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摘要：现代医院为求稳步、高速发展，使其资金与存货流动效率提高，均选择银行承兑汇票作为货款结算方式的一种。用以降低融资成本、节约管理费用、加强财务监督等，以达到节约资源，同时给社会带来一定的经济效益和社会效益。
关键词：医院 承兑汇票 融资 财务管理
中图分类号：F831.2 文献标识码：A
文章编号：1004-4914(2011)10-189-02
目前，大型设备、贵重耗材及药品的采购与存量在医院资金流动中的比重巨大，临床对其需求必须是及时、足够，使得医院各项营运成本也日益增加，而财政补偿机制不完善，导致医院资金运行紧张，不但无法满足临床的需求，也拖延了偿还货款的时间，损害了供应商的合法权益。随着银行承兑汇票形式在医院的实行，则有效解决了资金周转的困难，节省大量的财务费用，供应商的合法权益也相应得到了维护。
一、银行承兑汇票是商业汇票的一种
银行承兑汇票是由在承兑银行开立存款账户的存款人出票。向开户银行申请并经银行审查同意承兑的，保证在指定日期无条件支付确定的金额给收款人或持票人的金融票据。对出票人签发的商业汇票进行承兑是银行基于对出票人资信的认可而给予的信用支持。
银行承兑汇票的申请人于汇票到期前将汇票金额足颠存入承兑银行，银行于到期日凭汇票等相关单据将款项支付给收款人或背书人。申请人办理汇票时按票面金额支付0.05％的手续费和10％的保证金，有些银行还收取扣除保证金后的0.5％的承诺费。其承兑期限最长不超过6个月。承兑申请人在银行承兑汇票到期来付款的，按规定计收逾期罚息。
二、银行承兑汇票的优点
1 减少资金占用。拓宽筹资渠道。对于供应商来说，对现有或新的客户提供的远期付款方式，可以增加销售额。提高市场竞争力；对于汇票承兑人来说，利用银行承兑汇票的远期付款方式，以有限的资本采购更多货物，最大限度减少对医院营运资金的占用和需求。而银行承兑汇票的承兑期限最长逮6个月，最终付款风险已转由银行负担。为医院盘活资金赢得了时间，从而拓宽了医院筹资渠道，更有利于促进医院快速发展。
2 能够节约财务费用。开具银行承兑汇票类似于贷款融资方式，且比融资更节约财务费用。开具汇票时出票方需支付一定比例的手续费、承诺费(有的银行不收取)等。这分两种情况：(1)某医院由于实行银行承兑汇票时间近5年，累计开具汇票的金额为9134万元，仅支付0.05％的手续费4.6万元，承诺费则未发生(中国银行不收取)，若以半年短期借款获得这笔资金，则需支付银行利息222万元(经历数次银行调息，以平均年利率4.86％计)，减去发生的手续费4.6万元后，节约财务费217.4万元，即使不开具汇票，将其存入银行的存款利息仅为111.9万元(以年利率2.45％计)，其优越性不言而喻。(2)这些费用虽由出票人支付，但可与供应商就费用最终如何支付或由谁承担进行深度协商。因为费用若由供应商承担，承兑方则相当于获得了无偿的短期借款，由供应商支付用于承兑的保证金还产生利息收入。而供应商为尽早使得资金回笼，损失极小的手续费和承诺费何乐而不为呢。
3 盘活应收账款。银行承兑汇票以银行信用作保障，承兑性强，灵活性高，同时还支持不受地域或限制的背书转让。银行承兑汇票经银行承兑到期无条件支付，就把商业信用转为银行信用。对于供货商来说，收到银行承兑汇票，如同收到了现金，而收受的银行承兑汇票也可以背书转让或贴现，盘活了应收账款。
4 对商业腐败行为有一定的预防作用。供应商在结算货款时，为争取资金早日回笼，按合同签定的期限，可及时到承兑银行办理贴现，缩短了资金周转的周期，不至于利用非正常途径获得货款。
三、银行承兑汇票签发与兑付的相关步骤
1 签订购销合同。交易双方经过协商。签定购销合同，并在合同中注明采用银行承兑汇票进行结算。该合同必须是以合法的商品交易为基础，禁止签订虚拟或无商品交易的合同，由银行与申请人各执一份。
