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【摘要】当今，营业税已经逐渐过渡到增值税，营改增是我国税收体制改革的重要内容，也是经济发展的必然结果。企业应当相应调整会计核算的内容，及时转变经济发展方式，积极做好应对措施，从而加快产业结构升级，进一步促进我国经济的发展。
【关键词】营改增，会计核算，企业应对措施
营业税和增值税，是我国两大主体税种。营业税是对在中国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的单位和个人，就其所取得的营业额征收的一种税，主要适用于制造业，不存在重复征税现象，税负也较轻。增值税是对销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人就其实现的增值额征收的一个税种，主要适用于服务业，不可避免的会有重复征税现象，税负也较重。由此而造成制造业与服务业之间的税负水平差异，营业税和增值税分立并行的不合理及缺陷也日益显现出来。营改增就是把以前缴纳营业税的应税项目改成缴纳增值税，增值税是对于产品或者服务的增值部分纳税，减少了重复纳税的环节。
一、我国营改增的背景
我国的税制结构自1994 年以来，一直是营业税和增值税两种税制并存。随着经济快速发展，两税并行影响了增值税的抵扣，给税种征管的识别与执行也增加了难度。从经济结构和产业发展来看，这种税制结构对服务业影响最大，对现代服务业的发展造成了影响。
2012年初，国务院首先决定在上海展开营改增试点。同年底，扩大试点至周边十个省市，行业覆盖了交通运输业、广播影视业等。随着营改增税收制度的不断完善，逐步推广试行。
国务院在今年的政府工作报告中明确指出，从5月1日起，将营改增试点经验在全国推广，范围扩大到第三产业，全面实施营改增，确保减少行业税负。
全面营改增实现了增值税对货物和服务的全覆盖，基本消除了重复征税，打通了增值税抵扣通道，协调社会分工，有力地支持了服务业发展和制造业转型升级。
营改增的税制改革势在必行，企业也逐步认同营改增的税收模式，但是，如何做到与这种新税制的全面接轨以及下一步的顺利实施，正确规避营改增对企业财务带来的影响，是企业经济结构面临的巨大挑战。
二、营改增对企业会计核算的影响
营改增之后，由于税收变革对企業会计核算而带来的影响，分为以下几个方面：
（一）营改增对企业结构的影响
实施营改增是为了顺应我国产业结构调整，企业转型升级要求，能够降低社会关于税务方面负担，实现我国结构性减税的目标。随着营改增的深入实施，推动了我国企业的税务减负，各类投资与生产要素的聚集更加突出，提高了企业自身的经济效益和工作效率，也直接的带动了制造业的发展。
（二）营改增对企业税发票管理的影响。
营改增后，企业可以使用增值税发票抵扣税额，将进项税发票跟销项税进行相应的抵扣来计算成本，而相应的抵扣金额来自供应商开具的发票。增值税发票直接影响交易双方的经济利益，因此，企业要自觉规范发票的管理与使用，加强增值税专用发票的监督管理，对发票的开具时间、开具人等信息进行必要的审核，坚决杜绝虚开增值税专用发票现象，切实避免违法违规行为。
（三）营改增对企业税负的影响
企业的增值税税率一般是固定的，增值税抵扣依赖于进项税额和相应税率，营改增使企业的流转税税额发生变化，从而会影响整个企业的税负。企业的增值税增加营业税减少，企业所得税会有上升，城建税等其他附加税都会发生变化，增减的幅度不一，只有所有的因素综合作用才能决定企业最终的税负增减情况。企业成本的进项抵扣额以及入账价值更加紧密联系，直接影响了企业的收入以及利润。
（四）营改增对企业财务结构的影响
营改增对企业财务及结构的影响比较直接，营业税的核算没有销项核算，企业用收支差额和税率就可以直接计算出税金，采税额与进项税额，成本和其他相关的收入都可如实入账；而增值税则不同，成本要抵扣进项税额，并且按税率扣除销项税额，应交的税金是进项与销项税额的差额，这样需要企业的会计审核做出相应调整，加大会计核算的难度，这对企业会计审核是一种挑战。由于税收制度的改革，企业会计人员需要付出更多的努力来适应这种新制度要求，根据不同税种调整核算方式，为企业降低税负，提高经济效益。
