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摘 要：对于行政事业单位会计信息失真问题,本文将其划分为客观会计信息失真和主观会计信息失真进行分析,并从完善会计法制和防止主观造假两个方面,阐述解决这一问题的对策。
关键词:会计信息；失真；法制
中图分类号：F230 文献标识码：A 文章编号：1006-4117（2012）01-0132-01
《中华人民共和国会计法》第十三条的核心就是会计信息必须真实完整，只有真实完整的会计信息才能体现会计核算的最基本功能，即真实完整的反映单位的财务状况和经济活动，为报表使用者提供有价值的信息。我国银广厦事件和美国安然事件，让人们对会计信息失真的危害性有了深刻的认识。
所谓会计信息失真,是指会计信息未能真实、完整地反映单位的财务状况和经济活动。本文将从客观和主观两方面，分析行政事业单位常见的会计信息失真问题，并探讨通过完善会计法制等措施，解决会计信息失真的问题，进一步提高行政事业单位的会计信息质量。
一、行政事业单位会计信息失真分析
（一）客观会计信息失真
客观会计信息失真是指由会计核算原则与经济业务实质不相符等客观因素导致的会计信息失真。这类失真一般源于法制本身设计不够合理，导致在真实、合规的会计核算基础上所编制的会计报表，也无法反映真实完整的会计信息。
1、收付实现制导致信息失真
按照规定，行政事业单位拨款经费的核算原则为收付实现制。但在收付实现制核算原则下，其所反映的会计信息会不完整、不真实。假设主管部门已批准某行政单位项目经费500万元，即已明确，该项目的收入500万元，但按照收付实现制原则，该单位只能按照实际拨款进度逐笔确认收入，在拨款全部到位之前，会计核算无法完整反映该项目的收入情况，导致会计信息不完整。
2、月末不结账导致信息失真
按规定，行政事业单位年终结账时将相关收支科目余额转入“结余”；月末不结账，相关收支金额按月累计滚存、年终结转。这导致各月会计报表中“结余”项目无法反映经费实际结存情况，结余信息不真实。比如，某行政单位月报表中“结余”项目期末余额为100万元，所反映的会计信息为该单位经费结余100万元，但事实上可能已无经费结余、甚至超支，因为实际经费结余为-50万元。
（二）主观会计信息失真
主观会计信息失真是指相关人员由于利益驱使而违背会计核算原则和经济业务实质，进行违规核算，而造成会计信息失真。这类失真一般源于相关人员的主观故意或者过失，会计核算背离经济业务实质，直接对外提供虚假会计信息。
1、出于逃避监管的故意，在往来款中列收支
某些行政事业单位为逃避主管部门对其经费使用的监管，在取得财政拨款以外的其他收入时，故意不作收入核算，而是在应付类科目中挂帐，然后从该科目借方直接列支费用，或者在应收类科目中列支费用、年末与应付类科目对冲。这种在往来款中列收支的行为，导致会计信息无法反映其真实的收支和往来情况。
2、由于疏于管理的过失，将超支部分挂往来
某些行政事业单位财务管理意识薄弱，资金使用计划性不强，在基本经费和专项经费同存一个银行账户的情况下，只要银行有存款就只管使用，往往造成基本经费超支、占用专项经费的问题发生。这种问题一般源于疏于管理的过失；当然，也不排除少数单位明知经费已快用完，仍然我行我素、照用不误，导致超支。按规定，行政事业单位年终决算不能出赤字，在没有上年结余可以弥补的情况下，只能将超支部分转入应收类科目挂帐。在此情况下，会计报表无法反映单位经费超支和应收款项的真实情况，会计信息严重失真。
二、行政事业单位会计信息失真对策
这两类会计信息失真问题，分别源于制度设计的客观因素和故意或过失的主观因素，因此，可以考虑从客观和主观两方面研究相关对策，进一步提高行政事业单位的会计信息质量。
（一）客观会计信息失真的对策
1、完善行政事业单位会计法制
（1）改进核算原则，以收付实现制为基础，结合采用权责发生制。行政事业单位会计核算的主要内容为财政拨款的收支情况，以收付实现制为基础进行核算较为合适，但对于一些收付实现制核算无法真实、完整反映的业务，应该引入权责发生制进行核算。（2）改变核算方式，月末结账。行政事业单位应在月末结账，相关收支金额按月转入结余，即期反映月末经费收支结存情况。这样，结余项目将能真实反映经费的动态信息，也利于行政事业单位根据结余情况来合理安排经费，可以有效防止超支出现。
2、增加行政事业单位表外项目
按照现行制度规定，行政单位的财务情况说明书和事业单位的会计报表附注能够补充反映一些会计信息，但对前文所述的客观会计信息失真问题，未作明确规定予以解决。而且，这类补充说明不在会计报表中直接反映，无法提供直接信息。因此，有必要在行政事业单位会计报表中增加表外项目，直接提供相关信息，解决三个客观会计信息失真问题。
（二）主观会计信息失真的对策
1、构建诚信体系。建立行政事业单位会计信息诚信档案,对提供虚假会计信息的单位和个人进行登记,实行评分制，动态管理单位和个人（包括单位负责人和财会人员）诚信等级。2、实行会计派遣。在国库直接支付、集中会计核算之外，对于目前独立核算的行政事业单位，实行会计派遣制，让会计人员隶属于财政部门，保证其独立性，增强其抵制外部干预的能力。