2 签发汇票。承兑申请人向银行提出申请，银行按信贷的有关规定和审批程序，对申请人的资质、购销合同和汇票内容等进行审查，符合条件后与申请人签订承兑协议，并确定授信额度，申请人即可签发银行承兑汇票。银行承兑汇票一式四联，第一联为卡片。由承兑银行支付票款时作付出传票；第二联由收款人开户行向承兑银行收取票款时作联行往来账竹出传票；第三联为解讫通知联，由收款人开户银行收取票款时随报单寄给承兑行，承兑行作付出传票附件；第四联为存根联。由签发单位编制有关凭证。
3 汇票承兑。承兑申请人在填制完银行承兑汇票后，应将汇票的有关内容与交易合同进行核对，核对无误后填制“银行承兑协议”，并在“承兑申请人”处盖单位公章。银行承兑协议一式三联，其内容主要是汇票的基本内容，汇票经银行承兑后承兑申请人应遵守的基本条款等。汇票的承兑表示承兑申请人于汇票到期日支付汇票金额的票据行为，是一种法律行为，必须依据票据法的规定作成并交付，才能生效；也是持票人行使票据权利的一个重要程序，持栗人只有在承兑申请人无附有条件的作出承兑后，其付款请求权才能得以确定。持票人在承兑汇票到期或需贴现时即可持汇票支取货款。
4 支付承兑手续费。按照“银行承兑协议”的规定，承兑申请人需在办理承兑手续时向承兑银行支付手续费，由开户银行从承兑申请人存款账户中扣收或另行收取。按照现行规定，银行承兑手续费按银行承兑汇票的票面金额的0.05％计收，每笔手续费不足10元的，按10元计收。承兑期限最长不超过6个月。承兑申请人在银行承兑汇票到期未付款的，按规定计收逾期罚息。
5 贴现。汇票持票人于资金需要，将未到期的银行承兑汇票转让于银行，银行按票面金额扣除贴现利息后，将余额付给持票人的一种融资行为。比起银行贷款手续简单。放款时间快，其贴现利息要低于银行贷款利息，以方便供应商早日获取销售款。
四、银行承兑汇票承兑方的账务处理
存货管理部门将供应商提供的货物发票及入库单变由财务部门，会计人员则审核入库手续是否齐全，发票内容与入库单是否一致并制单。账务处理如下(以药品购销为例)：
1 药品采购部门在经过计划采购—验收药品—药品入库等手续完备后，与供应商销售发票一同交与财务部门，经会计人员审核相关手续是否完备，发票与入库是否一致后，进行制单。
借：药品—药库药品—西药(中成药或草药)
贷：药品进销差—西药(中成药或草药)
应付账款—应付药品款
“药品进销差”科目在2012年1月1日即将在全国医院全面实行新《医院财务制度》为依据。以零差价率核算之后，将不存在。
2 开具承兑汇票，以承兑银行加盖“汇票专用章”的承兑汇票进行制单。
借：应付账款—应付药品款
贷：应付账款一应付票据
3 支付承兑手续费，以承兑金额的0.05％计手续费。
若该费用为承兑申请人支付，则
借：管理费用—商品和服务支出—手续费
贷：银行存款
若该费用由供应商负担，则先行由承兑申请人垫付
借：其他应收款
贷：银行存款
待供应商支付该费用给出票人时，则冲减其他应收款
4 银行承兑汇票在即将到期需竹款时，申请人应提前将当月到期承兑汇票金额转入承兑银行，确保还款顺利。
措：应付账款—应付票据
贷：银行存款
五、银行承兑汇票的管理及应用展望
银行承兑汇票制度的实行是以良好金融信誉、严格财务制度与管理为前提的。从签订交易合同起就必须监管落实，履行流程，专人管理，杜绝假票风险。
由于银行承兑汇票多为纸制，其防伪及手续办理过程都存在一定的缺陷和不足，虽然通过“一查，二听，三摸，四比，五照”等方法进行鉴别且实用有效，但变造、“克隆”承兑汇票也随之涌现，办理相关业务人员职业道德及专业素质，则对防范票据风险至关重要。为了降低这些风险，银行也是使用各种仪器防伪技术进行鉴别，并于近年来推出了“人行电票”的电子汇票业务，这是依托网络和信息技术，利用企业银行网银功能，接收、存储、传递电子银行承兑汇票数据电文、提供有关的货币给付及资金清算行为的相关服务。这项业务能够简化承兑汇票的办理流程，相应防范假票风险，其承兑期也可延长到1年，这无疑为医院增加了资金流动的空间和存量。但是电子数据只能实现查看功能，作为档案在法律效力上不如纸制数据，其手续过程、签章等尚不如纸制数据直观。所以实行电子汇票还有待进一步地完善，以期实现纸制数据与电子数据的完美结合。