三、实施“营改增”，企业会计核算的策略
（一）做好纳税调整工作
“营改增”背景下的企业应基于自身实际情况，充分认识营改增的利弊，做好纳税调整。从会计核算入手，调整现有的规章制度，企业涉税管理体系应以财务部门为主，涉及采购、销售等职能部门，各自明确权责利，相应增加设置会计科目，规范会计核算流程，加强经济分析，及时调整财务报算，创新税负转移方式，明确增值税专用发票管理。企业从采购经营活动中，降低营改增带来的变化对自身利益的影响，积极开发技术创新，（下转第页）
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提高产品服务质量，进一步增大利润空间，进而更好的适应营改增。
（二）强化专用发票管理
营改增后，强化增值税专用发票管理，在企业经营中，如何防范经营风险，加强会计核算管理，规范财务会计人员增值税发票开具与保存，加强财务会计人员法律意识，就显得尤为重要。
专用发票的开具，应依据实际交易信息，仔细核对，不允许差错，字迹要求书写清晰，真实完整，不错格、不压线，在抵扣联和发票联中加盖企业财务发票专用章，如有发票错开，漏开、退回货物、号码不符等情况，在适宜的期限内，可按作废处理。企业相关部门必须严格加强对增值税专用发票使用及开具的管理，若遇到个人主观的弄虚作假，企业应及时予以查处纠正，或上报税务专管部门，杜绝税务缴纳的违法违规行为，及时规避经济风险，减少不必要的损失，促进企业经营活动正常开展。
（三）加强对财务会计人员的专业培训 营改增税收政策对企业会计核算提出了更高要求，企业应对财务人员进行专业培训。财务人员应深入学习相关税收法律法规、税收政策，熟练掌握关于增值税进项税转出、以及企业能够享受的退税免税条件的会计处理方法。通过培训不断提升税收核算和缴纳水平，完善会计核算制度，增强工作人员的应对能力，包括企业的纳税风险、纳税额计算等方面。通过培训学习，结合自身企业情况制定出科学的会计核算方法，应对营改增带来的影响。同时，强化对涉税相关基础性工作的规范操作。基层财务人员应重点围绕会计核算，认真做好税务的会计处理核算工作，及时调整对策，合理避税，努力实现涉税收零风险。
（四）加强规范会计核算工作
营改增的实施，要求进一步完善企业会计人员会计核算基础工作。企业在计算所得税时要将所获得的专项财政补助资金，从收入额中扣除，不作为征税收入核算。而对于非专项资金，企业应当作为应税收入进行核算，缴纳相应的企业所得税。营改增的税收政策，不仅要将企业的非专项财政资金在计入营业外收入，而且要缴纳相应的企业所得税。
（五）加强企业内部税务管理体制
在当前快捷的信息时代，企业要注重不断构建完善的财务信息系统，确保信息渠道的通畅，企业财务核算能够得到及时处理。同时，能够及时识别潜在的风险，依据风险预警，能够制定出相应的防范措施。
营改增后，企业的税务管理难度增大，企业要注重提高相关人员的税收法律意识和风险意识，自觉做到遵纪守法，合理避税。会计账务人员对企业的财务账目要进行优化核算，熟知增值税的特点，减少“营改增”对于会计核算工作的冲击。企业要针对每项业务的方方面面，建立全面的业务评价体系，通过定期的系统评估，做好对财务工作的监督控制。
总而言之，“营改增”的推行有机遇也有挑战，企业应当依据其对自身的具体影响出发，积极面对，合理制定相应措施来适应“营改增”新政策，企業必须尽快转变管理模式，创新管理思维，提高税务筹划水平，调整纳税筹划工作，确立核算原则和核算方式，明确会计核算流程，加强票务管理，保证发票开具和使用的规范化，对于专用发票的抵扣和检查环节，要严格把关，避免漏偷税的违法现象。企业的会计核算要根据政策改革和经济形势及时进行调整，才能顺应市场化趋势，不断发展。
