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把会计作为信息系统研究的第二个问题是：会计发展到今天的水平，其作用果然仍只象信息系统那样，限于真实地反映或再现输入的信息么？
按照现代信息科学，信息系统的目的，总的说来，在于使从信息源上输入的信息，能不受干扰地通过信路，在终端不走样地再现出来。
会计信息系统说强调了这一方面，从而，使今天的会计工作十分注意于保持输入和输出信息之间的不走样，并以会计标准、审计标准、职业道德标准等使会计行为日趋于规范化、科学化，来保证输出信息的可信。从而，使会计工作，从二、三十年代的普遍不受信任，转变为今天的普遍受到信任，从无法作为“决策的依据”，转变为今天的普遍用作“决策的依据”，这是个很大的进步。
但是，从对“决策有用”、“决策得更好”出发，会计是否只满足于反映和提供可信的信息就行了？
人们今天对会计的要求，不止于此。
今天的会计，除了必须提供可信的信息以外，为了真正对决策有用，或者，作好决策，还有一个更重要的要求，这就是，能动地使这个可信的信息所反映的客观事实，符合人们的合于规律的主观意愿，然后在、并且只在这一基础上决策。
举例说，会计今天所要求的，主要不在于从信源上输入的数据2 3，能在通过信路时排除干扰（当然，这一点是必要的，但是不够的）在终端不走样地反映出信息“5”，而不问这个信息“5”是否合于意愿，就据以决策，而在于倒过来，务请注意，是倒过来，如果希望在终端得到这个合乎人们意想的“5”，来作决策之用，会计能从信源起，一路控制下来，使它是2 3，或其他能耦合成“5”的任何信息，如果最终不能耦合成人们所意愿的这个“5”，就说明这项决策是不可行的。
这也就是说，决策所依据的，不应该是随便什么样的信息。而是经过控制，有助于提高决策水平的信息，现代会计的作用，主要不在于一般地提供信息，而在于控制所提供的信息，力求提供符合人们意愿的信息。正如一位求爱者，希望得到的，不但是一个真实答复，而且是个合于自己意愿的真实的答复；又比如一位电视的收看者，不但要求看到信号不受扭曲的电视，而且要求看到自己想看的电视；再比如一个科学实验者不但要求得到起初可靠的结果，更希望这个结果符合自己的愿望。把会计只认为是一种自发地真实反映信息的系统，而不问其所反映的是否能自觉地符合人们的意愿，不符合会计今天实际所起的作用，不符合作好决策的要求，不反映会计的发展今天实际所已达到的水平,甚至也不反映20世纪以后，人类对自己的命运越来越加强的主宰和控制的意愿和能力，或者说，人类文化发展的水平。
传统的会计，好比温度计，室温多少度，它就客观真实地反映为多少度，不以人们的意愿为转移。人们只能通过温度计来了解室温的高低,决定穿多少衣服，而无法通过温度计来调控温度，使它合于人们的意愿，使人们想穿多少衣服就穿多少衣服，温度计对于室温，是不能有所作为的。从人们对它的要求看，也是不应有所作为的。
今天的会计，好比空调器，室温多少度，完全按人们的意愿为转移。人们完全可以通过空调器的作用，使室温合于自己的意愿，使人们想穿多少衣服，就可以穿多少衣服，空调器对室温是能够有所作为的，从人们对它的要求看，它也是应该有所作为的。
在传统会计里，是数字牵着人的鼻子走。发生数是3；会计作3，是5，会计作5，这里，人们是数字的奴隶。
在现代会计里，是人们按照客观规律控制数字的发生数，让它跟着人们的意志走，按照客观规律要求利润不低于1000万元，利润就不能低于1000万元，要求单位成本不高于10元，单位成本就不能高于10元，然后，在这个基础上决策，这里，人们是数字的主人。
