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摘 要： 2006年2月15日，《企业会计准则-资产减值》由中国财政部正式对外公布，进一步规范了我国资产减值准则在会计实务中的操作原则，会计体系的逐渐完善对于帮助企业避免损失并保持会计信息的真实与准确性起到了至关重要的作用。现有的研究表明企业利用资产减值来帮助企业维持平稳的盈利，资产的折旧与转回正逐渐成为帮助企业实现预计的利润增长率的一个重要因素。本文通过对于资产减值与会计盈余管理理论之间关系的探究，并结合已有的研究资料，为完善我国资产减值相关的会计政策提出自己的建议，帮助抑制资产泡沫的形成，以实现我国经济更好更平缓的过渡与转变。
关键词：资产减值 盈余管理 关系研究 政策建议
一、资产减值的基本理论
从会计的角度来看，资产减值的数额主要来自于对于资产的历史计量与实际资产的可收回金额之间差额的计量，资产减值账户存在的目的是对于资产账户的备抵，保证资产账户的净额可以反映资产的实际价值。资产减值准备账户反映的是资产价值的减少，我国《企业会计制度》明确规定所有企业必须在每年年末对其全部资产进行减值测试，并按照要求计提资产减值准备。资产减值测试的合规操作确保企业的会计信息更能真实的反映企业的财务状况，在尽最大可能避免了企业内资产泡沫的产生的情况下，内外部信息不对称的现象的减少也保护了投资者和债权人的利益。
二、盈余管理的基本理论
会计利润是企业生存的根本，因此，合理的盈余管理是企业生存的必要手段，这无可厚非。企业盈余管理的前提应该是合法合规、不超越预定范围和盈余空间的管理，这些原则将纯粹的企业盈余管理与“操纵利润”的会计欺诈分离开来。盈余管理来源于企业的契约理论。企业是契约的集合体，所有为企业投入资金和企业盈利所需的设备、专利和其他资源的人都因此享有对企业盈余和企业的剩余资产的分配权利的权利。随着企业所有权和经营权的两权分离，合理的盈余管理作为管理层的绩效评价指标之一在一定程度上有利于企业的长远发展，企业利用盈余管理政策调控利润也是稳定投资者情绪的企业保护手段之一。
三、资产减值准备与盈余管理的关系探究
资产减值与盈余管理之间存在一定的理论联系。首先，随着企业资产减值规范的改进，企业盈余管理的空间逐渐缩小，这种现象在一定程度上增强了企业会计信息的真实性和可靠性。但是，盈余管理的空间缩小却并不等同于完全消失，由于各企业经营活动的特殊性需要灵活的会计政策的，所以企业盈余管理行为始终无法被完全消除。过渡的盈余管理提高了会计信息失真的风险，甚至极端情况下会诱发不可估量的经济损失，盈余管理风险的存在又反过来推动了资产减值政策的规范化，二者在曲折中共同发展。
1.资产减值是企业盈余管理的基本途径。经济环境的改变对于不同企业甚至是企业的不同资产的影响是不相同的，对于这特殊事项目前企业会计工作存在着较大的可选择性，这是财产损失评估管理的重要内容，现实的可能性使得企业现有资产价值的评估为操纵企业盈余提供了具体的操纵渠道。在委托-代理關系产生之处管理者们会就企业的管理模式做出一致协议。而在这些管理者们的基础合同上，普遍会将企业的会计盈余作为一个重要的考核指标明确列出奖惩方案，以评估企业经营者在职期间对于企业和股东的贡献，这使得企业的实际经营者非常看重企业的会计盈余。资产作为会给企业持续带来经济利益流入的历史投入，很少有企业会在正常经营过程中通过变卖其资产而盈利，这同样使得企业经营者在选择最有利的盈余管理方式时会将短期内不存在变现可能的资产作为其操纵的重点。企业日常经营管理过程中的信息不对称现象是盈余管理得以实现的必要因素之一，最终基于合同协议下的两权分离触发了不享有所有权而只有经营权的管理层进行大规模的企业利润操纵并实际损害了企业的价值。
