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【摘 要】 通过对攀枝花市中小企业内部控制的问卷调查发现，中小企业对内部控制的目标有一定的认识、风险意识逐步增强、信息传递较通畅。但中小企业对内部控制参与者认识不够、风险评估工作处于起步阶段、控制程序有待完善、内部监督有待加强。建立和完善中小企业内部控制是一项长期工程，需要各方努力，目前应尽快出台中小企业内部控制规范、进一步提高企业对内部控制的认识、完善控制政策和程序、加强内部审计。
【关键词】 中小企业； 内部控制； 内部环境； 内部审计
一、引言
内部控制是社会经济发展到一定阶段的产物，是企业防范风险、实现经营目标的重要举措。改革开放以来，我国中小企业得到了快速成长，已成为推动国民经济持续、健康、快速发展的重要力量。然而，我国中小企业的生命周期整体比较短，其寿命短的一个重要原因就是内部控制缺失或失效，中小企业内部控制问题已引起社会广泛的关注。
我国对内部控制的理论研究和实践起步比较晚，研究成果主要体现在财政部发布的一系列内部控制规范上。2008年6月，财政部、审计署等五部委联合发布的《企业内部控制规范——基本规范》被称为中国版萨班斯法案，该规范为我国企业建立和完善内部控制提供了基本框架。但该规范主要是针对大公司的，我国还没有建立适合中小企业的内部控制规范，学者对中小企业内部控制的研究也相对较少。因此，对中小企业内部控制现状进行调查研究，具有一定理论价值和现实意义。
我们选择了我国西部被称为“钒钛之都”的攀枝花市作为调查对象，分析攀枝花市中小企业内部控制的现状，并提出建立和完善中小企业内部控制的措施。
二、样本的选择
本次问卷调查，主要采用电子邮件的方式发放问卷，共收回问卷66份，有效问卷64份。问卷调查按内部控制的五要素设计，内容涉及企业内部环境、风险评估、内部控制程序、信息沟通、内部审计等方面。
由于问卷调查的项目具有很强的专业性，为了保证调查结果的可靠性，我们要求由会计人员和管理人员来填写问卷。被调查的人员中，会计及其相关岗位人员55人，占总人数的85.94%；其他人员9人，占14.06%。
从被调查企业的性质来看，国有企业4家，民营企业60家，无集体企业和外商投资企业。
问卷调查把企业资产规模分为5个档次，其中：100万元以下的13家（占20.3%）、100—200万元的企业14家（占21.9%）、500—1 000万元的6家（占9.4%）、1 000—2 000万元的5家（占7.8%），2 000万元以上的23家（占35.9%），另外有3家企业的资产情况不明。
从被调查企业所处的行业来看，包括制造业15家（占23.4%）、采掘业5家（占7.8%）、建筑业4家（占6.2%）、交通运输及邮电业5家（占7.8%）、批发及零售贸易业5家（占7.8%）、金融保险业1家（占1.6%）、房地产业2家（占3.2%）、社会服务业3家（占4.7%）、信息技术产业2家（占3.2%）、其他行业22家（占34.2%）。
被调查对象覆盖了性质、规模及行业不同的企业，样本具有一定的代表性，调查结果能从一定程度上反映攀枝花市中小企业内部控制的现状。
三、问卷调查结果分析
（一）内部环境
内部环境是推动企业发展的引擎，也是其他内部控制要素的核心与基础。本次问卷调查中主要设计了对内部控制的认识、公司治理结构、人力资源政策等观测点。基于中小企业特殊性和收回问卷的情况，本文将分析重点放在中小企业对内部控制的认识上。
1.对内部控制的认识
为了考察中小企业对内部控制的认识情况，问卷设计了内部控制目标、内部控制的参与者、对《企业内部控制规范——基本规范》的了解等指标。
（1）内部控制目标
对内部控制目标的认识程度直接影响到内部控制的建立和执行。我国《企业内部控制规范——基本规范》指出，内部控制的目标是合理保证企业经营管理合法合规性、资产安全性、财务报告及相关信息真实完整，提高经营效率和效果、促进企业实现发展战略。
从调查结果来看（表1），90%以上的被调查者认为内部控制目标包括确保资产安全完整、财务信息可靠性和提高经营效率和效果；87.5%的被调查者认为内部控制目标包括确保法律法规的遵循性；另外有76.6%的被调查者认为防止错误和舞弊是内部控制的目标之一。调查结果与《企业内部控制规范——基本规范》对内部控制目标的表述基本一致。由此可以看出，随着经济的发展和中小企业员工素质的提高，企业从理论上对内部控制的作用有一定的认识。
