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摘要：内部环境构成一个组织的氛围，它对企业内部控制的建立和实施有重大影响，内部环境的好坏直接影响到企业内部控制的贯彻执行以及企业经营目标及整体战略目标的实现，因此要优化我国企业内部环境，提高内部控制水平。
关键词：内部环境；内部控制；公司治理；内部审计
中图分类号：F270 文献标识码：A 文章编号：1001-828x(2011)03-0085-02
企业内部环境是行为主体活动的前提和依据，不能把行为主体行为等同于行为主体所处环境；企业内部环境不直接创造价值，但它是企业价值创造所不可或缺的必要条件，它对企业价值创造有保障和促进作用，这就是企业内部环境的本质内涵。因此，企业内部环境是有利于保证企业正常运行并实现企业利润目标的内部条件与内部氛围的总合。
一、内部环境对内部控制的影响
1.公司治理结构对内部控制的影响。内部控制与公司治理结构都遵循相互牵制、相互制衡的原则，公司治理结构中一些内容如董事会与经理之间的授权控制等也属于内部控制。例如，董事长与经理的分工既是公司治理中的权利制衡问题，也是内部控制中的不相容职务分离问题。缺乏良好的公司治理，内部控制就成为无源之水，无本之木。科学的公司治理结构包括民主、透明的决策程序和管理议事规则，高效、严谨的业务执行系统，以及健全、有效的内部监督和反馈系统。
2.内部审计对内部控制的影响。内部审计是企业为加强内部经济监督和经营管理的需要而逐渐发展起来的。最初，内部审计范围主要是审查资产、资金是否安全完整，查核揭露舞弊行为，开展财务收支审计，在企业内部扮演“警察”角色，协助企业管理当局对来自各方面的信息进行检查、评价和验证。内部审计在企业内部天然的监督作用使其自然成为内部控制方式之一。
后来企业管理当局在实践中逐渐认识到内部审计的作用，内部审计范围也从企业的财务收支扩展到经营管理各方面，要评价资源利用的经济性和有效性，要对内部控制制度的健全性、有效性及其遵循情况进行评价等。因此，内部审计同时又是对内部控制执行情况的一种监督形式，是对内部控制的控制。内部审计对内部控制的评价与监督是全方位的，它不仅关注以凭证、账薄和财务报告为载体的会计系统，而且关注在知识经济时代对管理来说更重要的精神层面东西，如高级管理层的管理风格、管理哲学、企业文化等。所以，内部审计也是内部控制环境的要素之一，一个企业的管理层是否重视内部审计、内部审计在企业组织结构中的地位以及内部审计的独立性直接影响着企业内部控制的有效性。
3.管理哲学和经营方式因素对内部控制的影响。管理层愿不愿意建立适当的控制，能不能遵守已建的控制，对控制制度执行效果所持的态度和处理行为。如管理者对这些都持积极的态度，该企业内部控制肯定是较完善的。反之，不是没有内部控制制度，就是内部控制制度形同虚设。
4.企业文化因素对内部控制的影响。如果企业有一种适用于本企业实际情况、健康向上尤其是重视内部控制的企业文化，能够借助价值观念等软环境使自己的员工得到自律和他律，从而矫正其价值和目标，规范其行为，解决员工个体的价值、目标、行为与组织的价值、目标之间的矛盾，并使它们相一致；能够借助尊重人，并发挥人的主观能动性的工作氛围来激励员工，使其产生心甘情愿地为本企业献身的内在动力。这样做不仅有利于科学合理地制订和执行内部控制制度，还可以弥补内部控制制度的不足，使企业的内部控制始终处于有效状态。
5.人力资源政策与实务对内部控制的影响。如果企业有高素质的执行者(包括高层管理人员在内的全体员工)，就能够塑造好内部控制的其他要素及其相互关系，并在实践中产生良好的控制效果。况且内部控制制度因考虑到成本效益原则不可能过于详细，有了高素质的执行者就可以弥补控制制度的粗略，使暂时不健全、不合理的控制制度仍然能产生良好的控制效果。
反之，如果执行者及相关人员不能很好地理解内部控制的重要性和运行情况，不清楚自己在内部控制中的职责以及其他方面的关系，内部控制制度即使制订得再科学、再完善，也难以发挥应有的作用。