现代会计的主要作用就在于按照客观规律、自觉地支持或控制对利润、对成本、对一切会计对象有可能发生或正在发生影响的一切信息，保证利润计划、成本计划……等等，按照人们预定的目标来实现，而不让它们受自发的客观过程的支配、不受人们的合乎规律的有目的的行为的控制而自流。今天，会计对微观经济所起的是一种根据目标，主观能动地进行的、自觉地控制作用，而不是一种盲目的。听任客观摆布的自发的反映作用，现代会计对一切信息，不但是有所作为的，也不但是应该有所作为的，而且，为了更好地决策，人们对现代会计的要求，正在于发生这些作为，发生这些控制作用。现代会计和传统会计的区别，正在于是否有这些自觉的、准对着计划目标而发生的控制作用。
在传统会计里，利润是果，在现代会计里，人们所意图的计划利润是因；在传统会计里，是收入和成本之差决定利润，在现代会计里，是计划利润决定收入和成本之差，以及收入和成本应该达到的水平，而这一切，都是通过现代会计的控制作用来实现的。在现代会计里，利润之所以能从结果变成原因，从被动变为主动，从应变数变为自变数，从不确定为确定，就是因为有现代会计的控制作用。
按照人们意愿，对利润，并因此而进一步对一切影响利润的因素进行控制，是一个关系现代企业存亡的根本问题。一个企业，如能严格控制利润及影响利润的一切因素，使它能按照企业的计划目标实现，这个企业就存身得住；如经常不能控制计划目标保证其实现，这个企业就很难存身得住。现代会计不仅适应了现代企业的这一关键性要求，而且保证了这一关键性要求，这一情况使会计几千年来作为量具一直稳定未变的属概念，因此而发生变化，走上了一条和传统会计大有区别的道路，并具有了和传统会计不同的属概念。正如温度计是量具，空调器尽管也离不开经济事项的计量。而因人们对它要求的不同，而因其作用的变化，成为室温的调节器一样，会计在今天，尽管也离不开经济事项的计量，却也因人类文化的进步和客观对它要求的变化，也从一个简单的计量系统，转变成为一个对计量的结果有控制作用的控制系统。会计仅仅以一个客观真实地计量信息的系统出现在时代已经或即将过去，而一个以控制计量的结果，使它符合人们主观意愿的控制系统出现的时代到来了。
认识到这一控制作用和不认识这一控制作用大不一样。
认识到这一点将大大有助于我们自觉能动地利用会计所提供的信息来控制我们的经济活动，使会计在提高经济效益上，发展中国的社会生产力上，更好、更有力、更高地作出决策上发挥其应有的巨大作用。
有人认为：从信息观点看，要将信息系统和控制系统加以区别是困难的，信息不经控制或控制不得法，就无法真实。而控制也离不开信息的反馈，没有信息的反馈控制也无法进行。因此，一个信息系统，必然也是个控制系统，而一个控制系统，必然也是个信息系统。因此，把会计认为是信息系统和把会计认为是控制系统,是一码事。
按照我的认识，不是一码事。
第一，信息系统要解决的是：主体（比如管理人）对客体（比如利润）的不确定性的认识问题。企业管理人不知道自己这个企业的利润是多少，作为一个信息系统，会计的作用就在于帮助他及时、正确地了解利润是多少。
控制系统要解决的是主体对客体的确定性的保证问题、实现问题。比如计划利润，是计划确定了的，是管理人已明悉的，管理人感到没有把握的是：利润的计划数能否实现，作为一个控制系统，会计的作用就在于帮助主体，对信息进行控制，使这个计划确定了的客体，能一如其所确定地实现。
中国的读者也许都了解买鱼和买肉时，量具秤所起的不同作用。
买鱼论尾。一尾鱼的重量对买主是不确定的，秤的作用就在于把这个不确定数计量出来。买肉论斤，肉的重量是买主事先提出的，秤的作用就在于控制肉的重量，使它符合事先提出的要求。秤鱼和秤肉都是秤，但秤的作用不一样。秤鱼的作用在反映，秤肉的作用在控制，现代商品经济和传统商品经济都离不开会计，而会计的作用不一样，传统会计的作用在真实反映，现代会计的作用在严格控制。