（2）内部控制的参与者
我国《企业内部控制规范——基本规范》明确提出内部控制是由企业董事会、监事会、经理层和全体员工共同实施的，并强调董事会在内部控制建设中的核心地位。
关于中小企业内部控制参与者的调查结果显示（表2），认为由董事会参与的有41家，占64.1%；认为由全体员工参与的只有47家，占73.4%；80%以上的被调查者企业选择了由财务人员和管理层参与。较多的被调查者选择由财务人员参与和我们一贯把内部控制定位于会计控制是有密切关系的。而对企业实际参与内部控制人员的调查显示（表2），财务人员参与的46家，占71.9%；管理层参与的58家，占90.6%；只有21.9%的企业由全体员工参与。可以看出，中小企业对内部控制参与者的认识还不够，在实际工作中，内部控制往往是由企业管理者建立和实施，与普通员工无关，可能造成在内部控制的建立和实施中存在一定的抵触情绪。
（3）对《企业内部控制规范——基本规范》的了解
我国2008年颁布了《企业内部控制规范——基本规范》，攀枝花市财政部门也把内部控制作为近几年会计从业人员后续教育的主要内容。但从调查结果看（表3），只有7.81%的人对规范很熟悉，有35.94%的人选择了知道的很少或不知道。可见，相关部门对《企业内部控制规范——基本规范》的宣传和讲解还不到位，这在一定程度上阻碍了其在中小企业中的实施，也不利于中小企业内部控制的建立和完善。 不管是从内部审计部门的设置、人员的安排还是对内部控制的检查和评价情况来看，中小企业内部监督都有待加强。
四、建议
我们的问卷调查虽然还有一些值得改进的地方，如问卷调查规模偏少、问卷内容设计还不够全面、被调查企业相关人员对人有问题的理解可能存在偏差等，但通过问卷调查还是发现了中小企业内部控制存在的问题。
本文认为，建立健全中小企业内部控制是一项长期工程，需要政府、企业、理论研究者等各方面的努力。针对问卷调查中发现的问题，笔者认为应首先做好几个方面的工作：
（一）出台中小企业内部控制规范
内部控制规范是企业建立健全内部控制的指南。我国于2008年颁布的《企业内部控制规范——基本规范》适用于大型企业，中小企业出于规模、人员素质、成本效益等方面的考虑，要按照该规范建立和实施内部控制是有难度的。因此，相关部门应该组织各方面的力量，尽快出台适合于中小企业的内部控制规范，并对中小企业的内部控制建设进行指导。
（二）提升企业对内部控制的认识
内部控制概念引入我国不过十多年的历史，真正引起企业管理者的重视也是近七八年的事情，所以整体来讲，中小企业对内部控制的认识程度不高。企业对内部控制的认识程度，直接影响了内部控制的建设和实施。财政、审计等相关部门应加大对内部控制的宣传力度，使企业认识到内部控制对促进企业持续、健康发展的重要性，自觉自愿地进行内部控制建设。中小企业也应采取培训、讨论等多种方式，让员工认识到内部控制的参与者应该是企业的全体员工；内部控制不仅可以为企业遵守法规、保护资产的安全完整、会计信息的质量提供合理保证，还为企业提高经营的效率和效果、实现战略目标提供合理保证。
（三）完善控制政策和程序
中小企业由于规模小、人员少、组织机构简单，出于成本效益的考虑，内部控制的实施范围不可能涉及经营活动的所有方面，但是中小企业应该根据企业的特点，有计划、有重点地建立和完善各项控制政策和程序，保证各项控制程序的有效实施。
（四）加强内部审计
内部审计是中小企业内部环境的重要组成部分，也是对企业内部控制建立和执行情况进行监督的机构，在企业内部控制中占据重要的地位。我国内部审计起步较晚，初期主要在国有企业中设立内部审计部门，开展内部审计工作。近几年，随着经济的发展，人们对内部审计的职能有了一定的认识，一些民营企业也开始开展审计工作。但总体来看，以民营企业为主的中小企业对内部审计作用的认识还很有限，从调查结果也可以看出，大多数中小企业没有设置内部审计机构，开展审计工作，这在一定程度上影响内部控制的有效实施。因此，我国中小企业应进一步认识内部审计在内部控制及实现企业目标中的作用，加强内部审计工作。
【参考文献】
[1] 张薇.我国中小企业内部控制体系的构建[J].商业会计，2009（9）.
[2] 康金华.中小企业内部控制制度建设刍议[J].中国农业会计，2009（6）.