二、完善公司治理结构的措施
1.优化公司股权结构。将重点放在以市场为基础、构建市场化的公有股权运作机制上，降低股权集中度，改变目前的政企不分状况。积极推进国有股减股计划，采取包括已有的减持配售试点在内的多种方法，多渠道推动国有股减股，有效改变“一股独大” “一股独霸”的不良局面。
2.加强董事会的功能。在公司的经营过程中，董事会的职责是挑选公司经营者，并对公司的经营策略、方针以及重大问题做出决定。所以应该强化单个董事及整个董事会的责任，确保董事会对公司的战略性指导和对管理人员的有效监督，使董事会的决策和运作真正符合全体股东的根本利益，避免内部人控制。要保持董事会的独立性，强化董事会审核委员会、报酬委员会、提名委员会等专业委员会的责任作用及独立性，尽快设立外部董事，引入独立董事制度，最大限度地限制“内部人控制”行为。
3.建立有效的激励机制。建立市场化的、动态的、长期的激励机制，在激励方式要研究有效方案，给予经理层股票或股票期权，以期权激励的方式使其自身利益与公司股东利益挂钩，与企业的长期发展挂钩。要坚决执行《公司法》规定的由股东大会确定董事与监事的报酬、董事会确定经理的报酬的法定程序，建立一套明确有效的考核办法，使高级管理人员的报酬能够与其履行职责的情况及公司的经营业绩相联系，促使他们对公司投入更多的时间和精力。
三、对完善内部审计的几点思考
1.抬升内部审计在企业中的地位，上市公司必须建立独立董事为主并有精通会计专业的人士组成的审计委员会，一般企业的管理者也必须将内部审计的地位突出来，挑选素质高、业务精的人才担当内部审计师，使内部审计师的使用从简单的实施审计职能向帮助创建一些程序以其达到组织所需要的内部控制水平职能转变。
2.加强审计队伍建设，提高内部审计人员素质。加强审计队伍建设是实现内部审计工作实效性的基本保证。我国内部审计人员大多数是从原财务部门分离出来的，独立性差，并且缺乏与生产、经营、管理相关的知识和经验。从目前我国的实际考虑，在选拔内部审计人员时仅仅具备财务知识是不够的，同时还要具备一定的管理素质。要通过择优引进、强化培训等各种方式，建设一支作风过硬、结构合理的高素质的内部审计队伍，以适应现代审计工作的需要。另外，我们也可以参照注册会计师考试制度，建立内部审计人员资格认定制度，这样一方面可使更多的优秀人才加入内部审计行列中来，另一方面也可较大幅度地提高现有内部审计人员的素质。同时把考试和考核、培训结合起来，有计划地对内部审计人员进行知识更新教育，使其适应社会发展的需要。
四、企业文化再造
事实表明，在社会主义市场经济实践中，企业的形象如何，直接折射着社会的文明程度，而那种假冒伪劣、以次充好的短期行为，不但扰乱了人们的正常生活秩序和社会秩序，也可能从根本上断送企业的发展前途。很难想象一个不求上进、服务低劣的企业会在激烈的市场竞争中安稳地生存。因此，我认为，企业文化对一个企业来说，是其发展的灵魂。面对新的国内外环境变化，在当前我国的企业文化建设中，要优先树立以人为本的观念，树立市场观念以及树立社会责任感等，只有这些方面的工作做好了，企业才能持续长久地发展下去。
1.树立以人为本的观念。国际成功企业管理理论的实践证明，只有把具有丰富创造性的人作为管理的中心，通过对人的文化导引，使企业的共同价值观渗透到物质和制度层面，才能真正振兴企业：(1)把员工作为企业生产经营活动的主体，通过各种文化教育形式增强员工的责任感；(2)企业领导者要能够以企业价值观和企业精神为核心，以员工的共识为基础，根据企业的目标和发展战略来转变观念，培养企业价值观和企业精神；(3)以文化为先导，开发企业内文化资源，创造企业内良好的文化氛围，着重提高员工的思想素质、文化素质和技术业务水平；(4)以物质利益机制、民主管理机制为保证，建立相应的工资福利制度和民主管理制度。
2.树立社会责任感。企业是社会经济的一个分子，企业的发展与社会经济的发展息息相关。作为企业，不但要把自己的产品作为人类文化积累的有机部分，还应当把自身的企业文化建设视为人类文化的一部分，积极参与社会文化事业。作为一个企业奉献给社会的应当不仅是经济财富，还应为满足现代化社会对社会文化的需求多做贡献，可以进一步树立良好的企业形象，提高企业的知名度。