第二，信息系统要解决的是：不让信息失真的问题。输入收入5，输入成本3，再输一个减号，就得出利润2，只要这个2是真实的，会计作为信息系统，其任务也就完成了。控制系统要解决的则更进一步，信息系统输出的2尽管是真实的，如果计划和决策的要求是3，则会计作为控制系统，其任务就没有完成。
信息系统为了不让信息失真，确实不能没有控制作用，控制在信息系统中的作用如下图： <
上图“信息系统内的控制”过程，实际上只是为了保证输出信息的可信性而进行的一种对输入信息可能发生的有意或无意的干扰的排除过程。一种财务会计中的内部控制过程。
因此，把会计简单地作为信息系统，实质上也就是一种只要求信息可信的财务会计的观点，这从一评开始所引美国会计原则委员会的话再三提“财务会计”以及葛家澍教授的定义中所提“财务信息”字样也可说明。财务会计所要求的就是客观真实性，它为这一目标努力了多少年了，并且，建立了巨大功绩。
但是，商品经济和人类文化的发展，促进了会计的发展，从要求它真实地反映客观，进而主观能动地控制客观。如上所述，人们不再满足于听任数字的摆布了！人们开始运用客观规律，按照自己的条件，定出自己的目标，然后，通过会计，把这个目标，放在自己的严格控制下，来保证这个目标的实现。因此，会计在今天，就不再被数字牵着鼻子走，而是反过来，驱使输入的信息，跟着人们的意志走，也就是说，控制投入的信息，使它按照自己要求之数来发展。 信息反映成本高了，则由会计加以“干扰”，使它降低，收入低了，则由会计加以“干扰”，使它提高。作为一个信息系统，会计应排除一切有意或无意的干扰使它真实，作为一个控制系统，会计却应按照目标，能动地，进行有意识的“干扰”，不但使它真实，并且使它合意。
控制在控制系统中的作用如下图：
上图说明：把会计作为一个控制系统和把会计作为一个信息系统的区别。区别主要在于：把会计看作信息系统，只要经一道控制程序，而把会计作为控制系统，则要经过二道控制程序；第一道，控制信息的真实性，这和信息系统一样，第二道，控制信息的合意性，是信息系统所不具备的。
以电视机作比，第一控制系统好比显像管系统的控制，其作用在于使荧屏上能准确地显示出不扭曲的形象;第二控制程序则如旋扭系统的控制，其作用在于形象不扭曲的前提下控制频道、明亮度、对比度，使屏幕上显示出人们期望看到的影象。如果说，第一控制程序是财务会计性的，则第二控制程序主要就是管理会计的。信息系统说把会计的作用局限于反映客观真实，这就把现代会计的第二控制程序看落后了。因而，把现代会计简单地等同于财务会计了，是不符合现代会计的发展所已达到的水平的。
现代会计之所以发展成为一个控制系统，是现代商品经济发展的一个必然结果。
现代会计，自然仍是商品经济下的会计，但是，我们却不能不看到这个商品经济在剧烈的自由竞争下发生的变化。
对整个经济社会来说，竞争是自由的。而对每一个企业来说，为了经得住这种愈来愈剧烈的竞争的冲击，使自己立于不败之地，却必须知己知彼十分小心地衡量客观形势和主观条件，制定出合乎规律的计划来，按照计划，在严格的自我约束和控制的情况下，参与这一部分，因而，竞争又是“不自由的”——企业不能爱怎么干就怎么干。它必须一步步“摸着”计划的“石头过河”，严格约束和控制自己的经营活动，使它对准目标，来保证计划的贯彻，保证计划利润的实现。这不但是现代企业的一个迫切的要求，也是现代企业生存的一个必要条件。正是为这，从本世纪20年代开始，美国企业在美国政府1921年预算与会计法的影响下，就开始用预算来控制企业的活动。预算的制定，得以过去年份会计所记录的实绩作依据；预算执行的结束，得由当年的会计记录来反映，因此，这一控制工作，就十分自然地落入了会计部门。预算控制的思想以后又发展成为成本标准来控制成本的思想，并产生了标准成本会计。成本和标准之间的差异的反映和处理，是纳入会计系统的，这就使会计的控制作用，进一步加强，大体上说，会计的控制作用早在30年代以前已为美国的企业家们所认知，以后逐步发展 。