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摘 要： 随着社会主义市场经济的不断发展，我国税收体制改革的步伐也不断加快，“营改增”就是其中的一个重要步骤。“营改增”在给企业带来巨大机会的同时，也使得企业的财务策略面临着挑战，不仅影响了企业利润变动，也必然使得企业的会计核算、会计报表等发生变化，如何应对变革，适时调整企业财务策略，最终使企业适应“营改增”的税制改革，更好地应对市场经济的挑战，实现经济发展目标，是本文所探讨的问题。
关键词： 营改增；财务策略；调整；影响
营业税改征增值税，就是将目前征收营业税的交通运输业、部分现代服务业等行业改为征收增值税，通过纳入进项税额抵扣环节，消除重复征税，从而达到降低企业经营成本和税负的目的。在“十二五”规划收关之年，回看“营改增”从上海试点到全国推广，从交通运输业、部分现代服务业到2014年6月份开始的电信业，再到今年7月份即将纳入试点的建筑业，“营改增”在推动了相关行业企业发展的同时，也促使企业必须主动变革财务策略，以适应传统课税方式的转变，从而保证企业持续健康发展。
一、“营改增”后企业涉税方面的变化
营业税改征增值税是继2009年我国全面实施增值税转型之后，在货物和劳务税收制度方面的又一次重大改革，对于企业涉税方面具体体现以下几点变化：
（一）企业不同业务需缴纳的税种发生变化
“营改增”之前，原来征收营业税的转让无形资产、提供应税劳务以及销售不动产等业务在“营改增”之后，部分开始征收增值税，主要包括：交通运输业、研发和技术服务等六项现代服务业、电信业等行业。企业从事上述业务活动所需缴纳的税种就由原来的营业税变为现在的增值税，这就为深化我国产业分工、促进第二三产业融合发展，提供了良好的税收制度保障。
（二）企业纳税适用的税率发生变化
就上述“营改增”所涉及到的行业来看，多数属于第三产业，不同行业重新界定了不同的增值税税率，如：提供有形动产租赁服务，适用税率为17%；提供交通运输业服务，适用税率为11%；提供除有形动产租赁之外的其他五项现代服务业服务，适用税率为6%。对容易取得进项的行业设定相对较高的税率，对取得进项困难的行业设定相对较低的税率，税率的细化分档，充分考虑到了不同行业的运营特点，对降低企业经营成本和综合税负有着重大意义。
（三）企业纳税主体地位发生变化
“营改增”之前只缴纳营业税的企业，是不区分一般纳税人和小规模纳税人的。但随着“营改增”政策的实施，这些企业所经营的业务改征增值税后，企业的纳税主体地位也发生变化。当“营改增”的服务业企业年收入额达到500万元以上时，即被界定为一般纳税人，适用一般计税方法计征增值税，即用当期销项税额抵减当期进项税额的差额乘以适用税率后计算企业当期应缴纳的增值税额，而小规模纳税人则不能抵扣进项税额，“营改增”对企业的纳税主体地位进行了清晰的划分，这更有利于企业明确业务发展方向，调整发展策略。
二、“营改增”对企业的影响
（一）影响企业的会计核算
就“营改增”税制改革所涉及的行业企业来说，在实施“营改增”政策前，企业缴纳营业税的基数是企业的整体营业额，而在实行“营改增”后，企业需要缴纳增值税，是以企业的销售额为计征依据，一般纳税人要结合企业当期购进的项目和服务，以销售额和购进额的差额作为基点来计算增值税，小规模纳税人直接以不含税的销售额为基数计算所需缴纳的增值税。
单纯缴纳营业税的企业在实施营业税时，企业是不涉及增值税方面的会计核算的，而“营改增”后，企业需在“应交税费”科目下设置“应交增值税”，并在“应交增值税”明细账中设置“销项税额”专栏，对于一般纳税人来说，还需要设置“进项税额”专栏核算当期购进的能够进行抵扣的货物或服务，而小规模纳税人因不存在抵扣问题，直接设置“应交增值税-销项税额”栏目核算即可。
（二）影响企业的盈利能力
企业的盈利能力主要依靠企业的主营业务和利润，只有两者同时增长才能说明企业盈利能力有所提高。首先，“营改增”后，企业账面收入变成了不含税的销售额而不是合同总额，相较之前实施营业税时，合同额相同但收入会减少，这对重视收入规模业绩的企业会产生反面影响；其次，“营改增”打通了第二和第三产业的增值税抵扣链条，企业依此就可以进行合理的税收筹划以减轻税负，从而提升企业的利润空间。
（三）影响企业的定价策略