结语：行政事业单位会计信息失真，既有制度原因也有人为因素。必须从客观和主观两个方面同时采取对策加以改进，完善会计法制，杜绝故意造假，切实提高行政事业单位的会计信息质量。
作者单位：上海大学法学院
关键词:会计信息；失真；法制
中图分类号：F230 文献标识码：A 文章编号：1006-4117（2012）01-0132-01
《中华人民共和国会计法》第十三条的核心就是会计信息必须真实完整，只有真实完整的会计信息才能体现会计核算的最基本功能，即真实完整的反映单位的财务状况和经济活动，为报表使用者提供有价值的信息。我国银广厦事件和美国安然事件，让人们对会计信息失真的危害性有了深刻的认识。
所谓会计信息失真,是指会计信息未能真实、完整地反映单位的财务状况和经济活动。本文将从客观和主观两方面，分析行政事业单位常见的会计信息失真问题，并探讨通过完善会计法制等措施，解决会计信息失真的问题，进一步提高行政事业单位的会计信息质量。
一、行政事业单位会计信息失真分析
（一）客观会计信息失真
客观会计信息失真是指由会计核算原则与经济业务实质不相符等客观因素导致的会计信息失真。这类失真一般源于法制本身设计不够合理，导致在真实、合规的会计核算基础上所编制的会计报表，也无法反映真实完整的会计信息。
1、收付实现制导致信息失真
按照规定，行政事业单位拨款经费的核算原则为收付实现制。但在收付实现制核算原则下，其所反映的会计信息会不完整、不真实。假设主管部门已批准某行政单位项目经费500万元，即已明确，该项目的收入500万元，但按照收付实现制原则，该单位只能按照实际拨款进度逐笔确认收入，在拨款全部到位之前，会计核算无法完整反映该项目的收入情况，导致会计信息不完整。
2、月末不结账导致信息失真
按规定，行政事业单位年终结账时将相关收支科目余额转入“结余”；月末不结账，相关收支金额按月累计滚存、年终结转。这导致各月会计报表中“结余”项目无法反映经费实际结存情况，结余信息不真实。比如，某行政单位月报表中“结余”项目期末余额为100万元，所反映的会计信息为该单位经费结余100万元，但事实上可能已无经费结余、甚至超支，因为实际经费结余为-50万元。
（二）主观会计信息失真
主观会计信息失真是指相关人员由于利益驱使而违背会计核算原则和经济业务实质，进行违规核算，而造成会计信息失真。这类失真一般源于相关人员的主观故意或者过失，会计核算背离经济业务实质，直接对外提供虚假会计信息。
1、出于逃避监管的故意，在往来款中列收支
某些行政事业单位为逃避主管部门对其经费使用的监管，在取得财政拨款以外的其他收入时，故意不作收入核算，而是在应付类科目中挂帐，然后从该科目借方直接列支费用，或者在应收类科目中列支费用、年末与应付类科目对冲。这种在往来款中列收支的行为，导致会计信息无法反映其真实的收支和往来情况。
2、由于疏于管理的过失，将超支部分挂往来
某些行政事业单位财务管理意识薄弱，资金使用计划性不强，在基本经费和专项经费同存一个银行账户的情况下，只要银行有存款就只管使用，往往造成基本经费超支、占用专项经费的问题发生。这种问题一般源于疏于管理的过失；当然，也不排除少数单位明知经费已快用完，仍然我行我素、照用不误，导致超支。按规定，行政事业单位年终决算不能出赤字，在没有上年结余可以弥补的情况下，只能将超支部分转入应收类科目挂帐。在此情况下，会计报表无法反映单位经费超支和应收款项的真实情况，会计信息严重失真。
二、行政事业单位会计信息失真对策
这两类会计信息失真问题，分别源于制度设计的客观因素和故意或过失的主观因素，因此，可以考虑从客观和主观两方面研究相关对策，进一步提高行政事业单位的会计信息质量。
（一）客观会计信息失真的对策
1、完善行政事业单位会计法制
（1）改进核算原则，以收付实现制为基础，结合采用权责发生制。行政事业单位会计核算的主要内容为财政拨款的收支情况，以收付实现制为基础进行核算较为合适，但对于一些收付实现制核算无法真实、完整反映的业务，应该引入权责发生制进行核算。（2）改变核算方式，月末结账。行政事业单位应在月末结账，相关收支金额按月转入结余，即期反映月末经费收支结存情况。这样，结余项目将能真实反映经费的动态信息，也利于行政事业单位根据结余情况来合理安排经费，可以有效防止超支出现。
2、增加行政事业单位表外项目
按照现行制度规定，行政单位的财务情况说明书和事业单位的会计报表附注能够补充反映一些会计信息，但对前文所述的客观会计信息失真问题，未作明确规定予以解决。而且，这类补充说明不在会计报表中直接反映，无法提供直接信息。因此，有必要在行政事业单位会计报表中增加表外项目，直接提供相关信息，解决三个客观会计信息失真问题。
（二）主观会计信息失真的对策
1、构建诚信体系。建立行政事业单位会计信息诚信档案,对提供虚假会计信息的单位和个人进行登记,实行评分制，动态管理单位和个人（包括单位负责人和财会人员）诚信等级。2、实行会计派遣。在国库直接支付、集中会计核算之外，对于目前独立核算的行政事业单位，实行会计派遣制，让会计人员隶属于财政部门，保证其独立性，增强其抵制外部干预的能力。
结语：行政事业单位会计信息失真，既有制度原因也有人为因素。必须从客观和主观两个方面同时采取对策加以改进，完善会计法制，杜绝故意造假，切实提高行政事业单位的会计信息质量。
作者单位：上海大学法学院