1950年4-6月，英国曾派了一个企业会计管理考察团去美国考察，当时已发现，有些美国企业，甚至已经用“总控制师”、“副总控制师“等称谓来代替“总会计师”、“会计主任”等称谓。这一称谓的改变意味着会计的性质的实质性的改革。从一种被动的计量工作，改变为一种主动的控制工作。“编制计划和进行控制”成为“会计和成本资料的两个主要用途”。1954年后，“目标管理”成为热门话题，就使会计的控制作用更具有了决定性的意义。剧烈的自由竞争使企业家们总结出一条经验：对任何企业来说，实际情况都是这样，得控则强，失控则乱，无控则亡！这种从客观形势不断而来的加强控制的要求使会计工作的重心终于逐步从对外提供信息，走向对内控制信息；从只重对外，演进到内外兼重，甚至内重于外。顺应这一形势，美国会计学会于1966年成立50周年时发表的我们在上文提及的《会计基本理论说明书》（ASOBAT）就提出：应该将改善各层次的控制和决策作为会计的主要目标，应该扩充会计学科，建立起一种内外两种会计信息统一的会计职能。看来，这些意见很快为美国的会计学者们所接受，从而使会计学的体系发生了一个重大的变革 。1966年以前，凡是以《会计学》、《会计学原理》命名出版的书，主要以研究如何向外部提供可信财务报告为主，1966年以后以《会计学》、《会计学原理》为名出版的书，就不但研究向外部使用人提供可信的信息，也同时研究向内部使用人提供着眼于控制的信息。或者说，也研究向外部使用人提供经过控制而得出的、能使他满意的信息。1966年前的会计学，今天看来，只是财务会计学，管理会计被认为是财务会计之外的另一个系统。1966年后，财务会计和管理 会计就合并起来成为一个统一的系数。与此相应，1966年前的会计学，一律不研究计划、控制、决策等供内部应用的信息问题。1966年后，凡是以会计学或会计学原理命名的书,就无不研究这个问题。不研究内部应用信息的，就不再称为会计学，如果称会计学，就要加入计划控制和决策方面的内容。上文提到的芬内和米勒的书就很典型。
现代会计是在传统会计的基础上发展起来的，无论在年份上或内容上要将现代会计和传统会计一清二楚界断，都不好办。
根据以上说明，是否可以这样认为：如果说，1494年卢卡·帕乔利的《算术、几何、比、比例》的发表是会计史上一个有重大意义的时代。我倒也觉得：1966年美国会计学会《会计基本理论说明书》的发表到也可认为是会计史上一个值得注意的年代。帕乔利使行之有年的威尼斯薄记方法，终于写成为书，美国会计学会这一《说明书》的发表则使之一行之有年的教科书发生了一个前所未有的变革。帕乔利的书，标志着现代会计的萌芽，而《会计基本理论说明书》的发表，则标志着：经过500年的演变，现代会计成熟了。因此，我们大体上只把1966年以后的会计，称为“现代会计”，以别于以前许许多多的“现代会计”。一句话，由于会计今天所起的实际作用、由于会计发展到今天所已达到的水平、由于会计教材的内容今天所发生的变化，我们认为，25年前以财务会计为主把会计作为一个信息系统泛泛提出的定义，显然就不合适了。按照我1982年《现代会计对传统的挑战》一文的看法，现代会计是一个控制经济活动的仪表。按照我今天的说法，现代会计是一个控制经济活动使它符合目标的控制系统。
这样，我们就进一步从会计在现代经济社会中发生的作用上再一次论证了会计的属概念问题。
总起来说，从现代的观点看，会计已从一个简单的经济信息的量具，或简单的计量系统，演进成为一个控制信息，使它按人们预定的目标来发生的经济控制系统。
随着人类社会的不断进步，文化的不断发展 ，人类对会计的要求的不断提高，会计的作用、目的、对象从而会计的本质，也都在不断变化，会计的属概念就应及时捕捉这些变化，反映这些变化，表现明显的时代特征和人类认识的提高，并反过来，为时代服务。信息系统说却没有注意于此。正是从这一观点，我对信息系统说提出了我的第二个意见。●