2.盈余管理推动资产减值政策的进步。我国会计制度的全面发展带来对于企业盈余管理的严格控制，目前我国企业普遍适用的财产损失评估理论也在不断创新之中。反思我国资产减值理论发展过程，可以看到对我国会计准则中对于资产损失准备账户的要求正逐渐趋同于国际会计准则。随着《企业会计制度》的有效推行，企业对于资产减值的会计处理在四项原则的基础上不断发展，这种措施可以有效的帮助企业加强内部管理，阻止经营者利用手中的权利降低企业剩余产权的质量，以真实的会计信息反映了企业的财务状况和经营业绩。但同时，一些资产的折旧政策仍然存在缺陷，这在具体操作中企业的“资产减值”对企业盈余管理的一定程度的便利。企业的利润可通过这样的方式进行调节，同时并抑制企业资产的评估损失在企业会计信息中的体现。随着会计政策体系的不断完善，根据2006年2月25财政部颁布的新资产减值准则的明确要求，资产每年都需要进行减值测试，并且资产减值在会计期间一经计提则不得转回，这也同样使得企业的资产减值调控空间不断缩小。良好的企业管理是在与监管创新的不断互动关系中逐渐完善起来的，这也反映了我国的资产减值政策与具体的企业盈余管理操纵的关的实质是资产减值理论很大程度上是在盈余管理与监管的不断博弈过程中发展起来的。
四、政策建议
1.完善资本市场定价功能。建立完善的会计信息系统和资产评估市场，对于资产减值准备准则的有效执行是非常重要的。完善资本市场的定价功能，建立公司的现有资产的公允价值的价格市场，进一步提高资产减值的可操作性，保证企业会计信息的可靠性。
2.完善企业内部控制制度。为了防止资产减值准备计提时的企业盈余操纵，企业必须完善现有的内部控制制度，按照内控的观点分离不相容职务，确保权责的统一。由于资产减值的确认在实际操作执行上具有一定的难度，因此企业必须分别设置技术和会计两个部门共同合作对提取的资产减值比例进行测算，由多个部门分工协作确保严格执行测试程序。企业的内部控制应该即时关注企业资产减值披露的情况，帮助完善减值计提过程中存在的不足和问题。合理的内部控制制度能解决内外部信息不对称的障碍及相应的内部管理失控的问题。
3.改进企业绩效评价体系。目前，企业绩效评价主要依赖于利润目标的实现与否，而利润指标的计算则与企业的盈余管理息息相关。此外，由于企业的外部监管也在一定程度上考察着企业的利润水平，例如上市公司的强制利润要求，这种内外部的需求的共同作用导致企业管理层有极强的利润操纵的动机。因此为了从源头上减少企业的盈余操纵，建议在考核企业管理层绩效时应该长短期绩效考核指标并重，建立有效的评价指标组合来具体考察企业的短期营利水平和长期发展能力，增加有效的预警措施降低管理层通过盈余管理对资产及利润指标产生的影响。
五、结语
随着市场经济体制的不断深化，企业的规模扩大的同时也伴随着企业财务风险的增加，这在为企业带来更多利润空间的同时，也对企业管理层的实际管理控制能力提出了更多的要求。如何有效的控制企业的财务风险，确保融资的顺利实现，有效降低企业财务风险逐渐成为企业管理层必须面对的控制目标之一。就目前而言，短期内对于财务风险的控制不可能是完美的，尤其是在与企业管理层的短期利润调控联系起来之时。如何加强企业对于财务风险的预防和控制，抑制企业通过虚增资产低估损失的方法进行利润操纵，仍是重要的管理与财务风险防控议题。
参考文献：
[1]李姝，黄雯. 长期资产减值、盈余管理与价值相关性——基于新会计准则变化的实证研究[J]. 管理评论，2011，（10）：144-151.