关键词：内部环境；内部控制；公司治理；内部审计
中图分类号：F270 文献标识码：A 文章编号：1001-828x(2011)03-0085-02
企业内部环境是行为主体活动的前提和依据，不能把行为主体行为等同于行为主体所处环境；企业内部环境不直接创造价值，但它是企业价值创造所不可或缺的必要条件，它对企业价值创造有保障和促进作用，这就是企业内部环境的本质内涵。因此，企业内部环境是有利于保证企业正常运行并实现企业利润目标的内部条件与内部氛围的总合。
一、内部环境对内部控制的影响
1.公司治理结构对内部控制的影响。内部控制与公司治理结构都遵循相互牵制、相互制衡的原则，公司治理结构中一些内容如董事会与经理之间的授权控制等也属于内部控制。例如，董事长与经理的分工既是公司治理中的权利制衡问题，也是内部控制中的不相容职务分离问题。缺乏良好的公司治理，内部控制就成为无源之水，无本之木。科学的公司治理结构包括民主、透明的决策程序和管理议事规则，高效、严谨的业务执行系统，以及健全、有效的内部监督和反馈系统。
2.内部审计对内部控制的影响。内部审计是企业为加强内部经济监督和经营管理的需要而逐渐发展起来的。最初，内部审计范围主要是审查资产、资金是否安全完整，查核揭露舞弊行为，开展财务收支审计，在企业内部扮演“警察”角色，协助企业管理当局对来自各方面的信息进行检查、评价和验证。内部审计在企业内部天然的监督作用使其自然成为内部控制方式之一。
后来企业管理当局在实践中逐渐认识到内部审计的作用，内部审计范围也从企业的财务收支扩展到经营管理各方面，要评价资源利用的经济性和有效性，要对内部控制制度的健全性、有效性及其遵循情况进行评价等。因此，内部审计同时又是对内部控制执行情况的一种监督形式，是对内部控制的控制。内部审计对内部控制的评价与监督是全方位的，它不仅关注以凭证、账薄和财务报告为载体的会计系统，而且关注在知识经济时代对管理来说更重要的精神层面东西，如高级管理层的管理风格、管理哲学、企业文化等。所以，内部审计也是内部控制环境的要素之一，一个企业的管理层是否重视内部审计、内部审计在企业组织结构中的地位以及内部审计的独立性直接影响着企业内部控制的有效性。
3.管理哲学和经营方式因素对内部控制的影响。管理层愿不愿意建立适当的控制，能不能遵守已建的控制，对控制制度执行效果所持的态度和处理行为。如管理者对这些都持积极的态度，该企业内部控制肯定是较完善的。反之，不是没有内部控制制度，就是内部控制制度形同虚设。
4.企业文化因素对内部控制的影响。如果企业有一种适用于本企业实际情况、健康向上尤其是重视内部控制的企业文化，能够借助价值观念等软环境使自己的员工得到自律和他律，从而矫正其价值和目标，规范其行为，解决员工个体的价值、目标、行为与组织的价值、目标之间的矛盾，并使它们相一致；能够借助尊重人，并发挥人的主观能动性的工作氛围来激励员工，使其产生心甘情愿地为本企业献身的内在动力。这样做不仅有利于科学合理地制订和执行内部控制制度，还可以弥补内部控制制度的不足，使企业的内部控制始终处于有效状态。
5.人力资源政策与实务对内部控制的影响。如果企业有高素质的执行者(包括高层管理人员在内的全体员工)，就能够塑造好内部控制的其他要素及其相互关系，并在实践中产生良好的控制效果。况且内部控制制度因考虑到成本效益原则不可能过于详细，有了高素质的执行者就可以弥补控制制度的粗略，使暂时不健全、不合理的控制制度仍然能产生良好的控制效果。
反之，如果执行者及相关人员不能很好地理解内部控制的重要性和运行情况，不清楚自己在内部控制中的职责以及其他方面的关系，内部控制制度即使制订得再科学、再完善，也难以发挥应有的作用。
二、完善公司治理结构的措施