原载于《财会通讯》1992年第5期
按照现代信息科学，信息系统的目的，总的说来，在于使从信息源上输入的信息，能不受干扰地通过信路，在终端不走样地再现出来。
会计信息系统说强调了这一方面，从而，使今天的会计工作十分注意于保持输入和输出信息之间的不走样，并以会计标准、审计标准、职业道德标准等使会计行为日趋于规范化、科学化，来保证输出信息的可信。从而，使会计工作，从二、三十年代的普遍不受信任，转变为今天的普遍受到信任，从无法作为“决策的依据”，转变为今天的普遍用作“决策的依据”，这是个很大的进步。
但是，从对“决策有用”、“决策得更好”出发，会计是否只满足于反映和提供可信的信息就行了？
人们今天对会计的要求，不止于此。
今天的会计，除了必须提供可信的信息以外，为了真正对决策有用，或者，作好决策，还有一个更重要的要求，这就是，能动地使这个可信的信息所反映的客观事实，符合人们的合于规律的主观意愿，然后在、并且只在这一基础上决策。
举例说，会计今天所要求的，主要不在于从信源上输入的数据2 3，能在通过信路时排除干扰（当然，这一点是必要的，但是不够的）在终端不走样地反映出信息“5”，而不问这个信息“5”是否合于意愿，就据以决策，而在于倒过来，务请注意，是倒过来，如果希望在终端得到这个合乎人们意想的“5”，来作决策之用，会计能从信源起，一路控制下来，使它是2 3，或其他能耦合成“5”的任何信息，如果最终不能耦合成人们所意愿的这个“5”，就说明这项决策是不可行的。
这也就是说，决策所依据的，不应该是随便什么样的信息。而是经过控制，有助于提高决策水平的信息，现代会计的作用，主要不在于一般地提供信息，而在于控制所提供的信息，力求提供符合人们意愿的信息。正如一位求爱者，希望得到的，不但是一个真实答复，而且是个合于自己意愿的真实的答复；又比如一位电视的收看者，不但要求看到信号不受扭曲的电视，而且要求看到自己想看的电视；再比如一个科学实验者不但要求得到起初可靠的结果，更希望这个结果符合自己的愿望。把会计只认为是一种自发地真实反映信息的系统，而不问其所反映的是否能自觉地符合人们的意愿，不符合会计今天实际所起的作用，不符合作好决策的要求，不反映会计的发展今天实际所已达到的水平,甚至也不反映20世纪以后，人类对自己的命运越来越加强的主宰和控制的意愿和能力，或者说，人类文化发展的水平。
传统的会计，好比温度计，室温多少度，它就客观真实地反映为多少度，不以人们的意愿为转移。人们只能通过温度计来了解室温的高低,决定穿多少衣服，而无法通过温度计来调控温度，使它合于人们的意愿，使人们想穿多少衣服就穿多少衣服，温度计对于室温，是不能有所作为的。从人们对它的要求看，也是不应有所作为的。
今天的会计，好比空调器，室温多少度，完全按人们的意愿为转移。人们完全可以通过空调器的作用，使室温合于自己的意愿，使人们想穿多少衣服，就可以穿多少衣服，空调器对室温是能够有所作为的，从人们对它的要求看，它也是应该有所作为的。
在传统会计里，是数字牵着人的鼻子走。发生数是3；会计作3，是5，会计作5，这里，人们是数字的奴隶。
在现代会计里，是人们按照客观规律控制数字的发生数，让它跟着人们的意志走，按照客观规律要求利润不低于1000万元，利润就不能低于1000万元，要求单位成本不高于10元，单位成本就不能高于10元，然后，在这个基础上决策，这里，人们是数字的主人。