[2]郭均英，赵钰婷. 资产减值准则对盈余管理的影响——来自中国上市公司的经验证据[J]. 经济评论，2008，（06）：82-89.
作者简介：郭天予（1996.01—）。籍贯：内蒙古自治区包头市九原区。专业：会计学。
关键词：资产减值 盈余管理 关系研究 政策建议
一、资产减值的基本理论
从会计的角度来看，资产减值的数额主要来自于对于资产的历史计量与实际资产的可收回金额之间差额的计量，资产减值账户存在的目的是对于资产账户的备抵，保证资产账户的净额可以反映资产的实际价值。资产减值准备账户反映的是资产价值的减少，我国《企业会计制度》明确规定所有企业必须在每年年末对其全部资产进行减值测试，并按照要求计提资产减值准备。资产减值测试的合规操作确保企业的会计信息更能真实的反映企业的财务状况，在尽最大可能避免了企业内资产泡沫的产生的情况下，内外部信息不对称的现象的减少也保护了投资者和债权人的利益。
二、盈余管理的基本理论
会计利润是企业生存的根本，因此，合理的盈余管理是企业生存的必要手段，这无可厚非。企业盈余管理的前提应该是合法合规、不超越预定范围和盈余空间的管理，这些原则将纯粹的企业盈余管理与“操纵利润”的会计欺诈分离开来。盈余管理来源于企业的契约理论。企业是契约的集合体，所有为企业投入资金和企业盈利所需的设备、专利和其他资源的人都因此享有对企业盈余和企业的剩余资产的分配权利的权利。随着企业所有权和经营权的两权分离，合理的盈余管理作为管理层的绩效评价指标之一在一定程度上有利于企业的长远发展，企业利用盈余管理政策调控利润也是稳定投资者情绪的企业保护手段之一。
三、资产减值准备与盈余管理的关系探究
资产减值与盈余管理之间存在一定的理论联系。首先，随着企业资产减值规范的改进，企业盈余管理的空间逐渐缩小，这种现象在一定程度上增强了企业会计信息的真实性和可靠性。但是，盈余管理的空间缩小却并不等同于完全消失，由于各企业经营活动的特殊性需要灵活的会计政策的，所以企业盈余管理行为始终无法被完全消除。过渡的盈余管理提高了会计信息失真的风险，甚至极端情况下会诱发不可估量的经济损失，盈余管理风险的存在又反过来推动了资产减值政策的规范化，二者在曲折中共同发展。
1.资产减值是企业盈余管理的基本途径。经济环境的改变对于不同企业甚至是企业的不同资产的影响是不相同的，对于这特殊事项目前企业会计工作存在着较大的可选择性，这是财产损失评估管理的重要内容，现实的可能性使得企业现有资产价值的评估为操纵企业盈余提供了具体的操纵渠道。在委托-代理關系产生之处管理者们会就企业的管理模式做出一致协议。而在这些管理者们的基础合同上，普遍会将企业的会计盈余作为一个重要的考核指标明确列出奖惩方案，以评估企业经营者在职期间对于企业和股东的贡献，这使得企业的实际经营者非常看重企业的会计盈余。资产作为会给企业持续带来经济利益流入的历史投入，很少有企业会在正常经营过程中通过变卖其资产而盈利，这同样使得企业经营者在选择最有利的盈余管理方式时会将短期内不存在变现可能的资产作为其操纵的重点。企业日常经营管理过程中的信息不对称现象是盈余管理得以实现的必要因素之一，最终基于合同协议下的两权分离触发了不享有所有权而只有经营权的管理层进行大规模的企业利润操纵并实际损害了企业的价值。
