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摘要中国航空工业第六0五研究所作为航空工业集团下属军工科研事业单位,多年未承担国家军品任务,近几年在新的历史形势下承担了一些科研及军品任务,努力用好、执行好国家政策,强化科研项目管理,在高质、高效的完成任务的同时用好国家资金,顺利通过财务审计验收将为我所未来任务的争取,赢得更大的发展机遇起到至关重要的作用。
关键词军工单位 科研项目检查 审计工作
中图分类号:F239文献标识码:A
一、科研检查、审计与财务核算及管理的关系
财务检查及审计以财务核算过程及结果作为切入点,延伸至财务管理及项目管理等相关内容。科研项目财务管理做为科研项目管理的一项重要内容,直接决定了科研检查与审计的结果。科研财务管理以科研核算的过程及结果体现,科研财务管理包含了科研项目中有关部门归口管理职责、年度计划及预算管理、目标责任预算管理、成本费用开支、合同及项目任务书管理等相关内容,其主要实质是明确有关部门的职责,赋予有关部门相应的权利与义务,业务部门根据项目情况编制预算,财务部门根据其职责及权利义务以预算为基础对项目经费支出进行控制及反映。财务核算是按项目反映其经费支出的轨迹的过程,财务核算是建立在财务管理基础之上的对经费的分类、归集、汇总后所形成最终结果。
科研项目监督检查及审计主要依据《军工科研事业单位会计制度》、《军工科研事业单位财务管理制度》、《军品价格测算程序》、《中国人民总装备部审计工作指南》等。科研财务核算及管理主要依据《军工科研事业单位会计制度》、《军工科研事业单位财务管理制度》。
《军品价格测算程序》是研制价款及订货价款测算方法及标准,其中研制价款内容与《军工科研事业会计制度》中科研成本的明细内容大体一致,包括设计费、材料费、外协费、实验费、专用费、固定资产使用费、工资、管理费。其中设计费、材料费、外协费、实验费、专用费为直接费,固定资产使用费、工资、管理费为间接费。直接费用按项目直接计入,间接费用分摊后计入。《军品价格测算程序》明确了各项费用开支的范围并对不充许在项目中列支的经费进行了禁止性的规定。《中国人民总装备部审计工作指南》是一套成熟的科研项目检查及审计的方法,详细规定了每一科目下所充许列支的经费应具备的标准及相关的支持材料。《中国人民总装备部审计工作指南》是在《军品价格测算程序》基础上对其进行调整及细化后形成的审计工作执行规范。
在实际工作中,存在按《军工科研事业单位核算制度》的规定列入项目的经费支出在检查及审计过程中可能因为达不到相应的标准及缺乏相支持材料而被调(审)减。
如固定资产使用费的计提及分摊事项,事业单位会计制度中规定“房屋类固定资产使用费按50年计提,设备类固定资产使用费按20年计提” 。《军品价格测算程序》及《中国人民总装备部审计工作指南》认可的折旧计提年限以此为限,而在实际工作这两类资产计提年限明显超过了固定资产可使用年限,可能会出现使用费尚未提足而资产已报废或已被技术淘汰,这种情况的出现一方面会导致对风险预计不足,当期应计的成本费用计入不足,另一方面会出现专用基金来源不足,无足够来源购置新设备。现在许多事业单位通过主管部门批准后缩短了固定资产计提使用费年限,但科研审计中对缩短计提使用费年限而增提使用费部份不充许采用分摊方式计入科研项目,无论这部份资产是为科研服务还是为经营服务,增提使用费须全额计入经营支出,这种处理方式与会计基本理论中“受益性原则”存在一定程度的差异。
管理费包含研制项目应分摊的管理费用及研制费用。财务制度允许在管理费用中列支的费用不在国防科研项目计价管理办法开支范围以内,但在实际审计过程中职工福利费、工会经费、职工教育费、消防费、家属委员会经费、独生子女保健费,以及研制项目直接发生的管理费用充许计入。无形资产摊销、技术开发费、团体会费、诉讼费、税金、坏帐损失,在进行分摊时,予以剔除;社会保障费中离退休费用及缴入社保中心等国家专门机构的养老统筹、大病统筹、失业保险、工伤保险、住房公积金等,予以认可,但提取该等费用挂帐,未缴入社保中心等相关国家专门机构的,不予认可,在分摊时予以剔除;上缴管理费:经国家税务总局批准的,可以列支,未经国家税务总局批准的,在分摊时予以剔除;咨询费:根据实际内容进行判断,确定是否可以列支。微机联网安装费予以认可。