1.优化公司股权结构。将重点放在以市场为基础、构建市场化的公有股权运作机制上，降低股权集中度，改变目前的政企不分状况。积极推进国有股减股计划，采取包括已有的减持配售试点在内的多种方法，多渠道推动国有股减股，有效改变“一股独大” “一股独霸”的不良局面。
2.加强董事会的功能。在公司的经营过程中，董事会的职责是挑选公司经营者，并对公司的经营策略、方针以及重大问题做出决定。所以应该强化单个董事及整个董事会的责任，确保董事会对公司的战略性指导和对管理人员的有效监督，使董事会的决策和运作真正符合全体股东的根本利益，避免内部人控制。要保持董事会的独立性，强化董事会审核委员会、报酬委员会、提名委员会等专业委员会的责任作用及独立性，尽快设立外部董事，引入独立董事制度，最大限度地限制“内部人控制”行为。
3.建立有效的激励机制。建立市场化的、动态的、长期的激励机制，在激励方式要研究有效方案，给予经理层股票或股票期权，以期权激励的方式使其自身利益与公司股东利益挂钩，与企业的长期发展挂钩。要坚决执行《公司法》规定的由股东大会确定董事与监事的报酬、董事会确定经理的报酬的法定程序，建立一套明确有效的考核办法，使高级管理人员的报酬能够与其履行职责的情况及公司的经营业绩相联系，促使他们对公司投入更多的时间和精力。
三、对完善内部审计的几点思考
1.抬升内部审计在企业中的地位，上市公司必须建立独立董事为主并有精通会计专业的人士组成的审计委员会，一般企业的管理者也必须将内部审计的地位突出来，挑选素质高、业务精的人才担当内部审计师，使内部审计师的使用从简单的实施审计职能向帮助创建一些程序以其达到组织所需要的内部控制水平职能转变。
2.加强审计队伍建设，提高内部审计人员素质。加强审计队伍建设是实现内部审计工作实效性的基本保证。我国内部审计人员大多数是从原财务部门分离出来的，独立性差，并且缺乏与生产、经营、管理相关的知识和经验。从目前我国的实际考虑，在选拔内部审计人员时仅仅具备财务知识是不够的，同时还要具备一定的管理素质。要通过择优引进、强化培训等各种方式，建设一支作风过硬、结构合理的高素质的内部审计队伍，以适应现代审计工作的需要。另外，我们也可以参照注册会计师考试制度，建立内部审计人员资格认定制度，这样一方面可使更多的优秀人才加入内部审计行列中来，另一方面也可较大幅度地提高现有内部审计人员的素质。同时把考试和考核、培训结合起来，有计划地对内部审计人员进行知识更新教育，使其适应社会发展的需要。
四、企业文化再造
事实表明，在社会主义市场经济实践中，企业的形象如何，直接折射着社会的文明程度，而那种假冒伪劣、以次充好的短期行为，不但扰乱了人们的正常生活秩序和社会秩序，也可能从根本上断送企业的发展前途。很难想象一个不求上进、服务低劣的企业会在激烈的市场竞争中安稳地生存。因此，我认为，企业文化对一个企业来说，是其发展的灵魂。面对新的国内外环境变化，在当前我国的企业文化建设中，要优先树立以人为本的观念，树立市场观念以及树立社会责任感等，只有这些方面的工作做好了，企业才能持续长久地发展下去。
1.树立以人为本的观念。国际成功企业管理理论的实践证明，只有把具有丰富创造性的人作为管理的中心，通过对人的文化导引，使企业的共同价值观渗透到物质和制度层面，才能真正振兴企业：(1)把员工作为企业生产经营活动的主体，通过各种文化教育形式增强员工的责任感；(2)企业领导者要能够以企业价值观和企业精神为核心，以员工的共识为基础，根据企业的目标和发展战略来转变观念，培养企业价值观和企业精神；(3)以文化为先导，开发企业内文化资源，创造企业内良好的文化氛围，着重提高员工的思想素质、文化素质和技术业务水平；(4)以物质利益机制、民主管理机制为保证，建立相应的工资福利制度和民主管理制度。
2.树立社会责任感。企业是社会经济的一个分子，企业的发展与社会经济的发展息息相关。作为企业，不但要把自己的产品作为人类文化积累的有机部分，还应当把自身的企业文化建设视为人类文化的一部分，积极参与社会文化事业。作为一个企业奉献给社会的应当不仅是经济财富，还应为满足现代化社会对社会文化的需求多做贡献，可以进一步树立良好的企业形象，提高企业的知名度。