企业定价的目标就是促进销售、获取利润。这要求企业在定价时既要考虑生产成本的补偿，又要考虑购买者对产品价格的接受能力，税金成本也是企业定价中要考虑的重要成本因素之一。因为营业税是价内税而增值税是价外税，二者的差别也就是在营业额中的成本和总额的差别，实施“营改增”对企业的产品定价必须会产生影响，同时企业税收负担的减轻也有利于扩大生产规模和改进设备，从而增加企业的生产能力，为企业定价策略实施提供了更大的调整空间。
三、“营改增”后企业财务策略的调整
（一）不断加强和完善会计核算
“营改增”本身就是一场变革，为了使企业能够尽快地适应这项税收体制改革带来的变化，企业必须加强对“主营业务收入”会计项目的明细核算，尤其是涉及跨行业经营的企业，对于不同业务类型收入所涉及到的营业税、增值税进行详细的计算与分析，做到能够详细而明确地核算其销售额、销项税额、进项税额以及抵扣税额等。还要注意一般纳税人与小规模纳税人的区别，不同纳税人所适用的计税方法不同，应纳税额也不同，适应的会计核算方法也存在差异。在计算一般纳税人应缴纳的增值税时，还存在着进项税额不得转出、进项税额视同转出等特殊的纳税注意事项，其相对应的计算方法也不同，企业在进行核算时，必须仔细加以区分，进而规避纳税风险。
（二）积极合理地进行税收筹划
“营改增”为企业的税收筹划提供了更大的运作空间，能够促使企业通过梳理和规范供应商选择，从而取得合理的能够抵扣的进项，以在税收制度允许下进行充分的税收筹划。规范合法的税收筹划是企业降低税负的常用方法，在企业生产经营或投资理财活动之前事先筹划和安排，尽可能地取得节税经济效益，这也就更大地提高了企业财务规划的灵活性。同时企业也可以从定价策略上对企业的发展进行长远规划，对经营风险和报酬进行权衡，从而使企业价值最大化。
（三）规范财务管理防范财务风险
“营改增”的 范围从地域上到行业上都在慢慢扩大放开，是我国税制改革的一次重大尝试，随着时间的推移难免会暴露出一些新的问题，这就要求相关政策相应也要进行一定程度上的调整。企业必须紧跟政策的发展和变化及时调整制定适应的财务策略，不断完善企业会计管理制度和规范，加强内外部审计力度，防范财务风险和避免出现政策风险，实现企业的持续健康 发展。 （作者单位：北京中电飞华通信股份有限公司）
参考文献：
[1] 关杰.“营改增”后企业财务战略变革策略研究[J].科教研究，2014
[2] 王卫强.对“营改增”试点下企业财务工作的思考[J].新会计，2013
[3] 徐芸.浅谈“营改增”税制改革对产业发展的影响[J].时代金融，2012.
[4] 周艳.浅议“营改增”对企业财务的影响[J].财会研究，2012（18）
关键词： 营改增；财务策略；调整；影响
营业税改征增值税，就是将目前征收营业税的交通运输业、部分现代服务业等行业改为征收增值税，通过纳入进项税额抵扣环节，消除重复征税，从而达到降低企业经营成本和税负的目的。在“十二五”规划收关之年，回看“营改增”从上海试点到全国推广，从交通运输业、部分现代服务业到2014年6月份开始的电信业，再到今年7月份即将纳入试点的建筑业，“营改增”在推动了相关行业企业发展的同时，也促使企业必须主动变革财务策略，以适应传统课税方式的转变，从而保证企业持续健康发展。
一、“营改增”后企业涉税方面的变化
营业税改征增值税是继2009年我国全面实施增值税转型之后，在货物和劳务税收制度方面的又一次重大改革，对于企业涉税方面具体体现以下几点变化：
（一）企业不同业务需缴纳的税种发生变化
“营改增”之前，原来征收营业税的转让无形资产、提供应税劳务以及销售不动产等业务在“营改增”之后，部分开始征收增值税，主要包括：交通运输业、研发和技术服务等六项现代服务业、电信业等行业。企业从事上述业务活动所需缴纳的税种就由原来的营业税变为现在的增值税，这就为深化我国产业分工、促进第二三产业融合发展，提供了良好的税收制度保障。
（二）企业纳税适用的税率发生变化
就上述“营改增”所涉及到的行业来看，多数属于第三产业，不同行业重新界定了不同的增值税税率，如：提供有形动产租赁服务，适用税率为17%；提供交通运输业服务，适用税率为11%；提供除有形动产租赁之外的其他五项现代服务业服务，适用税率为6%。对容易取得进项的行业设定相对较高的税率，对取得进项困难的行业设定相对较低的税率，税率的细化分档，充分考虑到了不同行业的运营特点，对降低企业经营成本和综合税负有着重大意义。
（三）企业纳税主体地位发生变化