工资费按规定属间接费,只能以分摊形式分配后计入科研项目。对科研项目来说所耗费的除有形的实物价值外,还需专业技术人员的大量脑力劳动,这部份无形付出无法通过货币形式进行计量,只能通过工资费形式计入科研项目,但工资费无法将为该项目直接发生的各种形式工资费全额计入,如:工资、奖金、津贴、奖励等,事业单位如有事业费拨款不充许计入工资费,所以在项目经费中有部份费用无法反映,而从财务管理核算角度属项目经费均应反应在项目成本中。
二、强化基础管理,保证项目检查及审计顺利通过
(一)把握好依据,按制度组织好项目实施。
以《军工科研事业制度》、《军工科研事业单位财务管理制度》为根本,结合《军品价格管理程序》及《中国人民总装备部审计工作指南》在对项目经费进行控制、反映的同时对其中禁止性条款必须重点关注,严格禁止列入项目。从内部管理角度出发属于项目的经费支出,应服从于制度的规定,不充许列入的经费决不列入项目经费。按制度规定应调整后计入的项目经费须调整后计入。
(二)做好项目的技术论证工作,做精做细项目技术方案。
从编制项目建议书阶段开始,对完成项目所应投入的人力、物力、财力均需进行充份、合理的论证,如:任务目标、年度任务目标、工作量评估、投入人员测算、现有手段及能力评估、外协方能力及价格、须新增的能力及手段的方案及经费测算、设计人员调研经费、大型会议的费用预算等、完成产品所需的材料费清单及价格估算、完成产品所需进行的试验及价格估算等,上报方案经批准后以项目任务书形式下达,任务书中明确说明各项费用开支明细内容,项目财务核算严格执行任务书中相关内容。对项目实施方案进行调整的需具备充份的说服力,以书面申请报上级部门批准后按调整后方案实施,同时报财务部门备案。
(三)加强财务基础工作,完善内部管理。
财务基础工作是检查与审计对单位财务工作评价非常重要的一个方面,财务基础工作的好坏代表了单位财务工作基础水平与管理是否有序和规范、制度是否健全而有效予以执行、财务人员的业务素质等诸多方面。 我们应按标准及规范对照实际,对本单位制度中不完完善的应及时修订并完善制度;对制度中有规定而未有效执行得应加强执行过程中管理,该明确责任的明确责任,该执行报批程序的执行报批程序。如科研经费中须严格区分直接费用及间接费用,如做为直接费须符合直接费开支范围并提供详细的支撑材料,如无详细的支撑材料不得列作直接费。不得将项目经费混淆,财务的支出记录上须严格区分等。另外合同管理、材料出入库管理、发票的管理、固定资产的管理、专用设备的管理、材料消耗定额、工时定额、会计政策中费用分摊方法、固定资产标准、研制期内的固定资产划分方法、折旧计提及分摊方法、修理费计提及使用方法、收益计提及结转方法、材料计价方法、坏帐准备计提方法、财政补助收入分摊方法、专用设备和零星技改认定方法、科研收入确认方法等会计基础工作,应将会计政策保持一贯性原则予以有效执行。
(四)抓好项目业务管理,为财务管理更好服务。
要做好项目,必须做到项目的业务管理与财务管理的有机结合,从进度计划、质量管理、财务管理、投资控制、设备购置、招标投标、合同管理、调试试验、检查验收等均须统一规划、综合考虑。在项目争取阶段应建立项目组,指定项目负责人及小组成员做好项目论证工作。在项目进行中须重点关注项目总体进展情况、设备购置进展情况、合同制执行情况。包括:技术开发、技术咨询、技术转让、技术服务、产品订货、外协加工合同签订情况。对已完成的研制项目,关注运行情况是否良好,是否达到设计要求。对应按计划完成而未完成的项目,关注未完成的原因、目前的完成进度,预计完成时间。及时做好与有关部门的沟通,财务部门对经费支出的情况应按期报项目负责人,对发生的异常情况应随时报项目负责人,项目负责人应按期对经费支出的情况进行预计,确保经费支出控制计划在预算范围内。