现代会计的主要作用就在于按照客观规律、自觉地支持或控制对利润、对成本、对一切会计对象有可能发生或正在发生影响的一切信息，保证利润计划、成本计划……等等，按照人们预定的目标来实现，而不让它们受自发的客观过程的支配、不受人们的合乎规律的有目的的行为的控制而自流。今天，会计对微观经济所起的是一种根据目标，主观能动地进行的、自觉地控制作用，而不是一种盲目的。听任客观摆布的自发的反映作用，现代会计对一切信息，不但是有所作为的，也不但是应该有所作为的，而且，为了更好地决策，人们对现代会计的要求，正在于发生这些作为，发生这些控制作用。现代会计和传统会计的区别，正在于是否有这些自觉的、准对着计划目标而发生的控制作用。
在传统会计里，利润是果，在现代会计里，人们所意图的计划利润是因；在传统会计里，是收入和成本之差决定利润，在现代会计里，是计划利润决定收入和成本之差，以及收入和成本应该达到的水平，而这一切，都是通过现代会计的控制作用来实现的。在现代会计里，利润之所以能从结果变成原因，从被动变为主动，从应变数变为自变数，从不确定为确定，就是因为有现代会计的控制作用。
按照人们意愿，对利润，并因此而进一步对一切影响利润的因素进行控制，是一个关系现代企业存亡的根本问题。一个企业，如能严格控制利润及影响利润的一切因素，使它能按照企业的计划目标实现，这个企业就存身得住；如经常不能控制计划目标保证其实现，这个企业就很难存身得住。现代会计不仅适应了现代企业的这一关键性要求，而且保证了这一关键性要求，这一情况使会计几千年来作为量具一直稳定未变的属概念，因此而发生变化，走上了一条和传统会计大有区别的道路，并具有了和传统会计不同的属概念。正如温度计是量具，空调器尽管也离不开经济事项的计量。而因人们对它要求的不同，而因其作用的变化，成为室温的调节器一样，会计在今天，尽管也离不开经济事项的计量，却也因人类文化的进步和客观对它要求的变化，也从一个简单的计量系统，转变成为一个对计量的结果有控制作用的控制系统。会计仅仅以一个客观真实地计量信息的系统出现在时代已经或即将过去，而一个以控制计量的结果，使它符合人们主观意愿的控制系统出现的时代到来了。
认识到这一控制作用和不认识这一控制作用大不一样。
认识到这一点将大大有助于我们自觉能动地利用会计所提供的信息来控制我们的经济活动，使会计在提高经济效益上，发展中国的社会生产力上，更好、更有力、更高地作出决策上发挥其应有的巨大作用。
有人认为：从信息观点看，要将信息系统和控制系统加以区别是困难的，信息不经控制或控制不得法，就无法真实。而控制也离不开信息的反馈，没有信息的反馈控制也无法进行。因此，一个信息系统，必然也是个控制系统，而一个控制系统，必然也是个信息系统。因此，把会计认为是信息系统和把会计认为是控制系统,是一码事。
按照我的认识，不是一码事。
第一，信息系统要解决的是：主体（比如管理人）对客体（比如利润）的不确定性的认识问题。企业管理人不知道自己这个企业的利润是多少，作为一个信息系统，会计的作用就在于帮助他及时、正确地了解利润是多少。
控制系统要解决的是主体对客体的确定性的保证问题、实现问题。比如计划利润，是计划确定了的，是管理人已明悉的，管理人感到没有把握的是：利润的计划数能否实现，作为一个控制系统，会计的作用就在于帮助主体，对信息进行控制，使这个计划确定了的客体，能一如其所确定地实现。
中国的读者也许都了解买鱼和买肉时，量具秤所起的不同作用。
买鱼论尾。一尾鱼的重量对买主是不确定的，秤的作用就在于把这个不确定数计量出来。买肉论斤，肉的重量是买主事先提出的，秤的作用就在于控制肉的重量，使它符合事先提出的要求。秤鱼和秤肉都是秤，但秤的作用不一样。秤鱼的作用在反映，秤肉的作用在控制，现代商品经济和传统商品经济都离不开会计，而会计的作用不一样，传统会计的作用在真实反映，现代会计的作用在严格控制。
第二，信息系统要解决的是：不让信息失真的问题。输入收入5，输入成本3，再输一个减号，就得出利润2，只要这个2是真实的，会计作为信息系统，其任务也就完成了。控制系统要解决的则更进一步，信息系统输出的2尽管是真实的，如果计划和决策的要求是3，则会计作为控制系统，其任务就没有完成。
