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摘要：伴随经济全球化脚步的迈进，企业合并成为企业实现自身实力的增强和发展战略的首选手段。距今为止，购买法和权益结合法成为记录企业合并的主要方法。因为不同的会计处理方法能对经过合并后的企业经济发展产生巨大的影响，因此选择一个合理的企业合并会计的方法就尤为重要。本文将对上述两种方法进行详细的解释和分析，并从对立面表述两种方法的弊端。
关键词：企业合并会计；购买法；权益结合法；弊端
中图分类号：F275 文献标识码：A 文章编号：1001-828X（2014）06-00-01
一、权益结合法和购买法的含义
（一）权益结合法
权益集合法和联营法是权益结合法的不同称呼，简单来说，它是把企业合并等价于经济资源的联合、同时也是将原企业拥有者的风险和利益联合起来。如果某一企业把自身的普通股完全的交换成另一企业所有的普通股，这一企业并不是购买，它是为了继续一起分担企业合并后而产生的风险和利益而联合各方企业的股东控制全部的净资产和经营资格。任何参与合并的一方都不能被认定为购买方。
（二）购买法
由名字不难看出，购买法的行为就是将一家企业将另一家企业的净资产全部购买，因此，这种方法和企业从外界直接购买固定资产等行为没有任何的区别。我国对不同控制下的企业进行合并时所采用的会计处理方法就是购买法，购买的流程为：购买方交付现金或资产以及其它购买方式都不会影响资产和负债的获得。总的来说，购买法和购买同一个企业的一般资产的性质是不变的，不同只表现在购买对象的不同。
二、权益结合法和购地法的特点
（一）权益结合法
无论在会计年度的哪个时点发生合并，合并后的企业将整个会计年度的收益和损失包括在内。合并之后的各企业一个年度的利润都需并入合并的企业，各个企业在股权联合方面的支出都应确认为发生的当期费用，合并的各企业的会计表不作变动，按照账面原来的价值而显示资产和负债。如果参与合并的各企业所希望的会计处理方法不同，应相互协商后在确定，以防止合并后的会计方法不一致；登记入账之后的金额与支付的现金的额外价值之和，如果与购买股本的金额有差异，应调整所有者权益。
（二）购买法
合并的企业的成本金额是有支付的现金或同现金等价的物品而确定。一旦合并的企业丧失法人地位，合并后的企业资产和负债需入账。入账金额按公允价值，企业购买之后，购买的企业享受被购买企业的一切经营成果；如果被购买企业有留存收益，不需转入购买企业中。
三、权益结合法与购地法的比较
（一）假设的方法不同
权益结合法从来不承认合并是一家企业购买了另一家企业。因为各合并方没有经济资源的互相流动，并且没有价格来规定购买，所以没有从根本上进行合并，因此新的假设基础也就不存在，它在历史成本的假设基础上建立起的会计处理。与之相对应的购地法则是则是建立在传统会计处理之上的。购地法的假设是，企业合并是一种交易事项，它是通过现金或者与现金等价值的东西进行购买从而取得参与合并其它企业的净资产。它将企业合并视为买卖。在合并与被合并方之间有资源的流入和流出。
（二）处理原则不同
合并的方法包括吸收，新设，控股，由于上述合并中存在不止一种的方法选择，因此选用控股合并为主另外两种方式相比照的方式为大家讲解
合并成本的确认。购买法的原则是，母公司缴纳全部的价款之后还需支付与发行股票无关的、合并当他可以确定、可计量、母公司的投资成本等条款，同时，股票相关的付现成本需要扣除。相对来看，权益结合法的原则是，子公司拥有的一部分净资产会被收购，母公司会把这些收购的资产价值作为投资成本。当期费用的支付则用发生的付现成本。
子公司净资产的价值评定。购买法中子公司的各种资产应按公允价值确定，母公司与子公司的合并需要有一个合并商誉，一般情况下合并商誉的组成为母公司的投资成本，加上子公司资产的公允价值中所收购部分所值的价值的差额。如果母公司的成本不能高于子公司所拥有的的公允价值。则计入当期损益。权益结合法按照子公司所拥有的各项资产，负债等账面价值进行评定。
