，合理把握稳健性原则的度是关键，无论是运用过度，还是运用不够，都会对稳健性原则优点的发挥产生不同程度的影响，在一定程度上影响企业的财务状况的准确性。
在市场经济环境下，随着市场竞争的不断加剧，对于企业来说，为了实现自身的生存与发展，需要加强审计监督，不断完善内在约束机制，对会计从业人员加强职业道德教育，认真组织开展教育培训工作，帮助会计人员提升职业判断能力，使其准确把握谨慎性原则，在估计、判断不确定性的事项时，最大限度做到客观性、公正性，避免出现随意性，进而为正确运用谨慎性原则奠定基础。
参考文献：
[1]薛云果.浅谈会计稳健性原则在新会计准则中的应用[J].西部财会，2010（9）.
[2]余汉生.稳健性原则在我国企业中的适用性[J].冶金财会，2009（7）.
[3]杨波.稳健性原则的局限性及改进建议[J].财会通讯，2011（4）.
[4]许久霞.会计核算中稳健性原则的运用及注意事项[J].世纪华商经济年鉴，2009（2）.
[5]杨帅.浅议稳健性原则在我国会计准则中的运用[J].經济管理者，2009（17）.
[6]田笑丰.杨扬.浅析稳健性产生的原因[J].China Collective Economy，2010（16）
[7]管蕾.关于管理舞弊与会计稳健性关系的研究综述[J].黑龙江科技信息，2010（34）
[8]樊行健.虞国华.会计稳健性研究：回顾、思考与展望[J].会计之友，2010（3）
[9]郑国军.论会计稳健性原则的成因与应用[J].中国对外贸易，2011（10）
[10]郭希娥.浅议稳健性原则在会计核算中的运用[J].经济师，2010（7）
[11]高静.关于我国推进会计稳健性原则的思考[J].财政监督，2010（10）
[12]孔艳华.会计稳健性原则的几点探讨[J].中国新技术新产品，2010（15）
[13]万红波.王洋.公允价值与会计稳健性研究[J].财会研究，2010（17）
[14]胡元.王慧.会计核算中稳健性分析[J].中小企业管理与科技，2009（19）：82.
关键词：稳健性原则的成因 应用 存在的问题 改进建议
稳健性原则又称谨慎性原则，该原则主要针对经济活动中存在的不确定性因素，在会计处理方面必须小心谨慎，对潜在的风险、损失进行充分的估计，把风险损失缩小到最小，从宏观来看，我国处于市场经济发展的初级阶段，其面临不确定因素也很多，客观上需要稳健性原则进行控制。
一、稳健性产生的含义和产生的原因
1.稳健性的含义。
1.1国内认识。会计稳健性包括无条件稳健性和条件稳健性两种。前者重点研究的是特定种类的经济资产和负债的估价，要求净资产账面价值较市值低，例如固定资产的加速折旧法等。后者的研究重点放在防止管理者可能高报会计盈余的契约效率方面，而预期收益只能在实现时才能确认。
1.2国外认识。美国财务会计委员会（FASB，1980.5）将谨慎性原则定义为：对不确定性的审慎反应，如果未来收到（支付）两个有可能相同的估计金额，按照谨慎性原则，需要使用较不乐观的估计数。
2.稳健性产生的原因。在社会实践中，会计存在大量不确定因素，并且难以正确估计这种不确定因素，基于此，稳健性原则应运而生。
二、稳健性原则是我国企业的必然选择
稳健性原则一方面它能保护投资者、债权人的利益，另一方面也给管理当局进行利润操作留下了余地。会计信息是企业利润分配的主要依据，政府作为会计信息的主要使用者，对稳健的盈余具有直接的需求。稳健性原则要求对利得的确认要求有更高的可验证性，是对可靠性的进一步强化。
三、稳健性原则的应用
1.计提八项资产减值准备。计提内容主要包括：
（1）存货跌价准备。按照《企业会计准则第1号——存货》的相关规定：“存货跌价准备应该按照单个存货项目计提；（2）固定资产减值准备。对于固定资产减值准备，需要企业在期末按照账面价值与可回收金额孰低对固定资产进行计价，同时对固定资产减值准备进行计提；（3）无形资产减值准备。对于无形资产计提，按照行业会计制度一般不进行减值准备，但是，在新制度中，明确要求企业对无形资产减值准备进行计提；（4）在建工程减值准备。对企业来说，当在建工程预计发生减值时，在这种情况下需要对在建工程减值准备进行计提；（5）坏账准备。企业应当在资产负债表日对应收款项的账面价值进行检查；（6）长期股权投资减值准备。企业应当在资产负债表日对长期股权投资的账面价值逐项进行检查；（7）短期投资跌价准备。在期末时，企业按成本与市价孰低的规律计量短期投资，对于市价低于成本的差额，需要对短期投资跌价准备进行计提；（8）委托贷款减值准备。企业需要定期检查委托贷款本金，对于减值准备需要做好计提。
2.或有事项的确认。或有事项作为过去的交易或事项形成的一种状况，一方面导致经济利益流入企业；另一方面导致经济利益流出企业。