注释：
①赵宜珍，医院财务管理研究与实践[M]，北京：中国财政出版社，2008
(作者单位：广西壮族自治区南溪山医院财务科广西桂林541002)
(责编：若佳)
关键词：医院 承兑汇票 融资 财务管理
中图分类号：F831.2 文献标识码：A
文章编号：1004-4914(2011)10-189-02
目前，大型设备、贵重耗材及药品的采购与存量在医院资金流动中的比重巨大，临床对其需求必须是及时、足够，使得医院各项营运成本也日益增加，而财政补偿机制不完善，导致医院资金运行紧张，不但无法满足临床的需求，也拖延了偿还货款的时间，损害了供应商的合法权益。随着银行承兑汇票形式在医院的实行，则有效解决了资金周转的困难，节省大量的财务费用，供应商的合法权益也相应得到了维护。
一、银行承兑汇票是商业汇票的一种
银行承兑汇票是由在承兑银行开立存款账户的存款人出票。向开户银行申请并经银行审查同意承兑的，保证在指定日期无条件支付确定的金额给收款人或持票人的金融票据。对出票人签发的商业汇票进行承兑是银行基于对出票人资信的认可而给予的信用支持。
银行承兑汇票的申请人于汇票到期前将汇票金额足颠存入承兑银行，银行于到期日凭汇票等相关单据将款项支付给收款人或背书人。申请人办理汇票时按票面金额支付0.05％的手续费和10％的保证金，有些银行还收取扣除保证金后的0.5％的承诺费。其承兑期限最长不超过6个月。承兑申请人在银行承兑汇票到期来付款的，按规定计收逾期罚息。
二、银行承兑汇票的优点
1 减少资金占用。拓宽筹资渠道。对于供应商来说，对现有或新的客户提供的远期付款方式，可以增加销售额。提高市场竞争力；对于汇票承兑人来说，利用银行承兑汇票的远期付款方式，以有限的资本采购更多货物，最大限度减少对医院营运资金的占用和需求。而银行承兑汇票的承兑期限最长逮6个月，最终付款风险已转由银行负担。为医院盘活资金赢得了时间，从而拓宽了医院筹资渠道，更有利于促进医院快速发展。
2 能够节约财务费用。开具银行承兑汇票类似于贷款融资方式，且比融资更节约财务费用。开具汇票时出票方需支付一定比例的手续费、承诺费(有的银行不收取)等。这分两种情况：(1)某医院由于实行银行承兑汇票时间近5年，累计开具汇票的金额为9134万元，仅支付0.05％的手续费4.6万元，承诺费则未发生(中国银行不收取)，若以半年短期借款获得这笔资金，则需支付银行利息222万元(经历数次银行调息，以平均年利率4.86％计)，减去发生的手续费4.6万元后，节约财务费217.4万元，即使不开具汇票，将其存入银行的存款利息仅为111.9万元(以年利率2.45％计)，其优越性不言而喻。(2)这些费用虽由出票人支付，但可与供应商就费用最终如何支付或由谁承担进行深度协商。因为费用若由供应商承担，承兑方则相当于获得了无偿的短期借款，由供应商支付用于承兑的保证金还产生利息收入。而供应商为尽早使得资金回笼，损失极小的手续费和承诺费何乐而不为呢。
3 盘活应收账款。银行承兑汇票以银行信用作保障，承兑性强，灵活性高，同时还支持不受地域或限制的背书转让。银行承兑汇票经银行承兑到期无条件支付，就把商业信用转为银行信用。对于供货商来说，收到银行承兑汇票，如同收到了现金，而收受的银行承兑汇票也可以背书转让或贴现，盘活了应收账款。
4 对商业腐败行为有一定的预防作用。供应商在结算货款时，为争取资金早日回笼，按合同签定的期限，可及时到承兑银行办理贴现，缩短了资金周转的周期，不至于利用非正常途径获得货款。
三、银行承兑汇票签发与兑付的相关步骤
1 签订购销合同。交易双方经过协商。签定购销合同，并在合同中注明采用银行承兑汇票进行结算。该合同必须是以合法的商品交易为基础，禁止签订虚拟或无商品交易的合同，由银行与申请人各执一份。
2 签发汇票。承兑申请人向银行提出申请，银行按信贷的有关规定和审批程序，对申请人的资质、购销合同和汇票内容等进行审查，符合条件后与申请人签订承兑协议，并确定授信额度，申请人即可签发银行承兑汇票。银行承兑汇票一式四联，第一联为卡片。由承兑银行支付票款时作付出传票；第二联由收款人开户行向承兑银行收取票款时作联行往来账竹出传票；第三联为解讫通知联，由收款人开户银行收取票款时随报单寄给承兑行，承兑行作付出传票附件；第四联为存根联。由签发单位编制有关凭证。
