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内部控制表现为具体的制度和规则，谓之“道”；内部控制被接受，谓之“德”；内部控制由“道”及“德”，谓之“文化”。内部控制从建立到执行构成了一个完整的道德循环，即从道德确立，到道德教化，再到控制文化。保持道德循环的完整性，是内部控制有效性的前提。基于上述认识，本文重点探讨了道德、文化与控制三者之间的互济关系，期望人们重视道德和文化对企业内部控制有效性的重要意义。