3.收入的确认与计量。（1）对于有关商品所有权的风险、报酬等，企业一般转移给购货方；（2）对于与所有权相联系的继续管理权、以及已售出的商品等，企业不保留，也不控制；（3）与交易相关的经济利益能够流入企業；（4）对收入、成本等进行准确计量。
4.固定资产的加速折旧。按照新会计制度的要求，固定资产折旧一般采用直线法、加速折旧法进行计提。
5.选用存货计价方法。对于存货成本，按照《企业会计准则》规定，企业可以采用后进先出法进行计算。
四、稳健性原则在应用中存在的问题
1.市场价格机制影响稳健性原则的运用。从市场状况来看，难以获取商品的市场价格信息，增加了不确定性，难以落实稳健性原则。
2.稳健性原则与其他会计原则的冲突。
2.1真实性原则。在会计核算中，真实性原则应当依据实际发生的经济业务，而稳健性原则主要对会计实务中可能发生但尚未发生的损失、费用进行确认，可见稳健性原则与真实性原则相互冲突。
2.2权责发生制原则。权责发生制原则要求“凡属本期已实现的收入或应负担的费用，不论本期是否收付，均应计入本期的收入与费用”，而稳健性原则将现在尚未发生的损失、费用提前计入损益，可见稳健性原则违反权责发生制原则。
2.3历史成本原则。历史成本原则要求“各项财产物资应当按取得时的实际成本计价。从稳健性原则出发，对资产评估价值宁低勿高，进而难以体现固定资产的历史成本，可见稳健性原则违反历史成本原则。
2.4可比性、一致性原则。在会计核算中，可比性、一致性原则应当按照规定的会计处理方法进行相应的工作，但是稳健性原则允许企业根据具体情况的变化改变会计核算的口径和方法，从本质上说，两者相互冲突。
3.会计准则中某些条款缺乏可操作性。
3.1计提减值准备比例不规范制度未对减值准备的计提比例做出明确规定。
3.2制度要求对会计政策变更引起的差异要进行追溯调整。
4.绩效评价体系不合理。我国企业一般以利润的方式评价绩效，一些企业通过计提预备或部分计提预备的做法实现利润最大化。在市场经济环境下，这些做法在一定程度上增加了应用稳健性原则难度。
五、稳健性原则在实际应用中具体措施
1.完善市场信息系统。在我国，随着市场经济体系的不断完善，进一步推动了证券市场、生产资料市场、房地产市场的完善与发展，在一定程度上为企业组织开展资产计价工作提供参考依据，同时，从会计外部环境方面，为推广公允价值创造有利条件。
2.协调与其他会计原则的冲突。 2.1合理确定各项原则的优先使用顺序。在会计原则中，真实性原则居于首要位置，当稳健性原则与其他原则相冲突时，应根据经济业务活动的不确定性而定。
2.2对冲突情况予以充分披露。信息披露可以有效提高信息可比性，从而使与企业有利益关系者能准确地把握企业的财务状况，得到准确的信息。
3.合理把握稳健性原则的度。在运用稳健性原则的过程中，合理把握稳健性原则的度是关键，无论是运用过度，还是运用不够，都会对稳健性原则优点的发挥产生不同程度的影响，在一定程度上影响企业的财务状况的准确性。
在市场经济环境下，随着市场竞争的不断加剧，对于企业来说，为了实现自身的生存与发展，需要加强审计监督，不断完善内在约束机制，对会计从业人员加强职业道德教育，认真组织开展教育培训工作，帮助会计人员提升职业判断能力，使其准确把握谨慎性原则，在估计、判断不确定性的事项时，最大限度做到客观性、公正性，避免出现随意性，进而为正确运用谨慎性原则奠定基础。
参考文献：
[1]薛云果.浅谈会计稳健性原则在新会计准则中的应用[J].西部财会，2010（9）.
[2]余汉生.稳健性原则在我国企业中的适用性[J].冶金财会，2009（7）.
[3]杨波.稳健性原则的局限性及改进建议[J].财会通讯，2011（4）.
[4]许久霞.会计核算中稳健性原则的运用及注意事项[J].世纪华商经济年鉴，2009（2）.
[5]杨帅.浅议稳健性原则在我国会计准则中的运用[J].經济管理者，2009（17）.
[6]田笑丰.杨扬.浅析稳健性产生的原因[J].China Collective Economy，2010（16）
[7]管蕾.关于管理舞弊与会计稳健性关系的研究综述[J].黑龙江科技信息，2010（34）
[8]樊行健.虞国华.会计稳健性研究：回顾、思考与展望[J].会计之友，2010（3）
[9]郑国军.论会计稳健性原则的成因与应用[J].中国对外贸易，2011（10）
[10]郭希娥.浅议稳健性原则在会计核算中的运用[J].经济师，2010（7）
[11]高静.关于我国推进会计稳健性原则的思考[J].财政监督，2010（10）
[12]孔艳华.会计稳健性原则的几点探讨[J].中国新技术新产品，2010（15）
[13]万红波.王洋.公允价值与会计稳健性研究[J].财会研究，2010（17）
[14]胡元.王慧.会计核算中稳健性分析[J].中小企业管理与科技，2009（19）：82.