3 汇票承兑。承兑申请人在填制完银行承兑汇票后，应将汇票的有关内容与交易合同进行核对，核对无误后填制“银行承兑协议”，并在“承兑申请人”处盖单位公章。银行承兑协议一式三联，其内容主要是汇票的基本内容，汇票经银行承兑后承兑申请人应遵守的基本条款等。汇票的承兑表示承兑申请人于汇票到期日支付汇票金额的票据行为，是一种法律行为，必须依据票据法的规定作成并交付，才能生效；也是持票人行使票据权利的一个重要程序，持栗人只有在承兑申请人无附有条件的作出承兑后，其付款请求权才能得以确定。持票人在承兑汇票到期或需贴现时即可持汇票支取货款。
4 支付承兑手续费。按照“银行承兑协议”的规定，承兑申请人需在办理承兑手续时向承兑银行支付手续费，由开户银行从承兑申请人存款账户中扣收或另行收取。按照现行规定，银行承兑手续费按银行承兑汇票的票面金额的0.05％计收，每笔手续费不足10元的，按10元计收。承兑期限最长不超过6个月。承兑申请人在银行承兑汇票到期未付款的，按规定计收逾期罚息。
5 贴现。汇票持票人于资金需要，将未到期的银行承兑汇票转让于银行，银行按票面金额扣除贴现利息后，将余额付给持票人的一种融资行为。比起银行贷款手续简单。放款时间快，其贴现利息要低于银行贷款利息，以方便供应商早日获取销售款。
四、银行承兑汇票承兑方的账务处理
存货管理部门将供应商提供的货物发票及入库单变由财务部门，会计人员则审核入库手续是否齐全，发票内容与入库单是否一致并制单。账务处理如下(以药品购销为例)：
1 药品采购部门在经过计划采购—验收药品—药品入库等手续完备后，与供应商销售发票一同交与财务部门，经会计人员审核相关手续是否完备，发票与入库是否一致后，进行制单。
借：药品—药库药品—西药(中成药或草药)
贷：药品进销差—西药(中成药或草药)
应付账款—应付药品款
“药品进销差”科目在2012年1月1日即将在全国医院全面实行新《医院财务制度》为依据。以零差价率核算之后，将不存在。
2 开具承兑汇票，以承兑银行加盖“汇票专用章”的承兑汇票进行制单。
借：应付账款—应付药品款
贷：应付账款一应付票据
3 支付承兑手续费，以承兑金额的0.05％计手续费。
若该费用为承兑申请人支付，则
借：管理费用—商品和服务支出—手续费
贷：银行存款
若该费用由供应商负担，则先行由承兑申请人垫付
借：其他应收款
贷：银行存款
待供应商支付该费用给出票人时，则冲减其他应收款
4 银行承兑汇票在即将到期需竹款时，申请人应提前将当月到期承兑汇票金额转入承兑银行，确保还款顺利。
措：应付账款—应付票据
贷：银行存款
五、银行承兑汇票的管理及应用展望
银行承兑汇票制度的实行是以良好金融信誉、严格财务制度与管理为前提的。从签订交易合同起就必须监管落实，履行流程，专人管理，杜绝假票风险。
由于银行承兑汇票多为纸制，其防伪及手续办理过程都存在一定的缺陷和不足，虽然通过“一查，二听，三摸，四比，五照”等方法进行鉴别且实用有效，但变造、“克隆”承兑汇票也随之涌现，办理相关业务人员职业道德及专业素质，则对防范票据风险至关重要。为了降低这些风险，银行也是使用各种仪器防伪技术进行鉴别，并于近年来推出了“人行电票”的电子汇票业务，这是依托网络和信息技术，利用企业银行网银功能，接收、存储、传递电子银行承兑汇票数据电文、提供有关的货币给付及资金清算行为的相关服务。这项业务能够简化承兑汇票的办理流程，相应防范假票风险，其承兑期也可延长到1年，这无疑为医院增加了资金流动的空间和存量。但是电子数据只能实现查看功能，作为档案在法律效力上不如纸制数据，其手续过程、签章等尚不如纸制数据直观。所以实行电子汇票还有待进一步地完善，以期实现纸制数据与电子数据的完美结合。
注释：
①赵宜珍，医院财务管理研究与实践[M]，北京：中国财政出版社，2008
(作者单位：广西壮族自治区南溪山医院财务科广西桂林541002)
(责编：若佳)