2.盈余管理推动资产减值政策的进步。我国会计制度的全面发展带来对于企业盈余管理的严格控制，目前我国企业普遍适用的财产损失评估理论也在不断创新之中。反思我国资产减值理论发展过程，可以看到对我国会计准则中对于资产损失准备账户的要求正逐渐趋同于国际会计准则。随着《企业会计制度》的有效推行，企业对于资产减值的会计处理在四项原则的基础上不断发展，这种措施可以有效的帮助企业加强内部管理，阻止经营者利用手中的权利降低企业剩余产权的质量，以真实的会计信息反映了企业的财务状况和经营业绩。但同时，一些资产的折旧政策仍然存在缺陷，这在具体操作中企业的“资产减值”对企业盈余管理的一定程度的便利。企业的利润可通过这样的方式进行调节，同时并抑制企业资产的评估损失在企业会计信息中的体现。随着会计政策体系的不断完善，根据2006年2月25财政部颁布的新资产减值准则的明确要求，资产每年都需要进行减值测试，并且资产减值在会计期间一经计提则不得转回，这也同样使得企业的资产减值调控空间不断缩小。良好的企业管理是在与监管创新的不断互动关系中逐渐完善起来的，这也反映了我国的资产减值政策与具体的企业盈余管理操纵的关的实质是资产减值理论很大程度上是在盈余管理与监管的不断博弈过程中发展起来的。
四、政策建议
1.完善资本市场定价功能。建立完善的会计信息系统和资产评估市场，对于资产减值准备准则的有效执行是非常重要的。完善资本市场的定价功能，建立公司的现有资产的公允价值的价格市场，进一步提高资产减值的可操作性，保证企业会计信息的可靠性。
2.完善企业内部控制制度。为了防止资产减值准备计提时的企业盈余操纵，企业必须完善现有的内部控制制度，按照内控的观点分离不相容职务，确保权责的统一。由于资产减值的确认在实际操作执行上具有一定的难度，因此企业必须分别设置技术和会计两个部门共同合作对提取的资产减值比例进行测算，由多个部门分工协作确保严格执行测试程序。企业的内部控制应该即时关注企业资产减值披露的情况，帮助完善减值计提过程中存在的不足和问题。合理的内部控制制度能解决内外部信息不对称的障碍及相应的内部管理失控的问题。
3.改进企业绩效评价体系。目前，企业绩效评价主要依赖于利润目标的实现与否，而利润指标的计算则与企业的盈余管理息息相关。此外，由于企业的外部监管也在一定程度上考察着企业的利润水平，例如上市公司的强制利润要求，这种内外部的需求的共同作用导致企业管理层有极强的利润操纵的动机。因此为了从源头上减少企业的盈余操纵，建议在考核企业管理层绩效时应该长短期绩效考核指标并重，建立有效的评价指标组合来具体考察企业的短期营利水平和长期发展能力，增加有效的预警措施降低管理层通过盈余管理对资产及利润指标产生的影响。
五、结语
随着市场经济体制的不断深化，企业的规模扩大的同时也伴随着企业财务风险的增加，这在为企业带来更多利润空间的同时，也对企业管理层的实际管理控制能力提出了更多的要求。如何有效的控制企业的财务风险，确保融资的顺利实现，有效降低企业财务风险逐渐成为企业管理层必须面对的控制目标之一。就目前而言，短期内对于财务风险的控制不可能是完美的，尤其是在与企业管理层的短期利润调控联系起来之时。如何加强企业对于财务风险的预防和控制，抑制企业通过虚增资产低估损失的方法进行利润操纵，仍是重要的管理与财务风险防控议题。
参考文献：
[1]李姝，黄雯. 长期资产减值、盈余管理与价值相关性——基于新会计准则变化的实证研究[J]. 管理评论，2011，（10）：144-151.
[2]郭均英，赵钰婷. 资产减值准则对盈余管理的影响——来自中国上市公司的经验证据[J]. 经济评论，2008，（06）：82-89.
作者简介：郭天予（1996.01—）。籍贯：内蒙古自治区包头市九原区。专业：会计学。