确认商誉与测试减值。购买法中每年都要进行减值测试，而最初的商誉确认则是需要母公司的投资成本与子公司资产公允价值的差额所决定。权益结合法下则相对简洁，不需要确认商誉，更不会存在商誉减值问题。
子公司被合并之前的损益是否并入当年的报表。购买法中表示。前子公司的损益不并入当年的报表，而权益结合法则要求，编制合并报表必须把在结合之前参与合并的公司之间未实现的损益予以抵销。
四、两种企业合并方法的弊端
（1）购买法的弊端
我国都是在近十年才真正的出现了企业合并，属于企业市场化较晚的国家。现在即便企业会会计处理，但大多数都采用购地法。我国的目前在公允价值评估领域还不够完善，但是购地法的基本条件就是确定公允价格。同时即使能够确认，但由于后期成本费过高，而导致利润变少。进而对的企业压力会加大。购买法确定商誉的方法实际上是企业透支折现未来的的超额现金。进而增加企业今后可以摊销的资产。
（2）权益结合法的弊端
利润操控是利益结合法的弊端之一。由于利益结合法只以账面为准，不关注收购成本，久而久之就会导致公允价值与账面价值不匹配。虽说这样还会使企业的利润增加。但长期下去会阻碍企业的发展。经济资源的配置也会由于权益结合法而产生改变，改变体现在能够提升企业的配置，但同时会导致配置效率低下。
五、小结
一个企业联合另一个企业或者收购另一个企业的净资产从而获得控制权的过程就是企业合并的过程，也可以说是一个将单独的企业组成经济实体的过程。由于目前竞争压力过大，利润下滑等现状，企业合并就是解决这些问题的一个方法。我国越来越多的企业都采用企业合并的方法走出困境。目前企业合并方法有三种，但是由于其中一种不符合实际情况，在此不过多介绍。权益结合法和购地法是我国企业使用最多的两种，接下来会对这两种方法进行详细的解读与比较，同时也阐述出这两种方法的不足之处。
参考文献：
[1]徐世伟.我国企业合并会计处理方法的研究[J].中国新科技新产品.2011.12（31）：68-69.
[2]李丽.企业合并会计处理方法的比较与思考[J].商业经济2013.8（20）：89-90.
[3]连静茹.浅谈我国企业合并会计处理方法的选择[J].商.2014.1（22）：154-155.
关键词：企业合并会计；购买法；权益结合法；弊端
中图分类号：F275 文献标识码：A 文章编号：1001-828X（2014）06-00-01
一、权益结合法和购买法的含义
（一）权益结合法
权益集合法和联营法是权益结合法的不同称呼，简单来说，它是把企业合并等价于经济资源的联合、同时也是将原企业拥有者的风险和利益联合起来。如果某一企业把自身的普通股完全的交换成另一企业所有的普通股，这一企业并不是购买，它是为了继续一起分担企业合并后而产生的风险和利益而联合各方企业的股东控制全部的净资产和经营资格。任何参与合并的一方都不能被认定为购买方。
（二）购买法
由名字不难看出，购买法的行为就是将一家企业将另一家企业的净资产全部购买，因此，这种方法和企业从外界直接购买固定资产等行为没有任何的区别。我国对不同控制下的企业进行合并时所采用的会计处理方法就是购买法，购买的流程为：购买方交付现金或资产以及其它购买方式都不会影响资产和负债的获得。总的来说，购买法和购买同一个企业的一般资产的性质是不变的，不同只表现在购买对象的不同。
二、权益结合法和购地法的特点
（一）权益结合法
无论在会计年度的哪个时点发生合并，合并后的企业将整个会计年度的收益和损失包括在内。合并之后的各企业一个年度的利润都需并入合并的企业，各个企业在股权联合方面的支出都应确认为发生的当期费用，合并的各企业的会计表不作变动，按照账面原来的价值而显示资产和负债。如果参与合并的各企业所希望的会计处理方法不同，应相互协商后在确定，以防止合并后的会计方法不一致；登记入账之后的金额与支付的现金的额外价值之和，如果与购买股本的金额有差异，应调整所有者权益。
（二）购买法