信息系统为了不让信息失真，确实不能没有控制作用，控制在信息系统中的作用如下图： <
上图“信息系统内的控制”过程，实际上只是为了保证输出信息的可信性而进行的一种对输入信息可能发生的有意或无意的干扰的排除过程。一种财务会计中的内部控制过程。
因此，把会计简单地作为信息系统，实质上也就是一种只要求信息可信的财务会计的观点，这从一评开始所引美国会计原则委员会的话再三提“财务会计”以及葛家澍教授的定义中所提“财务信息”字样也可说明。财务会计所要求的就是客观真实性，它为这一目标努力了多少年了，并且，建立了巨大功绩。
但是，商品经济和人类文化的发展，促进了会计的发展，从要求它真实地反映客观，进而主观能动地控制客观。如上所述，人们不再满足于听任数字的摆布了！人们开始运用客观规律，按照自己的条件，定出自己的目标，然后，通过会计，把这个目标，放在自己的严格控制下，来保证这个目标的实现。因此，会计在今天，就不再被数字牵着鼻子走，而是反过来，驱使输入的信息，跟着人们的意志走，也就是说，控制投入的信息，使它按照自己要求之数来发展。 信息反映成本高了，则由会计加以“干扰”，使它降低，收入低了，则由会计加以“干扰”，使它提高。作为一个信息系统，会计应排除一切有意或无意的干扰使它真实，作为一个控制系统，会计却应按照目标，能动地，进行有意识的“干扰”，不但使它真实，并且使它合意。
控制在控制系统中的作用如下图：
上图说明：把会计作为一个控制系统和把会计作为一个信息系统的区别。区别主要在于：把会计看作信息系统，只要经一道控制程序，而把会计作为控制系统，则要经过二道控制程序；第一道，控制信息的真实性，这和信息系统一样，第二道，控制信息的合意性，是信息系统所不具备的。
以电视机作比，第一控制系统好比显像管系统的控制，其作用在于使荧屏上能准确地显示出不扭曲的形象;第二控制程序则如旋扭系统的控制，其作用在于形象不扭曲的前提下控制频道、明亮度、对比度，使屏幕上显示出人们期望看到的影象。如果说，第一控制程序是财务会计性的，则第二控制程序主要就是管理会计的。信息系统说把会计的作用局限于反映客观真实，这就把现代会计的第二控制程序看落后了。因而，把现代会计简单地等同于财务会计了，是不符合现代会计的发展所已达到的水平的。
现代会计之所以发展成为一个控制系统，是现代商品经济发展的一个必然结果。
现代会计，自然仍是商品经济下的会计，但是，我们却不能不看到这个商品经济在剧烈的自由竞争下发生的变化。
对整个经济社会来说，竞争是自由的。而对每一个企业来说，为了经得住这种愈来愈剧烈的竞争的冲击，使自己立于不败之地，却必须知己知彼十分小心地衡量客观形势和主观条件，制定出合乎规律的计划来，按照计划，在严格的自我约束和控制的情况下，参与这一部分，因而，竞争又是“不自由的”——企业不能爱怎么干就怎么干。它必须一步步“摸着”计划的“石头过河”，严格约束和控制自己的经营活动，使它对准目标，来保证计划的贯彻，保证计划利润的实现。这不但是现代企业的一个迫切的要求，也是现代企业生存的一个必要条件。正是为这，从本世纪20年代开始，美国企业在美国政府1921年预算与会计法的影响下，就开始用预算来控制企业的活动。预算的制定，得以过去年份会计所记录的实绩作依据；预算执行的结束，得由当年的会计记录来反映，因此，这一控制工作，就十分自然地落入了会计部门。预算控制的思想以后又发展成为成本标准来控制成本的思想，并产生了标准成本会计。成本和标准之间的差异的反映和处理，是纳入会计系统的，这就使会计的控制作用，进一步加强，大体上说，会计的控制作用早在30年代以前已为美国的企业家们所认知，以后逐步发展 。1950年4-6月，英国曾派了一个企业会计管理考察团去美国考察，当时已发现，有些美国企业，甚至已经用“总控制师”、“副总控制师“等称谓来代替“总会计师”、“会计主任”等称谓。