参考文献：
[1]余雯. 营改增对企业财务管理的影响探讨[J].财经界（学术版），2016（5）：328-329
作者简介：高歌，1996年12月，女，汉族，安徽蚌埠人，本科，研究方向：会计学类。
【关键词】营改增，会计核算，企业应对措施
营业税和增值税，是我国两大主体税种。营业税是对在中国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的单位和个人，就其所取得的营业额征收的一种税，主要适用于制造业，不存在重复征税现象，税负也较轻。增值税是对销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人就其实现的增值额征收的一个税种，主要适用于服务业，不可避免的会有重复征税现象，税负也较重。由此而造成制造业与服务业之间的税负水平差异，营业税和增值税分立并行的不合理及缺陷也日益显现出来。营改增就是把以前缴纳营业税的应税项目改成缴纳增值税，增值税是对于产品或者服务的增值部分纳税，减少了重复纳税的环节。
一、我国营改增的背景
我国的税制结构自1994 年以来，一直是营业税和增值税两种税制并存。随着经济快速发展，两税并行影响了增值税的抵扣，给税种征管的识别与执行也增加了难度。从经济结构和产业发展来看，这种税制结构对服务业影响最大，对现代服务业的发展造成了影响。
2012年初，国务院首先决定在上海展开营改增试点。同年底，扩大试点至周边十个省市，行业覆盖了交通运输业、广播影视业等。随着营改增税收制度的不断完善，逐步推广试行。
国务院在今年的政府工作报告中明确指出，从5月1日起，将营改增试点经验在全国推广，范围扩大到第三产业，全面实施营改增，确保减少行业税负。
全面营改增实现了增值税对货物和服务的全覆盖，基本消除了重复征税，打通了增值税抵扣通道，协调社会分工，有力地支持了服务业发展和制造业转型升级。
营改增的税制改革势在必行，企业也逐步认同营改增的税收模式，但是，如何做到与这种新税制的全面接轨以及下一步的顺利实施，正确规避营改增对企业财务带来的影响，是企业经济结构面临的巨大挑战。
二、营改增对企业会计核算的影响
营改增之后，由于税收变革对企業会计核算而带来的影响，分为以下几个方面：
（一）营改增对企业结构的影响
实施营改增是为了顺应我国产业结构调整，企业转型升级要求，能够降低社会关于税务方面负担，实现我国结构性减税的目标。随着营改增的深入实施，推动了我国企业的税务减负，各类投资与生产要素的聚集更加突出，提高了企业自身的经济效益和工作效率，也直接的带动了制造业的发展。
（二）营改增对企业税发票管理的影响。
营改增后，企业可以使用增值税发票抵扣税额，将进项税发票跟销项税进行相应的抵扣来计算成本，而相应的抵扣金额来自供应商开具的发票。增值税发票直接影响交易双方的经济利益，因此，企业要自觉规范发票的管理与使用，加强增值税专用发票的监督管理，对发票的开具时间、开具人等信息进行必要的审核，坚决杜绝虚开增值税专用发票现象，切实避免违法违规行为。
（三）营改增对企业税负的影响
企业的增值税税率一般是固定的，增值税抵扣依赖于进项税额和相应税率，营改增使企业的流转税税额发生变化，从而会影响整个企业的税负。企业的增值税增加营业税减少，企业所得税会有上升，城建税等其他附加税都会发生变化，增减的幅度不一，只有所有的因素综合作用才能决定企业最终的税负增减情况。企业成本的进项抵扣额以及入账价值更加紧密联系，直接影响了企业的收入以及利润。
（四）营改增对企业财务结构的影响
营改增对企业财务及结构的影响比较直接，营业税的核算没有销项核算，企业用收支差额和税率就可以直接计算出税金，采税额与进项税额，成本和其他相关的收入都可如实入账；而增值税则不同，成本要抵扣进项税额，并且按税率扣除销项税额，应交的税金是进项与销项税额的差额，这样需要企业的会计审核做出相应调整，加大会计核算的难度，这对企业会计审核是一种挑战。由于税收制度的改革，企业会计人员需要付出更多的努力来适应这种新制度要求，根据不同税种调整核算方式，为企业降低税负，提高经济效益。