合并的企业的成本金额是有支付的现金或同现金等价的物品而确定。一旦合并的企业丧失法人地位，合并后的企业资产和负债需入账。入账金额按公允价值，企业购买之后，购买的企业享受被购买企业的一切经营成果；如果被购买企业有留存收益，不需转入购买企业中。
三、权益结合法与购地法的比较
（一）假设的方法不同
权益结合法从来不承认合并是一家企业购买了另一家企业。因为各合并方没有经济资源的互相流动，并且没有价格来规定购买，所以没有从根本上进行合并，因此新的假设基础也就不存在，它在历史成本的假设基础上建立起的会计处理。与之相对应的购地法则是则是建立在传统会计处理之上的。购地法的假设是，企业合并是一种交易事项，它是通过现金或者与现金等价值的东西进行购买从而取得参与合并其它企业的净资产。它将企业合并视为买卖。在合并与被合并方之间有资源的流入和流出。
（二）处理原则不同
合并的方法包括吸收，新设，控股，由于上述合并中存在不止一种的方法选择，因此选用控股合并为主另外两种方式相比照的方式为大家讲解
合并成本的确认。购买法的原则是，母公司缴纳全部的价款之后还需支付与发行股票无关的、合并当他可以确定、可计量、母公司的投资成本等条款，同时，股票相关的付现成本需要扣除。相对来看，权益结合法的原则是，子公司拥有的一部分净资产会被收购，母公司会把这些收购的资产价值作为投资成本。当期费用的支付则用发生的付现成本。
子公司净资产的价值评定。购买法中子公司的各种资产应按公允价值确定，母公司与子公司的合并需要有一个合并商誉，一般情况下合并商誉的组成为母公司的投资成本，加上子公司资产的公允价值中所收购部分所值的价值的差额。如果母公司的成本不能高于子公司所拥有的的公允价值。则计入当期损益。权益结合法按照子公司所拥有的各项资产，负债等账面价值进行评定。
确认商誉与测试减值。购买法中每年都要进行减值测试，而最初的商誉确认则是需要母公司的投资成本与子公司资产公允价值的差额所决定。权益结合法下则相对简洁，不需要确认商誉，更不会存在商誉减值问题。
子公司被合并之前的损益是否并入当年的报表。购买法中表示。前子公司的损益不并入当年的报表，而权益结合法则要求，编制合并报表必须把在结合之前参与合并的公司之间未实现的损益予以抵销。
四、两种企业合并方法的弊端
（1）购买法的弊端
我国都是在近十年才真正的出现了企业合并，属于企业市场化较晚的国家。现在即便企业会会计处理，但大多数都采用购地法。我国的目前在公允价值评估领域还不够完善，但是购地法的基本条件就是确定公允价格。同时即使能够确认，但由于后期成本费过高，而导致利润变少。进而对的企业压力会加大。购买法确定商誉的方法实际上是企业透支折现未来的的超额现金。进而增加企业今后可以摊销的资产。
（2）权益结合法的弊端
利润操控是利益结合法的弊端之一。由于利益结合法只以账面为准，不关注收购成本，久而久之就会导致公允价值与账面价值不匹配。虽说这样还会使企业的利润增加。但长期下去会阻碍企业的发展。经济资源的配置也会由于权益结合法而产生改变，改变体现在能够提升企业的配置，但同时会导致配置效率低下。
五、小结
一个企业联合另一个企业或者收购另一个企业的净资产从而获得控制权的过程就是企业合并的过程，也可以说是一个将单独的企业组成经济实体的过程。由于目前竞争压力过大，利润下滑等现状，企业合并就是解决这些问题的一个方法。我国越来越多的企业都采用企业合并的方法走出困境。目前企业合并方法有三种，但是由于其中一种不符合实际情况，在此不过多介绍。权益结合法和购地法是我国企业使用最多的两种，接下来会对这两种方法进行详细的解读与比较，同时也阐述出这两种方法的不足之处。
参考文献：
[1]徐世伟.我国企业合并会计处理方法的研究[J].中国新科技新产品.2011.12（31）：68-69.
[2]李丽.企业合并会计处理方法的比较与思考[J].商业经济2013.8（20）：89-90.
[3]连静茹.浅谈我国企业合并会计处理方法的选择[J].商.2014.1（22）：154-155.