(作者:中国航空工业第六0五研究所财务部副部长,会计师,研究方向:财务会计与管理)
关键词军工单位 科研项目检查 审计工作
中图分类号:F239文献标识码:A
一、科研检查、审计与财务核算及管理的关系
财务检查及审计以财务核算过程及结果作为切入点,延伸至财务管理及项目管理等相关内容。科研项目财务管理做为科研项目管理的一项重要内容,直接决定了科研检查与审计的结果。科研财务管理以科研核算的过程及结果体现,科研财务管理包含了科研项目中有关部门归口管理职责、年度计划及预算管理、目标责任预算管理、成本费用开支、合同及项目任务书管理等相关内容,其主要实质是明确有关部门的职责,赋予有关部门相应的权利与义务,业务部门根据项目情况编制预算,财务部门根据其职责及权利义务以预算为基础对项目经费支出进行控制及反映。财务核算是按项目反映其经费支出的轨迹的过程,财务核算是建立在财务管理基础之上的对经费的分类、归集、汇总后所形成最终结果。
科研项目监督检查及审计主要依据《军工科研事业单位会计制度》、《军工科研事业单位财务管理制度》、《军品价格测算程序》、《中国人民总装备部审计工作指南》等。科研财务核算及管理主要依据《军工科研事业单位会计制度》、《军工科研事业单位财务管理制度》。
《军品价格测算程序》是研制价款及订货价款测算方法及标准,其中研制价款内容与《军工科研事业会计制度》中科研成本的明细内容大体一致,包括设计费、材料费、外协费、实验费、专用费、固定资产使用费、工资、管理费。其中设计费、材料费、外协费、实验费、专用费为直接费,固定资产使用费、工资、管理费为间接费。直接费用按项目直接计入,间接费用分摊后计入。《军品价格测算程序》明确了各项费用开支的范围并对不充许在项目中列支的经费进行了禁止性的规定。《中国人民总装备部审计工作指南》是一套成熟的科研项目检查及审计的方法,详细规定了每一科目下所充许列支的经费应具备的标准及相关的支持材料。《中国人民总装备部审计工作指南》是在《军品价格测算程序》基础上对其进行调整及细化后形成的审计工作执行规范。
在实际工作中,存在按《军工科研事业单位核算制度》的规定列入项目的经费支出在检查及审计过程中可能因为达不到相应的标准及缺乏相支持材料而被调(审)减。
如固定资产使用费的计提及分摊事项,事业单位会计制度中规定“房屋类固定资产使用费按50年计提,设备类固定资产使用费按20年计提” 。《军品价格测算程序》及《中国人民总装备部审计工作指南》认可的折旧计提年限以此为限,而在实际工作这两类资产计提年限明显超过了固定资产可使用年限,可能会出现使用费尚未提足而资产已报废或已被技术淘汰,这种情况的出现一方面会导致对风险预计不足,当期应计的成本费用计入不足,另一方面会出现专用基金来源不足,无足够来源购置新设备。现在许多事业单位通过主管部门批准后缩短了固定资产计提使用费年限,但科研审计中对缩短计提使用费年限而增提使用费部份不充许采用分摊方式计入科研项目,无论这部份资产是为科研服务还是为经营服务,增提使用费须全额计入经营支出,这种处理方式与会计基本理论中“受益性原则”存在一定程度的差异。
管理费包含研制项目应分摊的管理费用及研制费用。财务制度允许在管理费用中列支的费用不在国防科研项目计价管理办法开支范围以内,但在实际审计过程中职工福利费、工会经费、职工教育费、消防费、家属委员会经费、独生子女保健费,以及研制项目直接发生的管理费用充许计入。无形资产摊销、技术开发费、团体会费、诉讼费、税金、坏帐损失,在进行分摊时,予以剔除;社会保障费中离退休费用及缴入社保中心等国家专门机构的养老统筹、大病统筹、失业保险、工伤保险、住房公积金等,予以认可,但提取该等费用挂帐,未缴入社保中心等相关国家专门机构的,不予认可,在分摊时予以剔除;上缴管理费:经国家税务总局批准的,可以列支,未经国家税务总局批准的,在分摊时予以剔除;咨询费:根据实际内容进行判断,确定是否可以列支。微机联网安装费予以认可。