[3] 财政部，等.企业内部控制基本规范[S].2008.
[4] 周放生.企业的风险管理及内部控制[J].中国流通经济，2009（11）.
[5] 谢志华.内部控制：本质与结构[J].会计研究，2009（12）.
【关键词】 中小企业； 内部控制； 内部环境； 内部审计
一、引言
内部控制是社会经济发展到一定阶段的产物，是企业防范风险、实现经营目标的重要举措。改革开放以来，我国中小企业得到了快速成长，已成为推动国民经济持续、健康、快速发展的重要力量。然而，我国中小企业的生命周期整体比较短，其寿命短的一个重要原因就是内部控制缺失或失效，中小企业内部控制问题已引起社会广泛的关注。
我国对内部控制的理论研究和实践起步比较晚，研究成果主要体现在财政部发布的一系列内部控制规范上。2008年6月，财政部、审计署等五部委联合发布的《企业内部控制规范——基本规范》被称为中国版萨班斯法案，该规范为我国企业建立和完善内部控制提供了基本框架。但该规范主要是针对大公司的，我国还没有建立适合中小企业的内部控制规范，学者对中小企业内部控制的研究也相对较少。因此，对中小企业内部控制现状进行调查研究，具有一定理论价值和现实意义。
我们选择了我国西部被称为“钒钛之都”的攀枝花市作为调查对象，分析攀枝花市中小企业内部控制的现状，并提出建立和完善中小企业内部控制的措施。
二、样本的选择
本次问卷调查，主要采用电子邮件的方式发放问卷，共收回问卷66份，有效问卷64份。问卷调查按内部控制的五要素设计，内容涉及企业内部环境、风险评估、内部控制程序、信息沟通、内部审计等方面。
由于问卷调查的项目具有很强的专业性，为了保证调查结果的可靠性，我们要求由会计人员和管理人员来填写问卷。被调查的人员中，会计及其相关岗位人员55人，占总人数的85.94%；其他人员9人，占14.06%。
从被调查企业的性质来看，国有企业4家，民营企业60家，无集体企业和外商投资企业。
问卷调查把企业资产规模分为5个档次，其中：100万元以下的13家（占20.3%）、100—200万元的企业14家（占21.9%）、500—1 000万元的6家（占9.4%）、1 000—2 000万元的5家（占7.8%），2 000万元以上的23家（占35.9%），另外有3家企业的资产情况不明。
从被调查企业所处的行业来看，包括制造业15家（占23.4%）、采掘业5家（占7.8%）、建筑业4家（占6.2%）、交通运输及邮电业5家（占7.8%）、批发及零售贸易业5家（占7.8%）、金融保险业1家（占1.6%）、房地产业2家（占3.2%）、社会服务业3家（占4.7%）、信息技术产业2家（占3.2%）、其他行业22家（占34.2%）。
被调查对象覆盖了性质、规模及行业不同的企业，样本具有一定的代表性，调查结果能从一定程度上反映攀枝花市中小企业内部控制的现状。
三、问卷调查结果分析
（一）内部环境
内部环境是推动企业发展的引擎，也是其他内部控制要素的核心与基础。本次问卷调查中主要设计了对内部控制的认识、公司治理结构、人力资源政策等观测点。基于中小企业特殊性和收回问卷的情况，本文将分析重点放在中小企业对内部控制的认识上。
1.对内部控制的认识
为了考察中小企业对内部控制的认识情况，问卷设计了内部控制目标、内部控制的参与者、对《企业内部控制规范——基本规范》的了解等指标。
（1）内部控制目标
对内部控制目标的认识程度直接影响到内部控制的建立和执行。我国《企业内部控制规范——基本规范》指出，内部控制的目标是合理保证企业经营管理合法合规性、资产安全性、财务报告及相关信息真实完整，提高经营效率和效果、促进企业实现发展战略。
从调查结果来看（表1），90%以上的被调查者认为内部控制目标包括确保资产安全完整、财务信息可靠性和提高经营效率和效果；87.5%的被调查者认为内部控制目标包括确保法律法规的遵循性；另外有76.6%的被调查者认为防止错误和舞弊是内部控制的目标之一。调查结果与《企业内部控制规范——基本规范》对内部控制目标的表述基本一致。由此可以看出，随着经济的发展和中小企业员工素质的提高，企业从理论上对内部控制的作用有一定的认识。
（2）内部控制的参与者
我国《企业内部控制规范——基本规范》明确提出内部控制是由企业董事会、监事会、经理层和全体员工共同实施的，并强调董事会在内部控制建设中的核心地位。