三、实施“营改增”，企业会计核算的策略
（一）做好纳税调整工作
“营改增”背景下的企业应基于自身实际情况，充分认识营改增的利弊，做好纳税调整。从会计核算入手，调整现有的规章制度，企业涉税管理体系应以财务部门为主，涉及采购、销售等职能部门，各自明确权责利，相应增加设置会计科目，规范会计核算流程，加强经济分析，及时调整财务报算，创新税负转移方式，明确增值税专用发票管理。企业从采购经营活动中，降低营改增带来的变化对自身利益的影响，积极开发技术创新，（下转第页）
（上接第页）
提高产品服务质量，进一步增大利润空间，进而更好的适应营改增。
（二）强化专用发票管理
营改增后，强化增值税专用发票管理，在企业经营中，如何防范经营风险，加强会计核算管理，规范财务会计人员增值税发票开具与保存，加强财务会计人员法律意识，就显得尤为重要。
专用发票的开具，应依据实际交易信息，仔细核对，不允许差错，字迹要求书写清晰，真实完整，不错格、不压线，在抵扣联和发票联中加盖企业财务发票专用章，如有发票错开，漏开、退回货物、号码不符等情况，在适宜的期限内，可按作废处理。企业相关部门必须严格加强对增值税专用发票使用及开具的管理，若遇到个人主观的弄虚作假，企业应及时予以查处纠正，或上报税务专管部门，杜绝税务缴纳的违法违规行为，及时规避经济风险，减少不必要的损失，促进企业经营活动正常开展。
（三）加强对财务会计人员的专业培训 营改增税收政策对企业会计核算提出了更高要求，企业应对财务人员进行专业培训。财务人员应深入学习相关税收法律法规、税收政策，熟练掌握关于增值税进项税转出、以及企业能够享受的退税免税条件的会计处理方法。通过培训不断提升税收核算和缴纳水平，完善会计核算制度，增强工作人员的应对能力，包括企业的纳税风险、纳税额计算等方面。通过培训学习，结合自身企业情况制定出科学的会计核算方法，应对营改增带来的影响。同时，强化对涉税相关基础性工作的规范操作。基层财务人员应重点围绕会计核算，认真做好税务的会计处理核算工作，及时调整对策，合理避税，努力实现涉税收零风险。
（四）加强规范会计核算工作
营改增的实施，要求进一步完善企业会计人员会计核算基础工作。企业在计算所得税时要将所获得的专项财政补助资金，从收入额中扣除，不作为征税收入核算。而对于非专项资金，企业应当作为应税收入进行核算，缴纳相应的企业所得税。营改增的税收政策，不仅要将企业的非专项财政资金在计入营业外收入，而且要缴纳相应的企业所得税。
（五）加强企业内部税务管理体制
在当前快捷的信息时代，企业要注重不断构建完善的财务信息系统，确保信息渠道的通畅，企业财务核算能够得到及时处理。同时，能够及时识别潜在的风险，依据风险预警，能够制定出相应的防范措施。
营改增后，企业的税务管理难度增大，企业要注重提高相关人员的税收法律意识和风险意识，自觉做到遵纪守法，合理避税。会计账务人员对企业的财务账目要进行优化核算，熟知增值税的特点，减少“营改增”对于会计核算工作的冲击。企业要针对每项业务的方方面面，建立全面的业务评价体系，通过定期的系统评估，做好对财务工作的监督控制。
总而言之，“营改增”的推行有机遇也有挑战，企业应当依据其对自身的具体影响出发，积极面对，合理制定相应措施来适应“营改增”新政策，企業必须尽快转变管理模式，创新管理思维，提高税务筹划水平，调整纳税筹划工作，确立核算原则和核算方式，明确会计核算流程，加强票务管理，保证发票开具和使用的规范化，对于专用发票的抵扣和检查环节，要严格把关，避免漏偷税的违法现象。企业的会计核算要根据政策改革和经济形势及时进行调整，才能顺应市场化趋势，不断发展。
参考文献：
[1]余雯. 营改增对企业财务管理的影响探讨[J].财经界（学术版），2016（5）：328-329
作者简介：高歌，1996年12月，女，汉族，安徽蚌埠人，本科，研究方向：会计学类。