工资费按规定属间接费,只能以分摊形式分配后计入科研项目。对科研项目来说所耗费的除有形的实物价值外,还需专业技术人员的大量脑力劳动,这部份无形付出无法通过货币形式进行计量,只能通过工资费形式计入科研项目,但工资费无法将为该项目直接发生的各种形式工资费全额计入,如:工资、奖金、津贴、奖励等,事业单位如有事业费拨款不充许计入工资费,所以在项目经费中有部份费用无法反映,而从财务管理核算角度属项目经费均应反应在项目成本中。
二、强化基础管理,保证项目检查及审计顺利通过
(一)把握好依据,按制度组织好项目实施。
以《军工科研事业制度》、《军工科研事业单位财务管理制度》为根本,结合《军品价格管理程序》及《中国人民总装备部审计工作指南》在对项目经费进行控制、反映的同时对其中禁止性条款必须重点关注,严格禁止列入项目。从内部管理角度出发属于项目的经费支出,应服从于制度的规定,不充许列入的经费决不列入项目经费。按制度规定应调整后计入的项目经费须调整后计入。
(二)做好项目的技术论证工作,做精做细项目技术方案。
从编制项目建议书阶段开始,对完成项目所应投入的人力、物力、财力均需进行充份、合理的论证,如:任务目标、年度任务目标、工作量评估、投入人员测算、现有手段及能力评估、外协方能力及价格、须新增的能力及手段的方案及经费测算、设计人员调研经费、大型会议的费用预算等、完成产品所需的材料费清单及价格估算、完成产品所需进行的试验及价格估算等,上报方案经批准后以项目任务书形式下达,任务书中明确说明各项费用开支明细内容,项目财务核算严格执行任务书中相关内容。对项目实施方案进行调整的需具备充份的说服力,以书面申请报上级部门批准后按调整后方案实施,同时报财务部门备案。
(三)加强财务基础工作,完善内部管理。
财务基础工作是检查与审计对单位财务工作评价非常重要的一个方面,财务基础工作的好坏代表了单位财务工作基础水平与管理是否有序和规范、制度是否健全而有效予以执行、财务人员的业务素质等诸多方面。 我们应按标准及规范对照实际,对本单位制度中不完完善的应及时修订并完善制度;对制度中有规定而未有效执行得应加强执行过程中管理,该明确责任的明确责任,该执行报批程序的执行报批程序。如科研经费中须严格区分直接费用及间接费用,如做为直接费须符合直接费开支范围并提供详细的支撑材料,如无详细的支撑材料不得列作直接费。不得将项目经费混淆,财务的支出记录上须严格区分等。另外合同管理、材料出入库管理、发票的管理、固定资产的管理、专用设备的管理、材料消耗定额、工时定额、会计政策中费用分摊方法、固定资产标准、研制期内的固定资产划分方法、折旧计提及分摊方法、修理费计提及使用方法、收益计提及结转方法、材料计价方法、坏帐准备计提方法、财政补助收入分摊方法、专用设备和零星技改认定方法、科研收入确认方法等会计基础工作,应将会计政策保持一贯性原则予以有效执行。
(四)抓好项目业务管理,为财务管理更好服务。
要做好项目,必须做到项目的业务管理与财务管理的有机结合,从进度计划、质量管理、财务管理、投资控制、设备购置、招标投标、合同管理、调试试验、检查验收等均须统一规划、综合考虑。在项目争取阶段应建立项目组,指定项目负责人及小组成员做好项目论证工作。在项目进行中须重点关注项目总体进展情况、设备购置进展情况、合同制执行情况。包括:技术开发、技术咨询、技术转让、技术服务、产品订货、外协加工合同签订情况。对已完成的研制项目,关注运行情况是否良好,是否达到设计要求。对应按计划完成而未完成的项目,关注未完成的原因、目前的完成进度,预计完成时间。及时做好与有关部门的沟通,财务部门对经费支出的情况应按期报项目负责人,对发生的异常情况应随时报项目负责人,项目负责人应按期对经费支出的情况进行预计,确保经费支出控制计划在预算范围内。
(作者:中国航空工业第六0五研究所财务部副部长,会计师,研究方向:财务会计与管理)