“营改增”之前只缴纳营业税的企业，是不区分一般纳税人和小规模纳税人的。但随着“营改增”政策的实施，这些企业所经营的业务改征增值税后，企业的纳税主体地位也发生变化。当“营改增”的服务业企业年收入额达到500万元以上时，即被界定为一般纳税人，适用一般计税方法计征增值税，即用当期销项税额抵减当期进项税额的差额乘以适用税率后计算企业当期应缴纳的增值税额，而小规模纳税人则不能抵扣进项税额，“营改增”对企业的纳税主体地位进行了清晰的划分，这更有利于企业明确业务发展方向，调整发展策略。
二、“营改增”对企业的影响
（一）影响企业的会计核算
就“营改增”税制改革所涉及的行业企业来说，在实施“营改增”政策前，企业缴纳营业税的基数是企业的整体营业额，而在实行“营改增”后，企业需要缴纳增值税，是以企业的销售额为计征依据，一般纳税人要结合企业当期购进的项目和服务，以销售额和购进额的差额作为基点来计算增值税，小规模纳税人直接以不含税的销售额为基数计算所需缴纳的增值税。
单纯缴纳营业税的企业在实施营业税时，企业是不涉及增值税方面的会计核算的，而“营改增”后，企业需在“应交税费”科目下设置“应交增值税”，并在“应交增值税”明细账中设置“销项税额”专栏，对于一般纳税人来说，还需要设置“进项税额”专栏核算当期购进的能够进行抵扣的货物或服务，而小规模纳税人因不存在抵扣问题，直接设置“应交增值税-销项税额”栏目核算即可。
（二）影响企业的盈利能力
企业的盈利能力主要依靠企业的主营业务和利润，只有两者同时增长才能说明企业盈利能力有所提高。首先，“营改增”后，企业账面收入变成了不含税的销售额而不是合同总额，相较之前实施营业税时，合同额相同但收入会减少，这对重视收入规模业绩的企业会产生反面影响；其次，“营改增”打通了第二和第三产业的增值税抵扣链条，企业依此就可以进行合理的税收筹划以减轻税负，从而提升企业的利润空间。
（三）影响企业的定价策略
企业定价的目标就是促进销售、获取利润。这要求企业在定价时既要考虑生产成本的补偿，又要考虑购买者对产品价格的接受能力，税金成本也是企业定价中要考虑的重要成本因素之一。因为营业税是价内税而增值税是价外税，二者的差别也就是在营业额中的成本和总额的差别，实施“营改增”对企业的产品定价必须会产生影响，同时企业税收负担的减轻也有利于扩大生产规模和改进设备，从而增加企业的生产能力，为企业定价策略实施提供了更大的调整空间。
三、“营改增”后企业财务策略的调整
（一）不断加强和完善会计核算
“营改增”本身就是一场变革，为了使企业能够尽快地适应这项税收体制改革带来的变化，企业必须加强对“主营业务收入”会计项目的明细核算，尤其是涉及跨行业经营的企业，对于不同业务类型收入所涉及到的营业税、增值税进行详细的计算与分析，做到能够详细而明确地核算其销售额、销项税额、进项税额以及抵扣税额等。还要注意一般纳税人与小规模纳税人的区别，不同纳税人所适用的计税方法不同，应纳税额也不同，适应的会计核算方法也存在差异。在计算一般纳税人应缴纳的增值税时，还存在着进项税额不得转出、进项税额视同转出等特殊的纳税注意事项，其相对应的计算方法也不同，企业在进行核算时，必须仔细加以区分，进而规避纳税风险。
（二）积极合理地进行税收筹划
“营改增”为企业的税收筹划提供了更大的运作空间，能够促使企业通过梳理和规范供应商选择，从而取得合理的能够抵扣的进项，以在税收制度允许下进行充分的税收筹划。规范合法的税收筹划是企业降低税负的常用方法，在企业生产经营或投资理财活动之前事先筹划和安排，尽可能地取得节税经济效益，这也就更大地提高了企业财务规划的灵活性。同时企业也可以从定价策略上对企业的发展进行长远规划，对经营风险和报酬进行权衡，从而使企业价值最大化。
（三）规范财务管理防范财务风险
“营改增”的 范围从地域上到行业上都在慢慢扩大放开，是我国税制改革的一次重大尝试，随着时间的推移难免会暴露出一些新的问题，这就要求相关政策相应也要进行一定程度上的调整。企业必须紧跟政策的发展和变化及时调整制定适应的财务策略，不断完善企业会计管理制度和规范，加强内外部审计力度，防范财务风险和避免出现政策风险，实现企业的持续健康 发展。 （作者单位：北京中电飞华通信股份有限公司）
参考文献：
[1] 关杰.“营改增”后企业财务战略变革策略研究[J].科教研究，2014
[2] 王卫强.对“营改增”试点下企业财务工作的思考[J].新会计，2013
[3] 徐芸.浅谈“营改增”税制改革对产业发展的影响[J].时代金融，2012.
[4] 周艳.浅议“营改增”对企业财务的影响[J].财会研究，2012（18）