关于中小企业内部控制参与者的调查结果显示（表2），认为由董事会参与的有41家，占64.1%；认为由全体员工参与的只有47家，占73.4%；80%以上的被调查者企业选择了由财务人员和管理层参与。较多的被调查者选择由财务人员参与和我们一贯把内部控制定位于会计控制是有密切关系的。而对企业实际参与内部控制人员的调查显示（表2），财务人员参与的46家，占71.9%；管理层参与的58家，占90.6%；只有21.9%的企业由全体员工参与。可以看出，中小企业对内部控制参与者的认识还不够，在实际工作中，内部控制往往是由企业管理者建立和实施，与普通员工无关，可能造成在内部控制的建立和实施中存在一定的抵触情绪。
（3）对《企业内部控制规范——基本规范》的了解
我国2008年颁布了《企业内部控制规范——基本规范》，攀枝花市财政部门也把内部控制作为近几年会计从业人员后续教育的主要内容。但从调查结果看（表3），只有7.81%的人对规范很熟悉，有35.94%的人选择了知道的很少或不知道。可见，相关部门对《企业内部控制规范——基本规范》的宣传和讲解还不到位，这在一定程度上阻碍了其在中小企业中的实施，也不利于中小企业内部控制的建立和完善。 不管是从内部审计部门的设置、人员的安排还是对内部控制的检查和评价情况来看，中小企业内部监督都有待加强。
四、建议
我们的问卷调查虽然还有一些值得改进的地方，如问卷调查规模偏少、问卷内容设计还不够全面、被调查企业相关人员对人有问题的理解可能存在偏差等，但通过问卷调查还是发现了中小企业内部控制存在的问题。
本文认为，建立健全中小企业内部控制是一项长期工程，需要政府、企业、理论研究者等各方面的努力。针对问卷调查中发现的问题，笔者认为应首先做好几个方面的工作：
（一）出台中小企业内部控制规范
内部控制规范是企业建立健全内部控制的指南。我国于2008年颁布的《企业内部控制规范——基本规范》适用于大型企业，中小企业出于规模、人员素质、成本效益等方面的考虑，要按照该规范建立和实施内部控制是有难度的。因此，相关部门应该组织各方面的力量，尽快出台适合于中小企业的内部控制规范，并对中小企业的内部控制建设进行指导。
（二）提升企业对内部控制的认识
内部控制概念引入我国不过十多年的历史，真正引起企业管理者的重视也是近七八年的事情，所以整体来讲，中小企业对内部控制的认识程度不高。企业对内部控制的认识程度，直接影响了内部控制的建设和实施。财政、审计等相关部门应加大对内部控制的宣传力度，使企业认识到内部控制对促进企业持续、健康发展的重要性，自觉自愿地进行内部控制建设。中小企业也应采取培训、讨论等多种方式，让员工认识到内部控制的参与者应该是企业的全体员工；内部控制不仅可以为企业遵守法规、保护资产的安全完整、会计信息的质量提供合理保证，还为企业提高经营的效率和效果、实现战略目标提供合理保证。
（三）完善控制政策和程序
中小企业由于规模小、人员少、组织机构简单，出于成本效益的考虑，内部控制的实施范围不可能涉及经营活动的所有方面，但是中小企业应该根据企业的特点，有计划、有重点地建立和完善各项控制政策和程序，保证各项控制程序的有效实施。
（四）加强内部审计
内部审计是中小企业内部环境的重要组成部分，也是对企业内部控制建立和执行情况进行监督的机构，在企业内部控制中占据重要的地位。我国内部审计起步较晚，初期主要在国有企业中设立内部审计部门，开展内部审计工作。近几年，随着经济的发展，人们对内部审计的职能有了一定的认识，一些民营企业也开始开展审计工作。但总体来看，以民营企业为主的中小企业对内部审计作用的认识还很有限，从调查结果也可以看出，大多数中小企业没有设置内部审计机构，开展审计工作，这在一定程度上影响内部控制的有效实施。因此，我国中小企业应进一步认识内部审计在内部控制及实现企业目标中的作用，加强内部审计工作。
【参考文献】
[1] 张薇.我国中小企业内部控制体系的构建[J].商业会计，2009（9）.
[2] 康金华.中小企业内部控制制度建设刍议[J].中国农业会计，2009（6）.
[3] 财政部，等.企业内部控制基本规范[S].2008.
[4] 周放生.企业的风险管理及内部控制[J].中国流通经济，2009（11）.
[5] 谢志华.内部控制：本质与结构[J].会计研究，2009（12）.