这一称谓的改变意味着会计的性质的实质性的改革。从一种被动的计量工作，改变为一种主动的控制工作。“编制计划和进行控制”成为“会计和成本资料的两个主要用途”。1954年后，“目标管理”成为热门话题，就使会计的控制作用更具有了决定性的意义。剧烈的自由竞争使企业家们总结出一条经验：对任何企业来说，实际情况都是这样，得控则强，失控则乱，无控则亡！这种从客观形势不断而来的加强控制的要求使会计工作的重心终于逐步从对外提供信息，走向对内控制信息；从只重对外，演进到内外兼重，甚至内重于外。顺应这一形势，美国会计学会于1966年成立50周年时发表的我们在上文提及的《会计基本理论说明书》（ASOBAT）就提出：应该将改善各层次的控制和决策作为会计的主要目标，应该扩充会计学科，建立起一种内外两种会计信息统一的会计职能。看来，这些意见很快为美国的会计学者们所接受，从而使会计学的体系发生了一个重大的变革 。1966年以前，凡是以《会计学》、《会计学原理》命名出版的书，主要以研究如何向外部提供可信财务报告为主，1966年以后以《会计学》、《会计学原理》为名出版的书，就不但研究向外部使用人提供可信的信息，也同时研究向内部使用人提供着眼于控制的信息。或者说，也研究向外部使用人提供经过控制而得出的、能使他满意的信息。1966年前的会计学，今天看来，只是财务会计学，管理会计被认为是财务会计之外的另一个系统。1966年后，财务会计和管理 会计就合并起来成为一个统一的系数。与此相应，1966年前的会计学，一律不研究计划、控制、决策等供内部应用的信息问题。1966年后，凡是以会计学或会计学原理命名的书,就无不研究这个问题。不研究内部应用信息的，就不再称为会计学，如果称会计学，就要加入计划控制和决策方面的内容。上文提到的芬内和米勒的书就很典型。
现代会计是在传统会计的基础上发展起来的，无论在年份上或内容上要将现代会计和传统会计一清二楚界断，都不好办。
根据以上说明，是否可以这样认为：如果说，1494年卢卡·帕乔利的《算术、几何、比、比例》的发表是会计史上一个有重大意义的时代。我倒也觉得：1966年美国会计学会《会计基本理论说明书》的发表到也可认为是会计史上一个值得注意的年代。帕乔利使行之有年的威尼斯薄记方法，终于写成为书，美国会计学会这一《说明书》的发表则使之一行之有年的教科书发生了一个前所未有的变革。帕乔利的书，标志着现代会计的萌芽，而《会计基本理论说明书》的发表，则标志着：经过500年的演变，现代会计成熟了。因此，我们大体上只把1966年以后的会计，称为“现代会计”，以别于以前许许多多的“现代会计”。一句话，由于会计今天所起的实际作用、由于会计发展到今天所已达到的水平、由于会计教材的内容今天所发生的变化，我们认为，25年前以财务会计为主把会计作为一个信息系统泛泛提出的定义，显然就不合适了。按照我1982年《现代会计对传统的挑战》一文的看法，现代会计是一个控制经济活动的仪表。按照我今天的说法，现代会计是一个控制经济活动使它符合目标的控制系统。
这样，我们就进一步从会计在现代经济社会中发生的作用上再一次论证了会计的属概念问题。
总起来说，从现代的观点看，会计已从一个简单的经济信息的量具，或简单的计量系统，演进成为一个控制信息，使它按人们预定的目标来发生的经济控制系统。
随着人类社会的不断进步，文化的不断发展 ，人类对会计的要求的不断提高，会计的作用、目的、对象从而会计的本质，也都在不断变化，会计的属概念就应及时捕捉这些变化，反映这些变化，表现明显的时代特征和人类认识的提高，并反过来，为时代服务。信息系统说却没有注意于此。正是从这一观点，我对信息系统说提出了我的第二个意见。●
原载于《财会通讯》1992年第5期